《高级财务会计》实务题

《高级财务会计》实务题

1.A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下:个

别资产负债表单位：万元

资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司

货币资金5035应付票据2010

应收票据（B公司）10应付账款3716

应收账款2412

减：坏账准备0.120.06

应收账款净额23.8811.94实收资本7035

长期股权投资（B公60盈余公积40.8841.94

司）3070

固定资产614

减：累计折旧2456

固定资产净值

资产总额167.88102.94负债及所有者权益167.88102.94

表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2D00年度发生的，坏账准备的计提比例为5%。。

要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。

（1）抵消分录

借：应付票据100000

贷：应收票据100000

借：应付账款160000

贷：应收账款160000

借：坏账准备300

贷：年初未分配利润300

借：坏账准备500

贷：管理费用500

借：实收资本350000

盈余公积419400

贷：长期股权投资一一B公司600000

少数股东权蔻153880

合并价差15520

AB集团合并资产负债表

2001年12月31日单位：万元

资产金额负债及所有者权益金额

货币资金85应付票据20

应收票据（B公司）应付账款37

应收账款20

减：坏账准备0.1

应收账款净额19.9实收资本70

长期股权投资（B公盈余公积40.88

司）-1.552未分配利润0.08

合并价差100少数股权15.388

固定资产20

减：累计折旧80

固定资产净值

资产总额183.348负债及所有者权益183.348

总额

2.甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务

情况如下：

(1)乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入吩为300000元，B存货购入价为450000元。

甲公司A、B两种存货的销售本钱率均为80与。

(2)本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初

结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80乐售价432000元；本年购入数出售了

60%,售价1440000元；其余局部均作为年末结存数。

要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。

(1)借：年初未分配利润60000

贷：主营业务本钱一一A6000()

借；土营业务收入一一A1000000

贷：主营业务本钱---A1000000

借：年初未分配利润90000

贷：主营业务本钱----B90000

借：年初未分配利润18000

贷：存货----B18000

借：主营业务收入一一B1200000

贷：主营业务本钱一一B1200000

借：主营业务收入一一B800000

贷：主营业务本钱----B640000

存货----B160000

3.2000年1月1日，A公司支付180000元现金购置B公司的全部净资产并承当全部负债。购置日B公司的

资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：

工程账面价值公允价值

流动资产3000030000

建筑物(净值)6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债1200012000

股本54000

留存收益42000

负债与所有者权益总额108000

根据上述资料确定商誉并编制A公司购置B公司净资产的会计分录。

3.A公司的购置本钱为18000()元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购置本钱高于净资产公允

价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：

借：流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：银行存款180000

负债12000

4.P公司于2001年6月3()日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。

合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商

的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时,P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000

兀。

P公司和Q公司资产负债表单位：元

工程P公司Q公司Q公司

(账面金额)(公允价值)

银行存款2500025000

短期投资1000001500015000

应收账款（净额）420000105000100000

存货720000180000206250

长期股权投资600000150000176250

固定资产900000900000

减：累计折旧800000150000100000

固定资产净值750000800000

无形资产2000005000045000

资产合计

短期借款3200008000080000

应付账款454000113500113500

长期应付款320000274000

负债合计513500467500

股本300000——

资本公积305000——

盈余公积34600086500——

未分配利润50000070000—

所有者权益合计761500900000

采用购置法对上述吸收合并业务进行会计处理。

4.P公司的购置本钱为1018000元（1000000元;18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元,

购置本钱高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理,P公司应进行如卜账务处理：

借：流动资产346250

长期股权投资176250

固定资产80000()

无形资产45000

商誉118000

贷：银行存款1018000

负债467500

5.M公司2000年1月1日以105000元的现金购置N公司全部股票，N公司各项资产与负债账面价值与市

价相等。在进行这项投资时，M公司与N公司的试算情况如下表：

M公司与N公司试算表

2000年1月1日单位：元

工程M公司N公司

借方贷方借方贷方

现金9000500

短期投资1000024000

应收账款16000055000

存货8000065000

对N公司投资105000

固定资产33000050000

商誉15000

应付账款800008000

应付费用240002000

应付债券80000

长期借款70000

股本10000025000

资本公积30000020000

盈余公积11750073500

未分配利润25001500

合计694000694000210000210000

根据上述资料编制抵消分录，并编制合并资产负债表。

5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资工程与N公司的所有者权益工程相抵销。由于

M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投

资本钱低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”工程中以负数反映这

•差额。抵俏分录如下:

信：股本25000

资本公积20000

盈余公积73500

未分配利润1500

贷：长期股权投资105000

合并价差15000

M公司合并资产负债表

2000年1月1日单位：元

资产工程金额负债和所有者权益工程金额

现金9500应付账款88000

短期投资34000应付费用26000

应收账款215500应付债券80000

存货145000长期借款70000

长期股权投资一N公司负债合计264000

合并价差-15000股本100000

固定资产380000资本公积300000

商誉15000盈余公积117500

未分配利涧2500

所有者权益合计520000

资产合计784000负债和所有者权益合计784000

6.某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下:

（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；

（2）为进行期货交易交存保证金100万元；

（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准

铝期货合约（每手25吨）,每吨价格15000元;

（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的1（）手标准铝期货合约，每吨价格14600元；

（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨250。元，实际交割

货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。

要求完成上述经济业务的会计分录。

（1）取得期货交易所会员资格及支付年会跳

借：长期股权投资一一期货会员资格投资2000()0

贷：银行存款200000

借：管理费用一一期货年会费30000

贷：银行存款30000

（2）为进行期货交易交存保证金

借：期货保证金

贷：银行存款

（3）买入1（）后绿豆期货合约和卖出1（）手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录

（4）买入2月15口卖出的10手标准铝期货合约

平仓盈利=（1500074600）X10X25=100000元

借：期货保证金100000

贷：期货损益100000

（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割

平仓亏损=（2600-2500）X10X10=10000元

交割货款二2550X10X10=255000元

借：期货损益10000

贷：期货保证金10000

借：物资采购255000

应交税金一一应交增值税（进项税额）43350

贷：期货保证金298350

7.资料：A公司2001年1月1日的货币性工程如下：

现金800000元应收账款340000元

应付账款480000元短期借款363000元

本年度发生以下有关经济业务：

（1）销售收入2800000元,购货250000元;

（2）以现金支付营业费用50000元；

（3）3月底支付现金股利30000兀；

（4）3月底增发股票1000股，收入现金3000元；

（5）支付所得税20000元。

有关物价指数如下：

2001年1月1日100

2001年3月31日120

2001年12月31日130

2001年年度平均115

要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性工程购置力变动损益。

货币性工程购置力损益计算表金额：元

工程年末名义货币调整系数年末一般购置力货币

年初货币性资产

年初货币性负债843000

年初货币性工程净额297000130/100386100

加：销售130/115

发行股票3000130/1203250

减：购货250000130/115282609

营业费用50000130/11556522

所得税20000130/11522609

现金股利30000130/12032500

货币性工程净额

货币性工程的购置力变动损失=3160327—2750000=410327（元）

8.2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借欺项购置了N公司100%的有表决权的普通股,

合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）

工程M公司账面价值N公司账面价值N公司公允价值

银行存款800000100000100000

应收账款500000300000300000

存货600000600000662500

固定资产

累计折旧-2000000-400000

无形货产2000。。150()0。

合计

应付账款500000500000

长期借款900000

股本950000

留存收益550000

合计

要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。

8.对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：

借:长期股权投资2000000

贷：长期借款2000000

M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵

销分录为：

借：股本950000

留存收益550000

合并价差500000

贷：长期股权投资2000000

M公司合并资产负债表2001年12月31日单位：元

资产工程金额负债和所有者权益工程金额

银行存款900000应付账款

应收账款800000长期借款

存货负债合计

合并价差500000

固定资产

累计折旧股本

固定资产净值留存收益

无形资产200000所有者权益合计

资产合计负债和所有者权益合计

9.甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在以下内部债权与

债务事项：

（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利c

（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货

款60000元，两公司的应收账款均按5%。提取坏账准备。

（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。

（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%,期限4年。

该债券每年计息，到期一次还本付息。

要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录.

