《基础会计》职业院校财会专业全套教学课件

会计概述第1章1.理解会计的概念。2.掌握会计的职能与特征。3.理解会计的对象。4.掌握会计要素的含义、特征、确认条件及分类。5.掌握会计核算方法体系。6.理解会计核算的内容与基本要求。7.掌握会计等式的表现形式，以及经济业务的发生对会计等式的影响。学习目标掌握会计核算方法。会计概述第1章

会计概述第2章

账户与借贷记账法第3章

主要经济业务的核算第4章

会计凭证第5章

会计账簿第6章

财产清查第7章

财务报表第8章

账务处理程序全套可编辑PPT课件

小燕即将进入中等职业学校学习，现在有一个很急迫的问题要解决：中等职业学校专业那么多，该选择什么专业呢？小燕的爸爸几年前注册成立了一家个人独资企业——琴岛面包食品厂，经营红火，效益可观。小燕爸爸早有意向，他想把小燕培养成一名优秀的会计专业人才，将来帮自己打理财务，成为自己的得力助手，助力公司长远发展。小燕爸爸：“小燕，那就选择会计专业吧，将来到爸爸的公司发展，成就一番事业。”小燕：“可是会计是什么，具体要干什么，我都不清楚。”小燕没有接触过会计工作，缺乏对会计专业的认知，她所问的都是会计的基本问题。相信通过本章内容的学习，她的疑问一定会得到解决。会计信息质量要求3第节会计基本假设与会计基础2第节认识会计1第节会计核算方法与内容4第节会计对象与会计要素5第节会计等式6第节1第节认识会计会计的含义（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目标的一种经济管理活动。（二）会计的产生与发展会计的产生最早可以追溯到原始社会后期，那时的人们已开始用实物记事（计数）、绘画记事（计数）、结绳记事（计数）、刻契记事（计数）等方式来表现经济活动及其所反映的数量关系，这种原始计量记录行为就是会计的萌芽。1.会计的产生一1939年，美国会计程序委员会发布第一号会计研究公报（ARB），标志着世界上第一份会计准则文件的产生。财务会计准则体系的形成不仅奠定了现代会计法制体系和理论体系的基础，而且促进了传统会计向现代会计的转变，故以此为现代会计阶段的起点。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中详细地论述了复式记账方法、会计基本恒等式（资产=负债+所有者权益）等理论，这是最早的关于复式记账法的文字资料，也是会计发展史上第一个里程碑。复式记账法的问世成为近代会计阶段开始的标志。古代会计阶段是从会计产生到1494年世界上第一部专门论述借贷复式记账簿记的书籍《算术、几何、比及比例概要》出现前的时间段。“会计”一词的由来和会计的职务则均起源于西周，在西周前后，我国已初步形成了会计工作组织系统，以及文字叙述式的“单式记账法”。会计的发展可以划分为古代会计阶段、近代会计阶段和现代会计阶段三个阶段。2.会计的发展古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段会计的职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计不仅具有会计核算职能和会计监督职能两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。二（一）基本职能会计核算职能又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供所需的会计信息。1.会计核算职能请准确理解确认、计量、记录、报告的含义。小提示会计监督职能是指对特定主体经济活动及其相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。2.会计监督职能真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行，是否如实反映经济业务或事项的真实状况。合法性审查是指检查各项经济业务及核算是否符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。真实性审查合法性审查合理性审查（二）拓展职能参与经济决策参与经济决策是指根据财务报告等提供的信息，运用定量分析法和定性分析法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业经营管理等提供与决策相关的信息。2预测经济前景预测经济前景是指根据财务报告等提供的信息，定量或者定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。1评价经营业绩评价经营业绩是指根据财务报告等提供的信息，采用适当的方法，对企业一定经营期间的资产运营、经济效益等经营成果，对照相应的评价标准，进行定量及定性对比分析，做出真实、客观、公正的综合评判。3会计的特点三会计是一种经济管理活动以货币作为主要计量单位以凭证为依据，并严格遵守会计法律制度会计是一个经济信息系统对特定主体的经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督会计采用一系列专门方法会计目标会计目标又称会计目的，是指会计工作所要完成的任务或达到的标准，即向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计信息使用者做出正确的经济决策。四会计目标要求会计提供的信息应能充分体现企业管理层受托责任的履行情况，帮助委托者评价企业经营业绩和资源使用的效益。向会计信息使用者提供与企业有关的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，必须符合会计信息质量要求。在2第节会计基本假设与会计基础会计基本假设会计基本假设又称会计核算基本前提，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。