《高级财务会计》思考题练习题答案

《高级财务会计》各章思考题以及练习题参考答案

第一章绪论

【本章思考题参考答案】

1.请分析高级财务会计产生的社会经济背景。

高级财务会计萌芽时期是20世纪30年代，美国会计学家H.W.Sweeney（1936）,在其

代表作《StabilizedAccounting》（稳值币值会计）中首次提出了在会计确认、计量与报告中

要考虑到币值变动的影响，以此为标志，诞生了新的一门专业会计，现代学者定义为高级财

务会计。20世纪40年代以后，特别是第二次世界大战结束，整个世界趋于和平发展，形成

了一个暂时平稳安宁的环境，各国政府都将其主要精力和财力投入到国家经济的恢复和发展

上来,使得世界经济得到极大的发展，同时也促讲社会科学与自然科学的大发展，许多自然

科学家也都投身于经济建设，产生了许多新的、自然科学与社会科学相互交叉的新的学科，

从理论上更进一步地推动了整个社会经济全面的、迅猛的发展，使资本主义国家所处的经济

环境发生了巨大的变化，具体表现为：

（1）资本市场快速发展。20世纪30-50年代，各国经济实力不断发展壮大，国家与企

业所面临的竞争越来越激烈，公司间相互进行股权渗透，逐步发展成为庞大的企业集团，资

本市场建立并得到迅猛的发展，通过资本市场的自主调节，社会经济资源的配置进一步优化.

