变动成本法在企业中的应用研究-以高邑县富城纺织有限公司为例

第1章绪论1.1研究的背景及意义1.1.1研究的背景现在社会中经济的发展导致越来越多类似企业的兴起，企业间的市场竞争加剧，但是变动成本法仍然没有得到企业的广泛运用。传统的成本核算模式已经与当前的企业竞争形势脱节，不能对决策者提供经营决策。企业为了求得长久的生存和发展，必须严格控制成本。完全成本法是现在社会上很多企业都在使用的一种成本核算方式，在该种核算方式下，所有的制造费用都是产品的生产成本，这种方法下，当企业存有未销售的产成品时，进入利润表计算的产品成本会因为未销售存货的存在而使得产品成本总额降低，此时的利润表列示金额是不准的金额。变动成本法下的企业的产品成本数据是不同于完全成本法的计算的，数据是真实的，真是的成本数据可以让管理者一目了然的看到企业的成本状况、利润多少，对其的下一步决定有着很大的帮助，避免做出错误的判断。近年来，变动成本法的优势越来越明显，变动成本法成为了越来越多的企业尝试运用的一种成本的核算。1.1.2研究意义理论意义：现在虽然社会大环境竞争十分激烈，但是变动成本法仍然没有得到企业的广泛运用,此篇论文以高邑县富城纺织有限公司的具体实施应用为例,为高邑县富城纺织有限公司采用新的变动成本法进行成本核算提供理论依据。实践意义：阅读相关的文献书籍，了解相关的致死及计算方法，优势以及缺陷。结合高邑县富城纺织有限公司的实习所得相关资料数据，锻炼自己，在实践中运用理论，达到实践与理论的相结合。1.2研究综述1.2.1国内研究现状通过在相关数据网上的查找文献,国内和国外大许多学者都对变动成本法进行了相关的研究并产生了独到的见解。在此基础上，我进行了此篇论文的编写。变动成本法在中小型企业中的相关见解张书欣(2019)《变动成本法与完全成本法的区别与应用探析》，在变动成本法中，产品的成本构成更为清晰准确，了解成本信息有助于企业更好的进行生产反应。曹博锐;岳春玲(2018)《浅析变动成本法》中提出在变动成本法下,企业成本不受产量的影响，能够更好的反应企业的营业利润，帮助管理层更好的进行正确有效的生产决策。刘孟(2018)《关于中小企业成本管理工作现状问题的思考》中提出完全成本模式下成本核算可以通过增加产量来获得虚假利润,导致所展示利润的不准确，不利于企业的长久发展。变动成本法的特殊意义刘德峰(2019)《新形势下变动成本法在企业经营管理中应用研究》，变动成本法下利润仅与销售量相关，金额的多少更为直观，可以提高企业的决策效率。谭茜玮（2018）《浅析变动成本法在企业经营管理中的应用》，从成本管理的准确性角度来看，变动成本法更有利于企业的经营发展，越来越多的企业也开始使用此方法。龚剑梅(2018)《变动成本法在我国企业应用研究》变动成本法的下的成本不存在固定性制造费用，越来越多的企业了解到变动成本法的优势以及完全成本法的不足。高广龙(2018)《变动成本法在企业中应用研究》中提出，变动成本法的应用规避了管理者为了达到经营业绩而采取加大生产的方法，使得管理者必须通过想办法加大销售来增加利润。变动成本法的相关深入研究王燕(2019)《变动成本法在大型生产企业应用的可行性及发展趋势》，变动成本法下的企业的产品成本数据是准确无误的，准确的成本数据更能够方便管理者进行对于企业的经济决策。王晓见(2018)《分析变动成本法和吸收成本法的合并应用》中，通过运用不同方法进行利润计算，在竞争越来越激烈的市场中，变动成本法计算成本的准确性更适合企业的发展。刘崇(2018)《变动成本法在企业中的运用策略》中说企业的生产经营具有分期性，很容易会有存货，采用变动成本法很容易规避完全成本法的误区，能够更为明显的展示当期生产的利润多少与收益情况。1.2.2国外研究现状RobinCooper(2017)《ProjectPlanningandControl》提出了企业要想进行正确的产品成本的核算，需要一个正确的产品成本的核算体系，采用一个正确的成本核算的方法体系对企业的利润研究具有重大可行性意义。GovenderReya(2016)《StrategicCostManagement》中指出企业中的变动生产成本放入企业的产品成本中去，不同于企业以前的传统成本核算方法将变动的固定的产品制造成本通通都放进存货成本中去。