它是企业会计确认、计量和报告的前提，是会计核算所处时间、空间环境及会计计量等方面的合理假设，是会计赖以存在的前提条件。一会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。通常情况下，法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营会计分期是指将企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目、编制财务报告、提供会计信息。它确定了会计核算的时间范围。会计分期货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，以反映会计主体为目的的经济活动。货币计量会计基础会计基础又称会计记账基础，指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。二（一）权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制，是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。权责发生制以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。无论款项是否收付，都按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否收付，都应作为当期的收入和费用。反之，凡不应归属当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不作为当期的收入和费用。滨海市华兴科技有限公司2020年2月份发生下列经济业务。例1-110日，向大华公司销售一批甲产品，销售价为30000元（不含增值税），该款项未收到。18日，收到大华公司1月份所欠货款6000元，存入银行账户。21日，向大华公司销售一批乙产品，销售价为8000元（不含增值税），收款存入银行账户。按照权责发生制，滨海市华兴科技有限公司确认2月份收入为38000元。滨海市华兴科技有限公司2020年3月份发生下列经济业务。例1-210日，行政部门购买办公用品，价值200元，现金支付，直接领用。15日，用银行存款支付2月份所欠的产品广告费7000元。31日，用银行存款预付嘉祥公司第二个季度的房租6000元，每月为2000元。按照权责发生制，滨海市华兴科技有限公司确认3月份的办公费用为200元，广告费为0元，房租费用为0元，3月份总计确认费用额为200元。163（二）收付实现制收付实现制又称现金制，以收到或支付款项作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务、确认当期收入和费用并计算当期盈亏的会计核算基础。凡是在当期收到款项的收入或支付款项的费用，都应作为当期的收入和费用。反之，凡是在当期未收到款项的收入或未支付款项的费用，就不能作为当期的收入和费用。滨海市华兴科技有限公司2020年2月份发生下列经济业务。例1-310日，向大华公司销售一批甲产品，销售价为30000元（不含增值税），该款项未收到。18日，收到大华公司1月份所欠货款6000元，存入银行账户。21日，向大华公司销售一批乙产品，销售价为8000元（不含增值税），收款存入银行账户。按收付实现制，滨海市华兴科技有限公司确认2月份收入为14000元。滨海市华兴科技有限公司2020年3月份发生下列经济业务。例1-410日，行政部门购买办公用品，价值200元，现金支付，直接领用。15日，用银行存款支付2月份所欠的产品广告费7000元。31日，用银行存款预付嘉祥公司第二个季度的房租6000元，每月为2000元。按收付实现制，滨海市华兴科技有限公司确认3月份办公费用为200元，广告费为7000元，房租费用为6000元，3月份总计确认费用额为13200元。3第节会计信息质量要求会计信息使用者会计信息使用者主要包括企业投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。一企业管理者企业投资者债权人政府及其相关部门社会公众还包括企业职工、供应商、客户等会计信息的质量要求（一）可靠性可靠性又称客观性、真实性，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编制的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当进行充分披露。在财务报表中的会计信息应当是中立的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或调整来列示有关会计信息以影响决策和判断，则财务报表信息就不是中立的。第一第二第三（二）相关性相关性又称有用性，要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。为了满足会计信息的相关性要求，企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，必须充分考虑使用者的决策模式和信息需求。相关性是以可靠性为基础的，两者并不矛盾，因此不应将两者对立起来。（三）可理解性可理解性又称明晰性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。（四）可比性可比性又称一致性，要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。会计信息的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。1.