同时，整个社会对会计信息的要求也越来越高，且依赖性越来越强，直接关系到资本市场的

健康、有序的发展，因此，会计在企业管理中地位也就越来越突出，越来越重要，甚至是不

可或缺的。

（2）物价波动现象明显。20世纪60-70年代，由于经济发展失衡，在资本主义国家普

遍出现了通货膨胀现象，而且越来越严重，先是处在整个生产环节底层的初级产品的价格上

涨，影响各国人民生活水平，导致职工薪酬大幅增加，后来又出现生产资料的价格猛洸，使

所有的价格和工资并不明确按照同样的比率变动，即相对价格也会发生变化。通货膨胀明显

使得收入和财富在不同阶层之间的再分配，并且，使不同商品的相对价格和产量的扭曲，或

者有时是整个经济的产出和就业的扭曲。所以，通货膨胀已经成为全世界共同面临的一个重

要问题，在会计领域，它使财务会计理论中以货币作为主要计量单位的假想受到了严重的冲

击，几乎颠覆了会计信息的可靠性，使投资者根本无法根据企业提供的会计信息进行经济决

策。

(3)跨国收购事项增加。随着资本主义国家经济的发展，对外扩张的能力增强，构成了

全球经济一体化的背景，井且跨国并购的规模越来越大，进程越来越快，跨国经营已经成为

企、业的日常经济行为。发达国家不仅大力推行产品的国际化，更重要的是大规模地推行资本

的国际化，导致跨国公司大量出现，进而极大地推动了国际贸易，促使国际投资多元化。

社会经济发展的巨大变化，产生了许多新的特殊的企业和业务，它对传统财务会计的理

论与方法提出了挑战。例如，企业之间的并购行为日益普及，使企业规模不断扩大，更多的

由母、子公司组成的企业集团出现，甚至于形成了包括处在不同国家的企业组成的跨国集团。

企业集团内部母公司与子公司以及子公司与子公司之间、以内部交易价格而不是公平价格、

频繁地发生的业务往来，会直接影响企业对外披露的会计信息的真实、可靠性，常常会出现

母公司利用对子公司的控制能力，粉饰自身的会计报告，误导投资者，甚至于欺骗投资者，

严重干扰了资本市场的秩序。所以，需要站在企业集团的角度上编制反映集团整体财务状况、

经营成果、现金流最、所有者权益变动的财务报告。在经济领域中，国家与国家的界限被淡

化了，随着交易产生的各种货币间的交换也变得平常起来，在会计核算中外币业务的处理突

显出来。波及整个世界的通货膨胀问题直接影响着传统财务会计的基本假设，更何况大量金

融及金融衍生工具应用于企业牛.产经营活动中，这都对传统财务会计的理论与方法提出了新

的挑战，面临这些新问题•20世纪60年代，在传统财务会计的基础上产生了一门专门的会

计，即高级财务会计。

我国自20世纪70年代末改革开放以来，整个社会经济也得到了迅猛发展，在很短的

时间内大幅度地拉进了与世界经济的距离，目前已经成为世界第二大经济体。企业之间的合

并、跨国公司、外币交易、租赁、破产清算等业务也如雨后春笋一样蓬勃发展起来。经济发

展也形成很多不同于传统财务会计的会计事项。导致传统财务会计面临着新的挑战，要求对

这些新社会经济环境下出现的问题采用新的、更先进的会计理论与方法进行核算，高级财务

会计很自然地被引进，并且很快得到新的发展。

2.请阐述高级财务会计产生和发展的历史沿革。

从西方国家高级财务会计的发展过程来看，大致可分为三个阶段：

第一，高级财务会计的萌芽阶段(20世纪初至20世纪40年代)

第一次世界大战以后，资本主义国家出现了轻度的、持续的通货膨胀问题。通货膨胀

问题影响到会计信息的可靠性和准确性，引起会计学界的高度重视。美国早期会计学家亨

利.W.斯威尼(HeneryW.Sweeney)在1936年出［版了《稳定币值会计》一书，提出了应对通货

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膨胀现象的会计理论及方法，标志着高级财务会计的产生。

当西方资本主义国家经历20世纪30年代的经济危机后，特别是美国，通过罗斯福新

政改革，即复兴（Recover）、救济（Relief）^改革（Refonn）,加强了国家资本主义，克服

了经济危机，巩固了资本主义制度。西方资本主义国家基本上完成了产业革命，现代企业逐

步形成，企业规模不断扩大，劳动生产力也得到了空前的提高，推动金融业的发展，反过来

金融业发展也助力企业不断扩张，规模进一步增大，出现了历史上企业合并的第一次高潮，

由此在会计上首次提出了合并会计报告的问题。

第二，高级财务会计发展阶段（20世纪40年代至70年代）

第二次世界大战结束以后，各个资本主义国家都在积极的发展自身的工业，一方面企

业规模不断地扩大，对资金的需求量越来越大，传统的信贷方式已经无法满足其要求了。在

这样的背景下，企业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务，促使租赁会

计形成。另一方面,美国工业化牛产出现过剩，牛产厂商为了推销白己牛产的设备，开始为

用户提供金融服务，即：以分期付款、寄售、赊销等方式销售自己的设备。1952年美国成

立了世界第一家融资租赁公司——美国租赁公司（现更名为美国国际租赁公司），开创了现

代租赁的先河。1953年美国会计程序委员会发表了《会计研究公报第43号》，规范了租赁

会计的处理方法。此后，1959年美国会计程序委员会又发表了《会计研究公告第51号》，

规范了合并会计报表的编制。1963年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第6号

会计研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响美国会计原则委员会于1960年发表第3

号公告：“重编一般物价水准变动的财务报表”，以指导会计处理物价变动对财务信息质最的

影响。此时，无论是会计实践还是会计制度层面都已经出现了高级财务会计的内容，因此，

20世纪50-60年代，高级财务会计的基本内容已经形成。

第三，高级财务会计成熟阶段（20世纪70年代至今）

进入20世纪70年代以后，以美国为代表的西方堂本主义国家经济进入了一个高速发

展时期，国家间的经济交往口益增加，同时推动金融体制、税收体制不断创新，各种前所木

有的经济业务大量涌现，峙殊的、新的会计问题应运而生，会计界也不断地通过发布、修订

会计制度的方式指定、规范经济发展过程中出现的新的特殊的会计问题。例如，美国财务会

计准则委员会于1973年颁布第1号财务会计准则公告《外币业务的揭示》；1984年颁布第8

号财务会计准则公告《期货合同的会计处理》；1987年颁布第96号公告《所得税会计》；1988

年颁布笫100号会计准则公告《所得税法》；1992年颁布多次修改后的会计准则公告《所得

税会计》。国际会计准则委员会1977年发布第8号准则公告《会计对物价变动的反映》；1981

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会计模式之外寻求新的会计模式，即利用物价变动会计修正传统财务会计理论框架下的会计

报表，给投资者提提供真实、可靠的会计信息。企业总是处于全球经济发展变化的大环境之

中的，随着竞争的不断加剧，改组、兼并现象时常发生，有时企业出于战略或经济方面的考

虑，也可关闭、合并该企业的某些分部，这些行为都导致企业整体持续经营或分部持续经营

无法进行。此时，对企业资产等会计要素的计量与核算应采用完全不同的理论与方法进行。

所以，破产清算会计也归纳为高级财务会计的研究范围.

