项目五-关税的计算与申报

项目五

关税的计算与申报

项目五关税的计算与申报知识目标掌握关税的征税对象。掌握关税完税价格的确定方法。了解关税的概念及其分类。项目五关税的计算与申报技能目标能够正确计算关税的应纳税额。项目五关税的计算与申报重难点关税的应纳税额的计算。案例导入

刘芳是一名财经类专业在校大学生，平时比较关注一些经济信息，2011年1月1日，兰范、碧欧泉、欧莱雅等多个一线化妆品牌被曝集体涨价，而时隔一年，2012年元旦，部分化妆品再次出现涨价，但是根据财政部的公告显示，从2012年1月1日起调低730余种商品进口税率，平均税率为4.4%，比最惠国税率低50%以上，其中包括护肤品、奶粉等日用品。因此，对于这一次的化妆品涨价，刘芳质疑:“不是说关税降了吗，怎么还涨价了?”

上述案例是关于关税的计算，它主要涉及关税的特点，征收与申报。任务一

关税的计算一、关税的概念、特点及其分类二、关税的基本内容三、关税的完税价格四、关税的应纳税额的计算五、关税减免六、行李、邮寄物品进口税

一、关税的概念、特点及其分类（一）概念关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其国境或关境的进出口货物课征的一种税收。

一、关税的概念、特点及其分类(二)特点1.纳税上的统一性和一次性2.征收上的过“关”性3.税率上的复式性4.征管上的权威性5.对进出口贸易的调节性一、关税的概念、特点及其分类(三)关税的分类1.按征收对象分类的关税，可以分正税和特别税。2.按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、滑准税。

3.按货物国别来源而区别对待的原则，可以分成最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税。二、关税的基本内容

(一)关税的纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人;对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人;对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人;以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。二、关税的基本内容(二)关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品。物品是指人境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式讲境的个人物品。二、关税的基本内容(三)关税税则1.概况：关税税则又称海关税则、关税税率表，是指一国制定和公布的对进出其关境的货物征收关税的条例和税率的分类表。表内包括各项征税或免税货物的详细名称、税率、征税标准(从价或从量)、计税单位等。二、关税的基本内容(三)关税税则2.我国关税税率(1)税率设置：①法定税率②暂定税率③配额税率④信息技术产品税率(简称ITA税率)⑤特别关税(2)税率适用①税率适用的一般规定②税率适用中的几种特殊情况③税率适用的时间(3)税率运用二、关税的基本内容(四)原产地的规定

确定进出境货物的原产国的主要目的是对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国原产地规则基本上采用了：1.全部产地生产标准2.实质性加工标准三、关税的完税价格(一)进口货物的完税价格

1.进口货物的完税价格确定的一般方法进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输人地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物的成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，包括直接支付的价款和间接支付的价款。三、关税的完税价格(一)进口货物的完税价格

2.进口货物的海关估价

进口货物的成交价格不符合规定条件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，以价格估定该货物的完税价格。3.特殊进口货物的估价方法三、关税的完税价格(二)出口货物的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

1.以成交价格为基础的完税价格

2.出口货物海关估定方法

三、关税的完税价格(三)完税价格中运费、保险费等相关费用的计算1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物2.以其他方式进口的货物3.出口货物四、关税的应纳税额的计算

关税应纳税额计算有如下公式:（一）从价计税应纳税额计算公式为:关税税额=应税进(出)口货物的数量×单位完税价格×适用税率（二）从量计税应纳税额计算公式为:关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额（三）复合计税应纳税额计算公式为:

关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×适用税率（四）滑准税应纳税额计算公式为:

关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率五、关税减免

关税减免是减征关税和免征关税的简称，是海关全部或部分免除应税货品纳税人的关税给付义务的一种行政措施。它是对某些纳税人征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段，它是贯彻国家关税政策的一项重要措施。（一）法定减免（二）特定减免（三）临时减免

六、行李、邮寄物品进口税

行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对人境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。由于其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性人境物品的进口关税和进口增值税、消费税的总称。课税对象包括人境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式人境的个人物品等，简称进口物品。行邮税分为50%,30%,20%和10%四个档次的比例税率。采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。海关按照填发税款缴纳证当日有效的税率和完税价格计算征收。纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。

任务二关税的申报一、关税的账务处理二、关税的纳税申报三、关税的征税管理一、关税的账务处理(一)关税会计科目的设置

为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在“应交税费”科目下分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。“应交税费一应交进口关税”的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税。当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记“应交税费一应交进出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税费一应交进口关税”，贷记“银行存款”等科目。当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科口，贷记“应交税费一应交出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税费一应交出口关税”，贷记“银行存款”等科目。一、关税的账务处理(二)制造业企业进口关税的会计核算(三)外贸企业进口关税的会计核算(四)商品流通企业关税的会计处理(五)外贸企业出口关税的会计核算二、关税的纳税申报（一）关税的纳税期限纳税义务人应当自海关填发海关(进出口)专用缴款书之日起1}日内，向指定银行缴纳税款。（二）纳税申报地点进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进(出)境地海关申报。为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进(出)口货物的纳税义务人可