同一企业不同时期可比会计信息的可比性要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。2.不同企业相同会计期间可比（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性谨慎性又称稳健性或审慎性，要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。中贯彻及时性应做到以下几点及时收集会计信息，即在经济交易或事项发生后，及时收集、整理各种原始单据或凭证。一是及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并及时编制财务报表。二是及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报表传递给会计信息使用者，以便于其及时使用和进行决策。三是4第节会计核算方法与内容会计核算方法会计核算方法是指按照真实、准确、完整和及时的要求，对各单位的经济业务或经济事项进行确认、计量、记录、报告的方法，是实现会计目标的基本手段，是整个会计方法体系的基础。一设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记会计账簿成本计算财产清查编制财务会计报告会计核算的方法体系会计核算方法相互联系、紧密配合，形成了一个完整的方法体系。七种会计核算方法之间的关系会计核算的内容二款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本、基金的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计核算的内容是以货币表现的经济活动，即经济业务5第节会计对象与会计要素会计对象会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。具体是指社会再生产过程中能够用货币表现的经济活动，即资金运动。一由于会计需要以货币为主要计量单位，并对一定会计主体的经济活动进行核算和监督，因而会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。请注意会计对象的几个说法。小提示以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。以制造业为例说明资金运动过程，可将资金运动划分为三个阶段，即资金投入、资金运用、资金退出，它是随着企业的生产经营活动的发展而不断演变的。制造业资金运动过程示意图（一）资金投入企业要进行生产经营活动就必须筹集一定数量的资金，这些资金的来源包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。按投入资金的形式不同货币资产投入实物资产投入无形资产投入流动资产非流动资产（二）资金运用资金运用是指企业通过各种筹资方式获得必要的生产经营资金后，按生产经营的需要将其转化为不同形态的资金，具体包括货币资产、实物资产、无形资产等，分布于生产经营的全过程。储备资金生产资金成品资金货币资金资金循环在供应过程中，企业为了给生产和销售做好各种准备，就要用货币购买机器设备、原材料等，发生材料费、运输费、装卸费等采购成本，与供应单位发生货款结算关系等，从而使货币资金转化为储备资金。在生产过程中，生产人员借助机器设备等资产将各种材料加工成特定的产品，生产期间会发生原材料消耗（材料费）、固定资产磨损费用（折旧费）、生产工人劳动耗费（人工费）等，从而使储备资金和一部分货币资金转化为生产资金。产品生产完工达到销售状态时，称为产成品（或完工产品），此时生产资金又转化为成品资金。在销售过程中，企业将生产的产品销售出去，发生支付销售费用、收回货款、缴纳税费等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务计算关系等，从而使成品资金又转化为货币资金。（三）资金退出资金退出包括偿还各种债务、缴纳各项税费、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出企业的资金周转。没有资金投入，就没有资金运用，更不会有债务的偿还、税费的缴纳和利润的分配等退出业务的发生；没有资金的退出，可能就不会有新一轮的资金投入和运用，也就不会有企业的进一步发展。会计要素会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。二我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类，其中资产、负债和所有者权益属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；收入、费用和利润属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。请注意会计对象、会计要素、会计科目的关系。会计科目是会计要素进一步分类的具体项目，进而作为会计账户的名称。小提示（一）会计要素的确认条件及具体分类1.资产资产是指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产的含义与特征企业的资产必须具有的特征资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是企业拥有或者控制的资源资产预期能给企业带来经济利益将一项资源确认为资产，必须符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。（2）资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产按流动性进行分类，可以分为流动资产