(4)特殊主体的业务

特殊主体的业务主要包括企业合并、合并财务报告会计。经济发展中，企业作为会计

核算的主体也在发生变化，传统财务会计中会计主体假设一般是指一个企业或组织，但在新

的经济背景下，使会计主体假设也在不断地向外延展，形成了一个多层次、多方位、跨越企

业法人界限的会计主体。如由母子公司组成的企业集团，形成了一个新的财务报告主体，要

求企棉集团中的母公司代表企业集团编制和对外披露企业集团整体的财务信息，其财务报告

的编制采用的理论、具体包括的范围、选用的方法都与一般财务报告不同，同样也形成了特

殊的会计问题，应作为高级财务会计研究的一个内容。

(5)特殊所有制形式的业务

特殊所有制形式的业务主要指独资与合伙企业会计。

高级财务会计静态研究范围是目前会计理论界认识基本统•的部分，但绝对不是高级财

务会计仝部的研究范围.从高级财务会计的产生与发展可以得出这样的结论，即高级财务会

计是随着社会经济发展而产生和发展的一门专门会计，同样，它也在将来仍然会随着社会经

济的发展而发展。因此，高级财务会计的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封

闭的、一成不变的。例如，早些时间，我国社会经济发展的速度远没有现在这样迅速，金融

工具及衍生金融工具还不被企业所认识，更无法在其生产经营过程中应用，所以，财务会计

的研究内容中也没有包括金融工具内容。再如，经济发展初级阶段，企业没有涉及股权激励

以及年金基金等问题，所以在财务会”核算内容中也没有此类业务。但是随着经济发展，企

业实力不断增加，规模不断扩大，治理不断完善，制度不断更新，股利支付、企业年金基金

也成为企业业务活动的一部分，必然纳入高级财务会计的研究内容。另一方面，现在包括在

高级财务会计学研究范围的、被认定为特殊的业务，也许会随着社会经济的发展变成企业日

常业务，一些目前我们还不能认识和预知的新的业务又会产生，那么，高级财务会计学的研

究内容也会随着而变化,一部分内容可能下滑到中级财务会计学中，更新的业务会补充进来。

随着网络经济的高速发展，智■慧资本已经崛起并且快速发展，具所涉及的人力资本、结构资

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本、关系资本势必纳入高级财务会计的研究领域。近年来数字化技术、人工智能技术发展对