MurilloCompello,JohnR.Grahamd(2015)《TheLong—TermCostoftheFinancialCrisis》提出了在现在的企业中使用变动成本法对于企业的生产和销售都具有积极意义，会使得企业得以更久远的发展。1.2.3文献简要评述通过阅读上述国内外学者对于变动成本法理解的相关作品,更加使我对于变动成本法有了一个系统全面的了解，在企业中的具体应用计算，在企业成本管理核算方面的现实意义有深入的理解。同时我也明白了为什么大多数企业使用对外财报要求的完全成本法进行成本核算的相关原因。也明白随着越来越激烈的市场环境和社会竞争，变动成本法的优势也越来越明显，很多的学者也开始呼吁企业采用变动成本法进行成本的正确核算，事实证明变动成本法更加有助于企业的长久的发展和决策。1.3研究范围与内容当今社会竞争越来越激烈，成本控制就显得特别重要，较低的成本会带来更多的利润，准确的成本核算有助于做出生产决策。我此次论文的撰写就是想通过自己的大学专业课所学知识，将完全成本法与变动成本法相比较，结合实习期间通过与相关人员的沟通了解与自己的实际操作，获取该公司的相关纺织品的成本数据，运用高邑县富城纺织有限公司没有采用的变动成本法进行成本和利润的计算，并通过计算结果的不同进一步分析不通风的根本原因在于什么。找到根本原因后进行相关方的分析，指出存在的问题并给出可优化的解决方案。1.4研究视角与方法(1)文献研究在论文编写的初期阶段，通过学校图书馆、万方数据库、中国知网等网站阅读大量的国内外学者关于变动成本法的相关文献。(2)自身实习通过自身的实习经历，近距离的了解产品的生产过程，同时接触到了一些公司的管理层，比如车间主任，产成品的车间主任还有财务总监。通过和她们的交流让我进一步的了解到该公司在产品成本的管理所运用的方法和使用该方法出现的问题。并探讨是否又可以解决该问题的优化办法，进行可行性讨论。(3)数据分析获得这家公司的资料数据之后，运用所学相关知识理论与公司的真实数据成本进行详细对比、分解、计算。并且尝试用该数据采用变动成本法进行相应的成本核算及利润计算，然后与公司以前所用完全成本法计算所得数据进行比较，最后提出存有的问题。

第2章变动成本法的理论2.1变动成本法的概念变动成本法也称直接成本法、边际成本法。在此方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本，变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化。在变动成不法下，固定制造费用和非生产成本全部作为制造边际贡献（销售额与变动成本的差额）的扣除项目。[[]中国注册会计师协会[]中国注册会计师协会.财务成本管理CPA[M].中国财政经济出版社.2019:380-386.2.2变动成本法的内容表2.1变动成本法的内容[[]张殿荣[]张殿荣.浅议边际贡献在企业管理决策中的应用[J].财会学习.2017：168-169.付光富.变动成本法与完全成本法核算差异分析[J].商业会计.2015：103-104.产品成本直接材料直接人工变动制造费用期间成本固定制造费用管理费用销售费用财务费用表2.2完全成本法的内容产品成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本管理费用销售费用财务费用表2.3变动成本法核算方法[[][]熊丹宇.边际贡献法在生产经营决策中的应用分析[J].会计师.2015：37-38.摘要公式经营收益边际贡献-固定制造费用-固定营销成本边际贡献销售收入-销售产品的成本销售产品的成本当前会计期间期初存货成本-变动的产品制造成本-当前会计期间期末的产品存货成本-变动的产品营销成本2.3变动成本法的相关理论2.3.1变动成本法与完全成本法在利润中的差异[[]谭茜玮.浅析变动成本法在企业经营管理中的应用[]谭茜玮.浅析变动成本法在企业经营管理中的应用[J].现代营销(经营版).2018：23-25.黄丹心.变动成本法在我国企业应用研究[J].财会学习.2015：101-102.