《税法》第7章资源税法

第七章

资源税法

资源税概述

(4,资源税应纳税额的计算

资源税纳税义务人与税目

，5万源税的税收优惠和征收管理

资源税税率与计税依据

V第T

关税概述

政的概念

一、资源税的概念

资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和

个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

我国现行资源税只对特定的资源征税，实行“普遍征收，级差

调节”的原则。征收资源税对于促进企业之间开展平等竞争，促进

自然资源的合理开发利用发挥着重要作用。

二、资源税的特点和作用0

对特定的资源征税

目前我国的资源税征税范围较窄，仅选择了部分

级差收入差异较大，资源较为普遍，易于征收管理实行差别税额征收

的矿产品和盐列为征税范围。

资源税按照“资源条件好、收

实行源泉课征入多的多征；资源条件差'收入

不论采掘或生产单位是否属于独少的少征”的原则，根据矿产资

立核算，资源税均规定在采掘或生产源等级分别确定不同的税额，以

地源泉控制征收。有效地调节资源级差收入。

二、资源税的特点与作用（二）资源税的作用

为国家筹集财政资金」

2.促进对自然资源随着其课征范围的逐渐扩

展，资源税的收入规模及其在

的合理开发利用

税收收入总额中所占的比重都

通过对开发、利用函兑相应增加，其财政意义也日渐

1.促进企业间开展平

资源的行为课征资源税，体明显，在为国家筹集财政资金

等竞争

现了国有自然资源有偿占用方面发挥着不可忽视的作用。

我国的资源税属于匕限典型的原则，从而可以促进纳兑

的砥资源税，它根据应妒品人节约、合理地开发和利用

的品种、质量、存在形式、开采自然资源，有利于我国经济

方式及企业所处地理位置和交通可持续发展。

运输等客观因素的差异确定差别

税率，从而使条件优越者税负较

高、反独|］税负较低。

第二节

资源税纳

税义务人与

税目

。纳税义务人

J税目

J扣缴义务人

纳税义务人

资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开

采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他

企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；

个1是指个体经营者和其他个人；

包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。

二、税目0

包括石墨、硅藻土、高龄土、

萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿,氯化钾、

硫酸钾,井矿盐、湖盐、提取地下卤水

晒制的盐、煤层（成）气、粘土、砂石

煤炭。包括原煤和以未及未列举名称的其他非金属矿产品。

税原煤加工的洗选煤。

金属矿。包括铁矿、金矿、桐矿、铝土

时、铅锌矿、银矿、锡矿及未列举名称

的其他金属矿产品。

专门开采的天

然气或与原油同时开采

的天然气征税。

原油。开采的天然原油

1:征税；人造石油不征税。

三、扣缴义务人

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星,分

散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源

税。扣缴义务具体包括：

(1)

独立矿山、联合企业收购

(2)