和非流动资产。（3）资产的分类指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计自资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、无形资产、固定资产等。流动资产非流动资产2.负债负债是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债也称债权人权益。（1）负债的含义与特征负债具有的特征负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或事项形成的将一项现时义务确认为负债，必须符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件。（2）负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债按偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。（3）负债的分类指预计在一个正常营业周期内偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。流动负债非流动负债3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（1）所有者权益的含义与特征所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。（2）所有者权益的确认条件所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（3）所有者权益的分类所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本（实收资本）或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价（按《企业会计准则——基本准则》计入资本公积）。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。盈余公积和未分配利润统称为留存收益。4.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。（1）收入的含义与特征收入的特征收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入企业应当履行合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（2）收入的确认条件取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。企业与客户之间的合同应同时满足下列条件：第一，合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。第二，该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。第三，该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。第四，该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。第五，企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。①收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入，合称营业收入。（3）收入的分类指除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，如工业企业销售原材料、出租固定资产、转让无形资产使用权等实现的收入。其他业务收入指由企业的主营业务所带来的收入，如工业企业制造并销售产品、交通运输公司对外提供运输劳务等实现的收入。主营业务收入②收入按性质不同可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如生产加工公司提供加工劳务等实现的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡使用权实现的收入，如租赁公司出租资产等实现的收入。5.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）费用的含义与特征费用的特征费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出费用会导致所有者权益的减少费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的确认除应当符合定义外，至少还应符合以下三个条件：（2）费用的确认条件与费用相关的经济利益很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。经济利益的流出额能够被可靠计量。费用包括生产费用、期间费用、其他费用。（3）费用的分类生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用。其他费用是指企业因为开展业务而缴纳的各种税费等，包括税金及附加等。6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润如为正数，则表示盈利；利润如为负数，则表示亏损。（1）利润的含义与特征利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。（2）利润的确认条件利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营成果，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的经营成果。（3）利润的分类（二）会计要素计量会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础。1.会计计量属性及其构成会计计量属性构成历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本又称实际成本，是指为了取得或制造某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。（1）历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。在历史成本计量下滨海市华兴科技有限公司（一般纳税人）购入一批材料，买价20万元，增值税税额2.6万元，以银行存款支付，假定不考虑其他因素，则该批材料的实际成本为20万元。