（1）借：其他应付款一一应付股利30000

贷：其他府收款应收股利30000

（2）借：坏账准备250

贷：年初未分配利润250

借：应付账款60000

贷：应收账款60000

借：坏账准备50

贷：管理费用50

（3）借：应付票据100000

贷：应收票据100000

（4）借：应付债券114000

贷：长期债权投资114000

借：投资收益6000

贷：财务费用6000

10.H公司于2001年初成立并正式营业。（1）本年度按历史本钱/名义货币编制的资产负债表、利润表分

别如表1、表2所示。

表1资产负债表金额：元

工程2001年1月1日2001年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000240000

设备及厂房（净值）120000112000

土地360000360000

资产总计840000972000

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520000520000

普通股240000240000

留存收益52000

负债及所有若权益总计840000972000

表2利润表金额：元

销售收入640000

销售本钱

期初存货200000

加：本年进货416000

减：年末存货240000

376000

销售毛利264000

销售及管理费用136000

折旧费8000

利润总额120000

所得税60000

净利润60000

年初留存收益

合计60000

现金股利8000

年末留存收益52000

（2）年末,期末存货的现行本钱为400000元;

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行本钱为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧;

（4）年末.土地的现行本钱为720000元：

（5）销售本钱以现行本钱为基6出，在年内均匀发生，现行本钱为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税工程，其现行本钱金额与以历史本钱为基础的金额相同。

要求：根据上述资料，编制H公司2001年度现行本钱基础的资产负债表、利润表。

10.（1）计算资产持有损益。如下表所示。

资产持有收益计算表

2001年度金额：元

工程现行本钱历史本钱持有收益

期末未实现资产持有损益：

存货400000240000160000

设备和厂房（净）13440011200022400

土地720000360000360000

合计542400

本年已实现资产持有损益：

存货608000376000232000

设备和厂房960080001600

土地

合计233600

持有损益合计776000

（2）H公司2001年度以现行本钱为基础编制的资产负债表、利润表如表1、表2所示。

表1资产负债表

（现行本钱基础）金额：元

工程2001年1月1日2001年12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货200000400000

设备及厂房（净值）120000134400

土地360000720000

资产总计840000

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520000520000

普通股240000240000

留存收益(181600)

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计840000

利润表

表2（现行本钱基础）金额：元

销售收入640000

销售本钱608000

销售毛利32000

销售及管理费用136000

折旧费9600

利润总额-113600

所得税60000

净利润-173600

年初留存收益0

合计-173600

现金股利8000

年末留存收益-181600

11.某公司由于期货保证金帐户余额缺乏，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账

面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经

纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。

要求：编制有关会计分录

(1)以国债抵押划入保证金

借：期货保证金400000

贷：其它应付款一一质押保证金400000

(2)处置质押品

借：其他应付款一一质押保证金400000

期货保证金70000

贷：长期债权投资一一债券投资额450000

投资收益20000

12.资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购置后两公司分别编制

的资产负债表的有关工程如下：

工程甲公司乙公司

应收帐款一一乙公司800000

长期投资一一股票投资4000000

资产合计850000

应付帐款一一甲公司080000

负债合计350000

所有者权益合计500000

要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中以下各工程的金额

1)少数股权2)资产总额3)负债总额4)所有者权益总额(包括少数股东权益)

(1)少数股权：500000X20%=100000元

(2)资产总额：4900000-80000-400000+850000=5270000元

(3)负债总额：1800000+350000-80000=2070000元

(4)所有者权益：3100000+500000义20%=3200000元

13.甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：

(1)1月1日，甲公司购置了乙公司当日发行的三年期债券3()万元，年利率8舟，该债券每年年末计息一次。

(2)6月5日，甲公司购置了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的俏售本钱为7万

元，甲公司所购商品本期80%已经售出。

(3)9月30|=|,乙公司购置甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使

用，款项已经支付。甲公司该产品本钱为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。

(4)年末，乙公司计提债券利息2.4万元，计入财务费用。

(5)甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。

(1)抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息

借：应付债券324000

贷：长期债权投资324000

(2)借：主营业务收入100000

贷：主营业务本钱100000

借：主营业务本钱6000

贷：存货6000

借：应付账款100000

贷：应收账款100000

（3）借：主营业务收入5000000

贷：主营业务本钱3000000

固定资产2000000

借：累计折旧100000

贷：管理费用100000

（4）抵消内部债券交易的利息

佶；投资收益24000

贷：财务费用24000

（5）借：坏账准备5000

贷：管理费用5000

14.A公司为B公司的全资子公司,经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元

（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%,到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不

考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购置了A公司发行的全部债券的40乐

实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银夕亍存款支付。为

简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊

销。

要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；

（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）：

（3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。

(1)A公司的会计分录：

借：银行存款1060000

贷：应付债券一债券面值1000000

—债券溢价60000

借：财务费用40000

应付债券一债券溢价20000