表2.４变动成本法与完全成本法利润计算存在的差异当期产品生产量>当期产品的销售量完全成本法下销售产品获得利润>变动成本法下销售产品获得利润当期产品生产量<当期产品的销售量完全成本法下销售产品获得利润<变动成本法下销售产品获得利润当期产品生产量=当期产品的销售量完全成本法下销售产品获得利润=变动成本法下销售产品获得利润2.3.2变动成本法与完全成本法的优势与局限性[[]李明乐.管理会计模式下的成本管控应用研究[]李明乐.管理会计模式下的成本管控应用研究[J].财会学习.2017：118.朱蓓.营销决策中的变动成本法[J].当代会计.2015：21-22.张树海.基于变动成本法的全面预算管理研究[D].重庆理工大学.2015.优势变动成本法消除了在完全成本法下，销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题可以使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场，便于进行更为合理的内部业绩评价为企业内部管理提供有用的管理信息，为企业预测前景、规划未来和作出正确决策服务能够揭示利润和业务量之间的正常关系；便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价可以简化成本计算，便于加强日常管理局限性采用变动成本法会对相关利益方及时收益产生影响变动成本法达不到企业对长期发展的数据支撑变动与固定成本之间难以轻易划明界限

第3章高邑县富城纺织有限公司的成本管理现状及问题3.1高邑县富城纺织有限公司简介高邑县富城纺织有限公司是一家位于河北省石家庄市的集织布、染色、生产、销售为一体的现代化制造业企业。高邑县富城纺织有限公司于2009年以初始注册资本为50万人民币注册成立。该企业作为一个现代化的企业，车间几年来更新生产设备，采用了先进的生产机器，目前公司拥有纱键、染色设备、织机、圆机等数十台生产设备，拥有较强的纺纱和织布、染色的能力，企业现有职工人数60人。纺织企业存在大量的原材料及辅助材料，所以该公司建设有用于存放原材料的仓库、存货的存放仓库、织布车间、染色车间等必备建筑，同时还有用于供电的供电车间、用于供水的供水车间。3.2高邑县富城纺织有限公司的成本管理现状3.2.1高邑县富城纺织有限公司的成本核算模式该公司自2009年成立以来一直采用的是传统的成本核算方法。运用该核算方法合算的成本费用大致分为两部分。直接相关费用是指直接组成了纺织品的产品成本的一些费用，主要的包括直接参与产品生产的员工的工资、仓库材料直接用于产品的生产等情况。间接费用包括管理费用等，最后通过公司车间的生产产品的工时的多少来进行进一步的分配。该公司以纺织品的生产车间为例，产品成本主要是由以下几部分所组成的：（一）直接材料该公司生产纺织品所需纺织纱键、纺纱线等相关材料都是通过相关人员进行采购所获得的，纺织品染色所需染料也是通过采购获得的。所以生产该公司所销售产品的成本主要有生产该产品的纺纱线、生产所用机器的润滑油等。（二）人工费用人工费用生产车间的相关生产工人的工资生产车间的相关生产工人的加班费生产车间的相关生产工人其他费用（三）制造费用固定性制造费用车间管理人员的工资生产设备的折旧费设备的定期维护保养费用变动性制造费用生产产品所用水电费生产产品所用辅助材料（四）销售费用固定性销售费用产品售卖所用广告费用产成品的存储费用变动性销售费用产品售卖所用运输费用3.2.2完全成本法的具体计算通过实习期间的相关问询得到了相关的产品成本资料并沿用公司所采用的完全成本法进行计算表3.