未税矿产品的单位，按照本单位其他收购单位收购的未税

应税产品税额、税率标准，依据矿产品，按税务机关核定的应

收购的数量代扣代缴资源税。税产品税额、税率标准，依据

n收购数量代扣代缴资源税。

第三节

资源税税率

与计税依据

J税率

一、税率0

资源税采用从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税产品的销

售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人

具体适用的定额税率计算，实施“级差调节”的原则。级差调节是指运用资

源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别

而产生的资源级差收入，通过实施差别税率或差别税额进行调节。资源条件

好的，税率、税额高一些；资源条件差的，税率、税额低一些。我国资源税

税率见教材中表77所示。

二、计税依据（一）销售额

・关于销售额的认定

dD

X，销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费

■kffl,但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费，补贴、基金、集资费、

返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项

代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费及其他各种性质的价外

收费。

二、计税依据（一）销售额0

1.关于销售额的认定价外费用不包括的

项目内容

⑴同时符合以下条件的代垫运输⑵同时符合以下条件代为收取的

费用：政府t睡金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性

•①承运部门的运输费用发票开具给购买

基金，由国务院或者省级人民政府及其财

方的。

政、价格主管部门批准设立的行政事业性

•②纳税人将该项发票转交给购买方的。

收费。

•②q攵取时开具省级以上财政部门印制的财

政票据。

・③所收款项全额上缴财政。

二、TffiftcS（一）销售额

1.关于销售额的认定

■■

运杂费是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的

运输费用'建设基金及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分

别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。

,纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的

人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应

在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。

二、计税依据（一）销售额

2.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算

为公平原矿与晴矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳

税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售纳资蹦I;征税对象为原

矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳

资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可

通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。

金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原犷、金精矿的，应比照上述规

定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。

二、计税依据(一)销售额

3.特殊情形下销售额的确定

(1)纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单

位的销售额征收资源税。

(2)纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除在续生

产应税产品以外的其他方面的(包括用于非生产项目和生产非应税产品),

则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售

额征收资源税。

(3)纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格(不含

增值税)计算销售额征收资源税。

二、计税依据（一）销售额

3.特殊情形下销售额的确定

（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有

视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定

外，按下列顺序确定销售额：

・首先，按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；

・其次，按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；

・最后，按组成计税价格确定。组成计税价格为：

组成计税价格;成本x（1+成本利润率）+11-税率）

公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率

由省、自治区、直辖市税务机关确定。

二、计税依据(一)销售额

3.特殊情形下销售额的确定

(5)纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，

不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为

应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应

税产品销售额时，准予才嫌氾税产品的购进金额；未分别核算的，一并计

算缴纳资源税,

二、计税依据(二)销售数量0

销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数

量。确定资源税销售数量的基本办法如下：

(1)

纳税人开采或者生产应

(2)

税产品销售的，以销售数量

纳税人开采或者生产应税

为计税依据。产品自用的，以自用(非生产

n用)数量为课税数量。

J煤炭资源税的计算

从价定率计算

计算方法

从价定率计算方法下，应纳资源税额等于销售额乘以适用税率。基本计

算公式为：

应纳税额=应税产品的销售额X比例税率

【例】大庆某油田9月份销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得

销售额10000万元、增值税额1300万元，资源税适用的税率为8$。计算该

油田9月应纳资源税税额。

根据应税产品的销售额和规定的税率可以计算应纳税额，具体计算过程

为：

应纳税额;销售额X比例税率=10000X8%=800（万元）

二、从・定额计算

从量定额计算方法下，应纳资源税额等于应税产品的销售数量乘以

单位税额.基本计算公式为：

应纳税额;应税产品的销售数量X单位税额

三、煤炭资源税的计算夕

煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭资源税税率幅度为2%〜10$,

煤炭应税产品（以下简称应税煤炭）包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤

（以下简称洗选煤）。应纳税额的计算公式如下：

应纳税额:应税煤炭销售额X适用税率

三、煤炭资源税的计算

纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤

销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。

纳税人将其开采的原煤加工大洗选原媒应纳税额=原煤销售额X适用税率

煤自用的，视同销售洗选煤确定销售额，

计算缴纳资源税。一厂

少纳税人将其开采的原煤，自用

—(wj于连续生产洗选煤的，在原煤移送

使用环节不缴纳资源税；自用于其

纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，他方面的，视同销售原煤确定销售

以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额额，计算缴纳资源税。

计算缴纳资源税。«—I

洗选煤应纳税额=洗选煤销售额X折算率x适

用税率

V纳税地点J纳税申报

一、减税、免税项目夕

(一)原油、天然气优惠政策

(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

(2)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

(3)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40乐

(4)三次采油资源税减征30%。

(5)对低丰度油气田资源税减征20%。

(6)对深水油气田资源税减征30$。

(7)为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，经国务院同意，自2018年4月

1日至2021年3月31日，对页岩气资源税(按6$的规定税率)减征30$。

一、减税、免税项目

(二)矿产资源优惠政策

(1)铁矿石资源税减按40与征收资源税。

⑵对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级

人民政府根据实际情况确定是否减税或免税，并制定具体办法。

⑶从2007年1月1E起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及

移围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。

I一、减税、免税项目夕

(二)矿产资源优惠政策

⑷对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征如。

⑸对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征5%

(6)对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人

民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。

⑺为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产产品销售额分

开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生飕主矿产品的税目和适用税

率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。

一、减税、免税项目夕

（三）其他减税、免税项目

纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，虫省、

自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

二、出口应税产品不退（免）资源税的规定

资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征

收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资

源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。

y

三、(一)纳税义务发生时间0

(D纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：

①纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的

当天；

侬微人采取与收货款结算方式的，葬布义务发生时间，为发出应税产品的当天；

㉒檄人采取其他结算方式的，其^税义务发生时、可为收讫销售款或者取得索取销售款

凭据的当天。

(2)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的

当天。

(3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次

开具支付货款凭