财务会计形成革命性的影响，财务会计如何能够适应时代的发展，跟上时代的脚步，财务会

计领域已经提出了改变会计再造财务的目标，这些问题都将成为高级财务会计研究的范围。

因此，高级财务会计的研究内容是常变常新的。

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第二章租赁会计

【本章思考题参考答案】

1.根据《企业会计准则第21号-租赁》的规定，租赁定义其核心内容是什么？

租赁是指在•定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。根据《企

业会计准则第21号一租赁》的规定，租赁定义中的核心内容必须满足三个要素：一是存

在一定期间；二是存在已识别资产;三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。

2.什么是租赁期、租赁开始日和租赁期开始日？它们之间的区别在哪里？

租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下

列情况除外：（1）经出租人同意：（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的

租赁合同：（3）承租人支付一笔足够大的额外款项：（4）发生某些很少出现的或有事项。

《企业会计准则第21号一一租赁》第三十五条规定，利赁开始日是租傍活动中两个重

要时间中比较早的一点，或是租赁合同签订时间或是各方就租赁合同主要条款达成共识的时

间。在租赁开始日，承租人和出租人应当能够确认租赁的性质，并能够确认与租赁相关的金

额。例如，承租人使用权资产的入账价值、租赁负债；出租人的租赁收款额、未实现融资收

益等。《企业会计准则第21号——租赁》认为：租赁期开始日是指承租人有权行使使用权资

产权利的R期，是租赁期的开始。在租赁期开始日，承租人应当在会计账面上对使用权资产、

租赁负债进行确认和记录，出租人应当在会计账面上对租赁收款额、未担保余值和未实现融

资收益进行确认和记录。

租赁期是租赁业务维持的时间段，租赁开始日是租赁业务被确认的时间点，是租赁当事

人关系成立的时间点，租赁期开始日是会计确认和计量殂赁要素的开始时间点。

3.一般租赁下，承租人如何进行使用权资产的初始计量和后续计量？

企业会计准则笫21号——租赁》笫I六条规定，使用权资产应当按照成本进行初始订

量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始口或之前支付的租赁付

款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；

（4）承租人为拆卸及移除使用权资产、复原使用权资产所在场地或将使用权资产恢复至租

赁条款约定状态预计将发生的成本。

租赁期开始后，使用权资产应当按照成本模式进行后续计量，即使用权资产账面价值等

于初始成本减去累计折旧减去计提的减值损失。如果在后续计量中出现租赁负债重新计量的

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情况，应当相应调整使用权资产的账面价值。

4.就承租人而言，短期租赁与低价值租赁的会计处理有何特点？

《企业会计准则第21号一租赁》第三十二条规定，对于短期租赁和低价值资产租赁，

承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。做出该选择的，承租人应当将短期租赁和低

价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相

关资产成本或当期损益。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人

应当采用该方法。

对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择简化处理，即在租赁期开始日不确认

使用权资产和租赁负债，将租金作为经营期间的费用，采用直线法或者更加合理的方法在租

赁期间摊销。

5.就出租人而言，如何划分租赁的类型？

《企业会计准则第21号一一租赁》规定，就出租人而言，一项租赁业务如果满足下列

一项或数项标准，即应确认为融资租赁：

（1）租赁期届满时，使用权资产所有权转移给承租人。如果在租赁协议中已经约定，

或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权

转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）承租人有购买使用权资产的优先购买选择权，所订立.的买价预计远低于购买时使

用权资产的公允价值，故在租赁开始日可合理地确定承租人将会行使该优先购买选择权。

（3）租赁期占使用权资产尚可使用期限的大部分

（4）承租人在租赁开始日确认的租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日使用权资产

公允价值；出租人在租赁开始日确认的租赁收款现值，几乎相当于租赁开始日使用权资产的

公允价值。

（5）使用权资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

这条标掂是指使用权资产是由出租人根据承租人对使用权资产型号、规格、技术等方面

的特殊要求。如果使用权资产是专为承租人定制的专门设备，有特殊工艺要求和用途，不形

成系列化产品。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。

一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：（1）若承租人撤销租赁，

撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。（2）资产余值的公允价值波动所产生的利得或

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损失归属于承租人。（3）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。

【本章练习题参考答案】

习题一

租赁付款额=10（）0003x20=20000000（元）

租赁负债=1000000x12.4622=12462200（元）

使用权资产入账价值=800000000+12462200+60000-30000=20492200（元）

未确认融资费用=20000000-12462200=7537800（元）

租赁期开始日，确认使用权资产和租赁负债的会计处理：

借：使用权资产20492200

租赁负债-未确认融资费用7537800

贷：银行存款8000000

租赁负债-租赁付款额20000000

2021年12月31日，本年度应当承担的融资费用=12462200x5%=623110（元）

借：财务费用623110

贷：租赁负债--租赁付款额623110

按照平均年限法计算使用权资产折旧，年折旧额=20492200/20=1024610（元）

借：管理费用1024610

贷：使用权资产累计折旧1024610

2021年12月31日支付租金

借：租赁负债-租赁付款额1000000

贷：银行存款1000000

习题二

（1）乙公司该项租赁为融资租赁。

根据租赁合同的相关条款，该项租赁期为4年，占租赁开始口租赁资产使用寿命5年的

80%（占租赁资产使用寿命的大部分），该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全

部风险和报酬，应将这项租赁认定为融资租赁。

（2）租赁收款额=（2100000-100000）x4=8000000（7E）

（3）租赁投资净额=6900000+30211=6930211（元）;

未实现融资收益;租赁投资总额•租赁投资净额=8001069789（元）

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(4)2021年1月1日，终止确认融资租赁资产以及租赁收款额的会计处理:

借：应收融资租赁款一租赁收款额8000000

贷：银行存款30211

融资租赁资产5200000

资产处置损益17()0000

应收融资租赁款一未实现融资收益1069789

(5)

