做账实操-小规模纳税人差额征税的核算（SOP）

会计实操文库1/1做账实操-小规模纳税人差额征税的核算标准操作流程（SOP）一、目的本流程旨在规范小规模纳税人采用差额征税方法时的会计核算与税务处理，确保销售额、扣除项目及应纳税额的计算准确无误，符合《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等相关税收政策规定。二、适用范围本流程适用于以下采用差额征税的小规模纳税人：劳务派遣服务：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。人力资源外包服务：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。旅游服务：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。销售不动产（特定情况）：小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他依法适用差额征税的情形。三、核心原则差额扣除凭证：纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。国家税务总局规定的其他凭证。销售额计算：销售额=（全部价款和价外费用-扣除项目金额）÷（1+征收率）应纳税额计算：应纳税额=销售额×征收率发票开具：小规模纳税人按现行规定可以差额征税的，在开具增值税普通发票时，可全额开具。如购买方索取增值税专用发票，小规模纳税人可按规定向主管税务机关申请代开。代开增值税专用发票时，销售额为差额扣除后的余额。纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。四、操作流程（以劳务派遣服务为例）Step1：业务发生与原始凭证收集收到收入：小规模纳税人A公司（劳务派遣公司）为用工单位B公司提供服务，本月收到B公司支付的含税服务费105,000元。原始凭证：银行收款凭证、与B公司签订的服务合同。支付扣除项目：A公司当月代B公司支付给劳务派遣员工的工资薪金80,000元，社会保险费和住房公积金20,000元，合计100,000元。原始凭证：支付工资的银行凭证、工资表、社保缴费凭证、公积金缴费凭证等。Step2：会计核算假设征收率为5%。收到服务费时：借：银行存款105,000贷：主营业务收入100,000（105,000/(1+5%)）贷：应交税费——应交增值税5,000（100,000*5%）（此为简化处理，将差额扣除直接体现在收入中。另一种方法是先全额确认收入和销项税额，再将扣除部分冲减成本和销项税额，结果一致。）支付员工工资、社保、公积金时：借：主营业务成本100,000贷：银行存款100,000另一种核算方法（先全额后扣除）：收到服务费时：借：银行存款105,000贷：主营业务收入100,000贷：应交税费——应交增值税5,000支付员工工资、社保、公积金时：借：主营业务成本100,000贷：银行存款100,000同时，由于差额扣除，冲减多计的成本和增值税：可扣除的税额=100,000/(1+5%)*5%≈4,761.90借：应交税费——应交增值税4,761.90贷：主营业务成本4,761.90最终，“应交税费——应交增值税”余额为5,000-4,761.90=238.10元，与第一种方法结果一致（(105,000-100,000)/(1+5%)*5%=238.10）。“主营业务收入”为100,000元，“主营业务成本”为100,000-4,761.90=95,238.10元。推荐使用第一种简化方法，更直观地体现差额后的收入和税额。Step3：纳税申报填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》：将差额后的销售额(105,000-100,000)/1.05=4,761.90元填入“服务、不动产和无形资产”列第1栏（或第4栏，视具体情况）。对应的税额4,761.90*5%=238.10元填入第15栏（或第16栏）。填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）：在“应税行为（3%征收率）”或“应税行为（5%征收率）”部分（本例为5%），填写：第1栏“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”：填入105,000元。第2栏“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”：0。第3栏“本期发生额”：填入可扣除的100,000元。第4栏“本期应扣除金额”：100,000元。第5栏“本期实际扣除金额”：100,000元。第6栏“期末余额”：0。第7栏“服务、不动产和无形资产扣除后免税销售额”：4,761.90元。第8栏“含税销售额”：5,000元。第9栏“应纳税额”：238.10元。系统会根据主表和附列资料的逻辑关系，自动计算应纳税额。Step4：缴纳税款根据申报结果，缴纳增值税及附加税费。五、注意事项政策适用性：确保自身业务符合差额征税的具体规定，不同应税行为的扣除项目范围可能不同。凭证完整性：妥善保管所有扣除项目的合法有效凭证，以备税务机关检查。核算准确性：严格按照上述公式计算销售额和应纳税额，确保会计处理与纳税申报一致。发票开具规范：如开具增值税专用发票，需通过差额征税开票功能开具，并确保备