１成本数据单位：元单价173直接材料39直接制造人工27变动制造费用16单位变动成本合计82年固定制造费用23275单位变动销售和管理费用32年固定销售和管理费用43260表3.2完全成本法具体计算单位：元年份2016201720182019销售收入918630111723413326191317222减:销售成本期初存货00206310本期生产成本458695552831626959672961减：期末存货020631026246销售毛利459935543772685029670507减：销售和管理费用其中变动销售和管理费用169920198944246496243648其中固定销售和管理费用43260432604326043260营业利润2467553015683952733835993.3高邑县富城纺织有限公司存在的主要问题3.3.1对产品成本的观念比较落后高邑县富城纺织有限公司车间的产成品进行成本核算时，在该产品成本中包括了大多数的成本内容，但是生产所用的原材料为外购而非自制，所以在采购人员外出进行采购过程中会有相关的采购费用和运杂费用等，这些费用并不归集于产品成本，故而会造成车间产品的成本不准确。企业的管理层也无法获知真正的产品成本是多少。3.3.2对产品费用的划分不明确该公司采用的完全成本核算方法中，期末的存货中也包括固定的制造费用，结转到下一个会计年度与下一期的销售收入配比。营业利润每年随销售量变化。固定制造成本以赋值的方法计算，不考虑实际产出与预算产出之间的关系。当实际产出与实际销售出现差异时，就不能准确的反映在利润表上。而且公司的车间众多，各个车间之间的相互供给，很难分清各个车间的生产费用。生产过程中还容易出现一些联产品，连产品的划分十分麻烦，这就为成本的划分再次添加一个难度，进而影响计算所得的产品成本，影响企业的销售产品所得利润。3.3.3缺少准确的成本核算的方法高邑县富城纺织有限公司采用完全成本法进行产品计算，固定性制造费用与直接材料等一样直接计入产品的生产成本，同时也存在于公司期末未得以出售的产成品当中。这种成本核算方法出现一种现象，即在销量不变的情况下，只要增加产量就可以增加毛利率。就是当期初期末有存货时，即产品的生产量与销售量不一致的时候，制造费用存在于每件产品当中，只要增加产量，每件产品的成本就会被摊薄，所以只要增加产量即使销售量不变，那么依然会出现利润增加的情况。这种现象导致企业管理者不能得到准确的产品成本，无法做出正确的决策。3.3.4成本核算结果不准确公司拥有织布、染色等多个车间，但是每个车间的相关的产品成本分配存在一定的问题。企业的产量波动对利润有很大的影响，固定性制造费用在车间的分配往往比较多繁琐和麻烦，同时分配过程并不具有完全的客观性，会给成本核算带来影响。公司采用方法计算成本包括多种的成本，既有固定不变的也有可变的，多种的成本会带来成本的不可控性。成本的核算结果也就不准确了。

第4章运用变动成本法对高邑县富城纺织有限公司提出对策4.1更新关于产品成本的观念4.1.1变动成本法有在企业中应用的基础随着社会的快速发展，我国的改革开放进程，现在许多的工作都由以往的手工转向了无纸化操作，这个大的社会背景下变动成本法的运用也就拥有了可行性。相较于以往的完全成本法，变动成本法计算得出的成本结果，有助于企业的管理者做出决策。纺织企业的兴办，成本控制就更加的重要，所以越来也多的企业选择改变原有的核算方法，运用变动成本法进行准确的成本核算。经过一些企业一段时间的运用，发现确实该方法下的成本核算更加的准确，利润更加的准确。4.1.2公司采用变动成本法有良好的内部环境经过多年的经营高邑县富城纺织有限公司不断进行完善制度，聘用人员的水平也越来越高，并尝试摸索出一套适合于该公司的经营管理方法。作为一个制造业企业，车间的固定设备一定程度上决定了企业的生产效率与生产产品质量，随着社会的发展，该公司不断更新、引进新型设备，良好的设备为产品的生产具有推动作用，也节省了以往大量的车间无用劳动力。作为一个制造企业应顺一个时代的进步，更换采用变动成本法进行成本核算，带领企业更加繁荣。4.2明确费用的界定问题经过上一章的分析我们知道高邑县富城纺织有限公司以往采用的完全成本法进行成本核算有些许的缺陷，该方法下的产品成本并不是真正准确的产品的成本。公司采用以往的完全成本法进行成本核算时，管理者往往会做出增大产量的决策以此来降低单位产品的成本费用，因为固定性制造费用存在产品当中，只要增大产品的生产产量，就可以稀释单位产品的生产成本。这种情况下，企业的利润表列示金额就会增多。公司应该采用变动成本进行成本计算，即企业在进行成本核算时，将以前属于成本的固定制造费用作为期间费用，从损益表中扣除。这种方法对费用的定义不同于以往企业采用的完全成本法的思想。