未实现融资收益分摊表单位：元

日期租金确认的利息收入租赁投资净额余

额

2021.1.16930211

2021.12.312000000415812.665346023.66

222.12.312(X)。00()320761.423666785.08

2023.12.312000000320001.101886792.18

2024.12.312000000113207.830

2021年12月31日收到第一期租金时

借：银行存款2000000

贷：应收融资租赁款租赁收款额2000000

借：应收融资租贷款-未实现融资收益415812.66

贷：租赁收入415812.66

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第三章所得税会计

【本章思考题参考答案】

1.根据《企业会计准则第18号-所得税》的规定，费产负债表观下债务法的核算程序有

哪些？

资产负债表观下的债务法核算程序包括：（1）确定资产、负债的账面价值。（2）确定

资产、负债的计税基础。（3）确定暂时性差异和递延所得税资产与递延所得税负债。（4）计

算当期所得税。（5）计算应当从本期利润中扣除的所得税费用。

2.什么是应付税款法？对这一方法做简要评价。

应付税款法就是以企业应交所得税作为当期所得税费用的所得税会计处理方法。在该种

方法下，无论所得税法与会计准则之间是否存在差异，都以按照所得税法确认的应交所得税

额作为所得税费用认定。应付税款法其优点表现在：（1）操作简单。（2）容易理解。其缺点

主要表现为：所得税费用是按照收付实现制确认的，不符合权责发生制，即所得税费用只是

本期实际支付的税款额，并不是权责发生制下企业应当承担是所得税费用。具体表现在：（I）

应付税款法确认的所得税费用，作为利润表上税前会计利润的减项，存在着所得税费用与税

前会计利润不呈正比例的现象。（2）应付税款法没有考虑由于税法与会计准则在资产、负债、

收入、费用等方面在确认和计量上的差异对企业未来会计期间应纳税所得额增加或减少的影

响，以及由此引起的会计要素的变化。

3.什么是资产的计税基础？什么是负债的计税基础？什么是暂时性差异？暂时性差异

通常包括哪儿种类型？如何判断暂时性差异的类型？

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规

定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本

或费用丁税前列支的金额，负债计税基础是指负债的账面价值减去未来期间冲算应纳税所得

额时按照税法规定可予以抵扣的金额。

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未

来期间应税经济利益的影响方向不同可以分为，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异是指在确定未来收I可资产或清偿负债期间的应纳税所得额时.，将导致产生

应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳

税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。当资产的账面价值大于具计税基砒或是

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负债的账面价值小于其计税基础时形成的暂时性差异为应纳税暂时性差异；当资产的账面价

值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时形成的暂时性差异为可抵扣暂时

性差异。

4.简述递延所得税负债确认和计量的一般原则。不确认为递延所得税负债的特殊情况有

哪些？

递延所得税负债确认一般原则是，除不能计入的递廷所得税负债之外，企业应当确认所

有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。一般项目产生的应纳税暂时性差异形成的递延

所得税负债可以导致当期所得税费用增加，与所有者权益相关的项目产生的应纳税暂时性差

异形成的递延所得税负债应当调整所有者权益项目。计量原则：应当按照未来期间的适用税

率计算递延所得税负债。不确认为递延所得税负债的特殊情况包括：

（1）商誉的初始确认：

（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：a该项交易不是企业

合并；b该项交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）；

（3）企业对与子公司、联营企业及合营企业相关的应纳税暂时性差异，同时满足下列

条件的：a投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；b该暂时性差异在可预见的未来很可

能不会转回。

【本章练习题参考答窠】

要求I：确定A公司上述交易或事项中，资产、负债在20,21年12月31日的计税基础,

同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金

额。

（1）应收账款账面价值=1000—100=900（万元）

应收账款计税基础=1000万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=1000—900=100（万元）

（2）预计负债账面价值=80万元

预计负债计税基础=80-80=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=80-0=80（万元）

（3）债权投资账面价值=840万元

债权投资计税基础=84。万元

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国债利息收入形成的暂时性差异=0

（4）存货账面价值=520—80=440（万元）

计税基础=520万元

存货形成的可抵扣暂时性差异=520・440=80（万元）

（5）其他权益工具投资账面价值=820万元

其他权益工具投资计税基础=400万元

其他权益工具投资形成的应纳税暂时性差异=820-400=420（万元）

要求2：计算A公司2021年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税贽用的

金额。

(1)应纳税所得额=1200+100+80—40+80=1420(万•元)

应交所得税=1420X25%=355（万元）

(3)递延所得税=-(100+80+80)X25%=-65(万元)

(4)所得税费用=355-65=290（万元）

要求3：编制A公司2021年确认所得税费用的会计分录。

会计分录为:

借：所得税费用2900000

递延所得税资产65000(2600000X25%)