例1-5重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。（2）重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在重置成本计量下滨海市华兴科技公司财产清查时，发现一台未入账的设备，经确认其同类设备的市场价格是10万元，则该设备按重置成本计价，金额为10万元。例1-6可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。（3）可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。在可变现净值计量下现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（4）现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在现值计量下公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（5）公允价值资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。在公允价值计量下企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2.计量属性的运用原则6第节会计等式会计基本等式会计等式又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本数量关系的表达式。一（一）财务状况等式没有无资产的权益，也没有无权益的资产。从数量上来看，有一定数额的资产，必然有一定数额的权益；反之亦然。两者在总额上是一种必然相等的关系。即债权人权益从企业角度看，实际上就是承担的债务，即负债。所以式①也可以表示为：式②称为财务状况等式，又称会计基本等式或静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债、所有者权益三者之间平衡关系的会计等式，是编制资产负债表的依据。滨海市华兴科技有限公司2020年1月1日资产和权益各要素项目的期初余额见下表。例1-7期初余额表（二）经营成果等式收入与费用的差额就是企业的利润，如果发生的收入小于相应的费用，其差额就是亏损。收入、费用和利润的关系，可用公式表示为：式③称为经营成果等式，也称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式，揭示了企业在一定会计期间内因开展生产经营活动所取得的经营成果。（三）会计六要素关系等式（综合等式）收入的取得和费用的发生都会影响利润，进而影响所有者权益，利润表现为所有者权益的增加，亏损表现为所有者权益的减少。如果将式②和式③结合起来，可用公式表示为：还可以变形为：式④揭示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素之间既相互联系又相互依存的等式关系。到年度末，企业根据实现的利润按照国家的有关规定进行利润分配。剩余的未分配利润归入所有者权益。式⑤则又恢复到最基本的等式关系，即经济业务的发生对会计平衡公式的影响企业在生产经营活动中，随着经济业务的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素的增减变动。但无论发生怎样的经济业务，也无论会计要素怎样变动，都不会打破会计基本等式所反映的会计要素之间的平衡关系。二资产与权益的关系的四种类型第一种资产和权益同时增加（资金进入企业），增加的金额相等。第二种资产和权益同时减少（资金退出企业），减少的金额相等。第三种资产之间有增有减（资产形态的变化），增减的金额相等。第四种权益之间有增有减（权益类别的转化），增减的金额相等。（一）资产和权益同时增加资产和权益同时增加包括两种基本经济业务：一项资产增加，一项负债等额增加的经济业务。第一种一项资产增加，一项所有者权益等额增加的经济业务。第二种1月5日，滨海市华兴科技有限公司从银行取得期限为6个月的借款80000元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款账户。例1-8这项经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）增加了80000元，同时也使企业的权益（负债中的短期借款）增加了80000元，企业的资产总额和权益总额都为880000元。即资产总额（800000+80000）=权益总额（800000+80000）=880000（元）这项经济业务的发生，表明了资产和权益同时等额增加，双方总额仍然相等，不会打破会计基本等式的平衡关系。（二）资产和权益同时减少资产和权益同时减少包括两种基本经济业务：一项资产减少，一项负债等额减少的经济业务。第一种一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务。第二种1月10日，滨海市华兴科技有限公司偿还去年尚未偿还的应付账款，已从企业银行账户支付20000元。例1-9这项经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少了20000元，同时也使企业的权益（负债中的应付账款）减少了20000元，企业的资产总额和权益总额都为860000元。即资产总额（880000-20000）=权益总额（880000-20000）=860000（元）这项经济业务的发生，表明了资产和权益同时等额减少，双方总额仍然相等，不会打破会计基本等式的平衡关系。（三）资产之间有增有减资产之间有增有减，即一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务。1月15日，滨海市华兴科技有限公司以银行存款购入原材料，货款60000元，该材料已验收入库。例1-10这项经济业务的发生，使企业的资产（原材料）增加了60000元，同时也使另一项资产（银行存款）减少了60000元，企业的资产总额和权益总额不变，都为860000元。即资产总额（860000+60000-60000）=权益总额（860000）=860000（元）这项经济业务的发生，表明了资产之间各项目有增有减，增减的金额相等，资产总额和权益总额不会发生变化，双方总额仍然相等，不会打破会计基本等式的平衡关系。（四）权益之间有增有减权益之间有增有减包括四种基本经济业务：一项负债增加，另一项负债等额减少的经济业务。第一种一项负债增加，一项所有者权益等额减少的经济业务。第二种一项所有者权益增加，一项负债等额减少的经济业务。第三种一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少的经济业务。第四种1月20日，滨海市华兴科技有限公司将应付给康泰公司的应付账款40000元，经协商同意转作康泰公司对本企业的投资款。