可以更好的明确某些费用的界定。4.3运用变动成本法进行核算分析在第三章中对高邑县富城纺织有限公司的运用完全成本法进行了成本计算。在本节里，希望运用不同的变动成本法进行计算比较分析。表4.1成本数据单位：元单价173直接材料39直接制造人工27变动制造费用16单位变动成本合计82年固定制造费用23275单位变动销售和管理费用32年固定销售和管理费用43260表4.2变动成本法单位：元2016201720182019销售收入918630111723413326191317222减:变动成本变动生产成本435420509794631646624348变动销售和管理费用169920198944246496243648变动成本小计605340708738878142867996边际贡献313290408496454477449226减:固定成本固定制造费用23275232752327523275固定销售和管理费用43260432604326043260固定成本小计66535665356653566535营业利润246755341961387942382691企业的营业利润在变动成本法下与产品销售量有关，销售量增加利润也随之增加，保持一致的变动趋势。该方法下，企业所得利润表的金额是正确的，产品成本不包括固定性制造费用，利润金额与期初、期末是否有存货无关。此时管理者可以清晰的看到所销售产品带来的利润多少，有助于管理者做出下一步的决策。4.4运用变动成本法确保成本核算的准确性表4.3两种成本核算结果比较年份产量关系销量20165310=531020176458>621720187362<770320197923>7614年份完全成本法利润关系变动成本法利润2016246755=2467552017301568<3419612018395273>3879422019383599>382691通过计算分析比较，企业的营业利润在变动成本法下与产品销售量有关，销售量增加利润也随之增加，保持一致的变动趋势。该方法下，企业所得利润表的金额是正确的，产品成本不包括固定性制造费用，利润金额与期初、期末是否有存货无关。此时管理者可以清晰的看到所销售产品带来的利润多少，有助于管理者做促下一步的决策。根据产销量与利润的对比得出，在2017年，产品的生产量大于产品的销售量，此时期末留有库存商品，完全成本法下这时的期末库存商品中存在被分配的固定性制造费用，这部分固定性制造费用随着下一年度的销售进入利润表，而当期的利润表中则缺少该部分的固定制造费用。此时，因为固定性制造费用的原因，一部分应在利润表中计算金额进入资产负债表。在2018年，产品的生产量小于产品的当期销售量，此时的库存商品同当期生产一起销售出去，上一期的期末库存商品中存有的固定性制造费用从资产负债表中释放出来进入本期的利润表中，而在变动成本法下，上期库存商品成本中不包含分配的固定性制造费用。此时，因为固定性制造费用的原因，一部分应在资产负债表中的金额进入利润表的计算中。在2016年度，此时的产品生产量等于产品的销售量，两种方法核算得出的营业利润是一样的。变动成本法下得出的利润表数据是一个精确的数据，此数据并不能通过改变生产量而增大，更为直观地反映了只有增加销售量才能增加利润。使得管理者能够更加关注产品的销售，促进企业的良好发展。

结论本篇论文的撰写首先运用了相关网站资料，大量的阅读查找了相关国内外文献，结合四年的所学对变动成本法的相关知识进行全面的了解知识，并且结合完全成本法进行对比，找出两者间计算的不同之处。其次，通过在高邑县富城纺织有限公司的实习经历，不仅自身的能力得到了锻炼，所学知识应用于生活中，达到了知识与实践的相结合，而且得到该企业的相关资料、成本数据，通过了解该企业所采用的的完全成本法，分别用完全成本法和变动成本法进行相关数据的计算分析，并分析得出系数据的不同的原因。通过相关知识的了解，两种成本核算方法的区别。在完全成本法下，利润表中所列示的金额只有在产品的生产量等于产品的销售量时才是准确的，在期初期末留有存货时时有偏差的。变动成本法则很好的规避了该弊端，不管该企业的生产量、销售量如何让变化、也不管企业是否留有未销售的产品，利润的多少仅仅与