其他综合收益1050(X)0

贷：应交税费一应交所得税3550(X)()

递延所得税负债1050000(4200000X25%

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第四章企业年金基金会计

【本章思考题参考答案】

1.什么是企业年金基金？有什么特点？

企业年金基金是依据企业与职工集体协商确定的企业年金方案筹集的资金及其投资运

营收益形成的企业补充养老保险基金。

企业年金基金作为养老保障体系的组成部分，具有以下特征：（1）企业年金基金只能用

于履行企业补充养老保险的义务，不能支付给企业自己的债权人，不能返还给企业。（2）企

业年金基金财产独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年

金基金管理提供服务的自然人、法人或者其他组织的固有财产及其管理的其他财产。（3）企

业年金基金具有长期性、安全性、稳定性、追求长期稳定投资回报的特点。

2.企、也年金某金会计的特点是什么？

企业年金基金会计的特点：（I）企业年金基金会计处理涉及多方当事人；（2）企业年金

基金是一个独立的会计主体。

3.企业年金基金会计主要核算哪些内容？

企业年金基金会计主要核算内容：企业年金基金的缴费、企业年金基金的投资运营、企

业年金基金收入和费用、企业年金基金的待遇给付、企业年金基金净资资产等。

【本章练习题参考答案】

1.3月3日

购入A公司股票投资时：

借：交易性金融资产——成本A股票1000000

应收股利——A股票40000

交易费用1560

贷：证券清算款1041560

购入股票投资基金时：

借：交易性金融资产——基金1000000

交易费用1500

贷：证券清算款1001500

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购入国债时：

借：交易性金融资产——成本——债券2000000

应收利息60000

贷：证券清算款2060000

购入企业债券时：

借：交易性金融资产——成本——债券4(M)000

贷：证券清算款400000

与证券登记结算机构交收资金时：

借：证券清算款4503060

贷：结算备付金4503060

2.4月10日，收到现金股利和国债利息时:

借：结算备付金100(X)0

贷：应收股利——A股票40000

应收利息60000

3.4月30日

出售A股票时：

借：证券清算款I200000

贷：交易性金融资产——成本——A股票1000000

投资收益200()0()

与证券登记结算机构交收资金时:

借：结算备付金1200000

贷：证券清算款1200000

4.4月30日，提取投资管理风险准备金时：

借：其他费用60000

贷：预提费用60OCX)

15

第五章外币会计

【本章思考题参考答案】

1.选择记账本位币应考虑的因素有哪些？确定境外经营记账本位币应考虑的因素有

哪些？

企业选定记账本位币，应考虑的主要因素有：一是该货币主要影响商品和劳务销售的价

格，通常以该货币进行商品和劳务销售的计价和结算。二是该货币主要影响商品和劳务所

需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如果难以判断时，还

需要考虑以下因素，以融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货

币。

企业选定境外经营的记账本位币，除了要考虑前面所提及的企业记账本位币确定的因素

外，还应考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的经营活动是否拥有很强的自主性；（2）

境外经营活动中与企、也的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重：（3）境外经营活动产

生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的

现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务。

2.外币统账制的会计处理，交易日和资产负债表日或结算FI的具体要求有哪些？

外币统账制交易日的会计处理关键是确定折算汇率。企业发生外币交易时，应当在初始

确认时采用交易口的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额.

资产负债表日或结算日，企业应当分别货币性项目和非货币性项目进行处理。（I）

对于外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额作为财务费用处理（非费用化的除外），

同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币金额。（2）非货币性项目的处理，由于计

量属性不同，其会计处理也有所不同：对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易

发生日按当日即期汇率折算，资产负债表H不应改变其原记账本位币金额；对于以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应出山入当期损

益;对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产形成的汇兑差

额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益；对于以公允价值计悬且其变动计入当期损益

的非货币性项目，期末应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币

金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

3.筒述我国会计准则规定的外币财务报表折算的一般原则。

16

我国《企业会计准则第19号——外币折算》规定，在对境外经营财务报表进行折算

之前，首先应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一

致，根据调整后的会计期间及其会计政策编制相应的货币的财务报表，然后再进行报表折算。

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权

益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率进行折算。（2）利润表中的

收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以按照系统合理的方法确定的、与

交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（1）（2）规定进行折算产生的外币财务报

表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

【本章练习题参考答案】

习题一

1.借：银行存款（欧元）（200000x8.2413）1648260

贷：实收资本1648260

2.借：银行存款（美元）（400000x6.8363）2734520

财务费用21960

贷：银行存款（人民币）（400000x6.8912）2756480

3.借:库存商品（60000x6.8841+4680）417726

应交税费——成交增值税（进项才兑额）8751.6

贷：应付账款（美元）413046

银行存款（人民币）13431.6

4.借：应收账款（美元）（100000x6.8843）688430

贷：主营业务收入688430

5.借：银行存款（欧元）（120000x8.2415）988980

贷：短期借款（欧元）988980

6.借：交易性金融资产（3x600（X）x6.8846）1239228

贷：银行存款（美元）I239228

7.借：其他权益工具投资（1.5x40000x6.8846）413076

贷：银行存款（美元）413076

习题二

1.借：银行存款——欧元(32U000x8.2418-2637240)136

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银行存款——美元(20000x6.8845-128032)9658

应收账款——美元(100000x6.8845-688430)20

贷：应付账款(60000x6.8845-413046)24

短期借款——欧元(120000x8.2418-988980)36

财务费用9754

2.期末确定交易金融资产公允价值变动损益。

3.5x600(X)x6.8845-1239228=206517(元)

借：交易性金融资产206517

贷：公允价值变动损益206517

3.1.8x40000x6.8845-413076=82608(元)

借：其他权益工具投资82608

贷：其他综合收益82608

4.借：资产减值准备(417726-10x5400x6.8845)45963

贷：存货跌价准备45963

习题三

按照现行汇率法，外币报表折算差额一般不计入当期损益，而是作为所有者权益的调整

数，所以在进行报表折算时，先折算利润表，然后折算资产负债表。具体折算详见表1、表

2和表3所示“

表1利润表(折算前后)

编制单位：A公司20X1年度单位：万元

项目折算前(美元)折算汇率折算后(人民而)

一、营业收入420006.62278040

减：营业成本220006.62145640

税金及附加14006.629268

销售费用18006.6211916

管理费用20006.6213240

财务费用12006.627944

二、营业利润13600-90032

加：营业外收入7006.624634

臧：营业外支出15006.629930

三、利涧总额12800-84736

减：所得税费用48006.6231776

四、净利润8000-52960

五.每股收益(略)

18

六、其他综合收益（略）

七、综合收益总额（略）

表2资产负债表

编制单位：A公司20X1年12月31日单位：万元

项目折算前折算汇率折算后项目折算前折算汇率折算后（人民币）

（美元）（人民币）（美元）

流动资产：流动负债：

货币资金80006.8254560短期借款60006.8240920

交易性金融40006.8227280应付票据16006.8210912

资产

应收账款120006.8281840应付账款32006.8221824

存货160006.82109120应付职工薪酬18006.8212276

流动资产合40000-272800应交税费56006.8238192

计

非流动资产，流动向债合计1ft200124124

长期股权投40006.8227280非流动负

资债：

固定资产480006.82327360长期借款40006.8227280

无形资产80006.8254560长期应付款34006.8223188

非流动资产60000-409200非流动负债台7400-50468

合计计

负债合计25600174592

实收费600006.5390000

本

盈余公680044488①

枳

未分配利760050112②

润

折算差额--22808

所有者权74100-507108

益合计

资产100000682000负债及权100000-682000

总计益总计

注:①盈余公枳=28600+240）X6.62=44488（万元）

②未分配利润=13010+5600X162=50112《万元》

表3所有者权益变动表

编制单位：A公司20X1年12月31日单位：万元

项目实收资本盈余公枳未分配利涧外币报表折所有者

克差额权益合计

19

美元人民币美折人民币美元人民币人民币

折算元算汇率

汇率

一、本年年-200013010-431640

初余颔600006.539)000440028600

二、本年增

加变动金额

（->净利52960-52960

涧8000

（二）其他

综合收益

其机外币2280822808

报表折算差

额

<=）利

润分配

1.提取盈余0

公积21006.6215888240015888

三、本年年-5011222808507408

末余额600006.53950006800444887600

习题四

采用流动与非流动项目法，外币报表折算差额一般计入利润表，所以在进行报表折算

时，先折算资产负债表，然后折算利润表。具体折算详见表4、表5和表6所示。

表4资产负债表

编制单位：A公司20X1年12月31日单位：万元

项目折算前折算汇率折算（人民币）项目折算前折算汇率折算后（人民币）

（美元）（美元）

流动