例1-11这项经济业务的发生，使企业的权益（所有者权益中的实收资本）增加了40000元，同时使另一项权益（负债中的应付账款）减少了40000元，企业的资产总额和权益总额不变，都为860000元。即资产总额（860000）=权益总额（860000+40000-40000）=860000（元）资产、权益项目余额表四种经济业务对会计基本等式的影响请注意理解经济业务的四种类型，并了解为什么是这四种类型。小提示账户与借贷记账法第2章1.理解会计科目的概念、分类，以及会计科目的设置原则。2.掌握会计科目和账户的基本内容。3.理解复式记账的基本原理。4.理解借贷记账法的基本内容。学习目标1.能运用借贷记账法熟练编制会计分录。2.能根据试算平衡理论熟练编制试算平衡表，进行试算平衡。账户与借贷记账法经过一段时间的学习，小燕懂得了各个会计要素的含义及分类。那么，自家的面包食品厂也有对应的这些内容吗？她带着问题来到了厂里，尝试着对厂里的所有“家当”按会计要素进行归类。小燕所困惑的问题，通过学习本章的会计科目、账户以及借贷记账法等内容，就可以得到解决。即把罗列的事项归类到各“会计科目”，然后根据借贷记账法，登记到相应的“账户”。1.原材料：面粉、鸡蛋、奶油、水果等，这些属于公司的存货。2.固定资产：烤箱、桌椅、运输车辆等。3.各种应付款项。4.各种应收款项……她一边归类一边做记录，爸爸还在旁边不断地指导。把厂里的资产全部归类以后，小燕又困惑了：“这么多的资产，怎么才能把它们在账面上理得清清楚楚呢？”借贷记账法3第节账户2第节会计科目1第节1第节会计科目会计科目的定义一（一）会计科目的概念会计科目是指对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。在实际工作中，会计科目也可简称为科目。它是设置账户、进行账务处理的依据，同时也是正确组织会计核算的一个首要条件。（二）设置会计科目的原则所设置和使用的会计科目，其核算的内容应当符合包括《企业会计准则——应用指南》等在内的国家统一会计制度的规定。1.合法性原则允许企业自主设置和使用会计科目，会计科目的设置和使用应紧密结合各企业的会计工作和经营管理需要。3.实用性原则所使用的会计科目应当能够满足编制统一财务报表的要求，保证财务报表各项目的数据来源真实、准确、完整。2.相关性原则会计科目的分类二（一）按其反映的经济内容分类123资产类科目负债类科目共同类科目456所有者权益类科目成本类科目损益类科目按其反映的经济内容分类（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。1.总分类科目明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目做进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。2.明细分类科目一级科目是由国家统一规定的，但并不是所有的一级科目都需要分设二级科目和三级科目，是否设置要根据所需信息的详细程度而定。明细科目除规定设置外，企业可根据实际需要自行设置。小提示会计科目表三根据《企业会计准则——应用指南》中所列示的会计科目，现编制常用会计科目的简明会计科目表。2第节账户账户的定义各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得，因此，在设置会计科目后，还必须根据会计科目开设相应的账户。一（一）账户的定义账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户由账户的名称（会计科目）和账户的格式组成，是会计核算的具体表现。设置账户是会计核算方法之一。小提示（二）账户的分类资产类账户负债类账户共同类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户总分类账户明细分类账户根据账户所反映的经济内容根据提供信息的详细程度及其统驭关系账户的基本结构账户的基本结构由增加栏、减少栏、余额栏三部分构成。账户的余额方向一般与记录增加数的方向一致。为了便于学习和理解，通常采用“T”形账户这一简化形式来表示。二▲余额在左方▲余额在右方会计要素在一定会计期间增加金额和减少金额分别称为“本期增加发生额”“本期减少发生额”，两者总称为“本期发生额”；期末，增减变动的结果称为账户的“期末余额”，账户本期的“期末余额”转入下一会计期间，则为下一会计期间开始时的“期初余额”。余额和发生额之间的关系：在一个账户中，发生额与余额的关系，即“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”恒等成立。其适用于不同的记账法下的所有账户。小提示就通常情况而言，账户的一般结构（账户各组成部分较为齐全的情况）应该包括以下内容：①账户名称，即会计科目。②日期，即记账时所依据的记账凭证的日期。③凭证字号，即记账时所依据的记账凭证的种类与编号。④摘要，即经济业务的简要说明。⑤金额，即本期增加发生额、本期减少发生额、余额。会计科目与账户的联系与区别三3第节借贷记账法从会计发展的历史来看，人类曾使用过单式记账法和复式记账法两大类记账方法。指对发生的每一项经济业务，都只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法指对于每一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法单式记账法无法反映发生经济业务涉及的账户之间的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性，不能适应复杂的商品生产和交换的需要。因此，在15世纪末16世纪初，单式记账法逐渐被复式记账法所取代。复式记账法可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，我国《企业会计准则——基本准则》明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法的特点一以“借”和“贷”作为记账符号以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则对账户不要求固定分类以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式借贷记账法下账户的结构在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。如一方登记增加额，则另一方登记减少额。登记在借方的数额称为“借方金额”，登记在贷方的数额称为“贷方金额”二（一）资产类、成本类账户的结构在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末余额一般在借方，表示期末资产的结存额。登记资产类、成本类账户时，首先将上期的期末余额作为本期的期初余额登入余额栏内，并在方向栏注明“借”字样；其次将本期发生的涉及资产、成本的经济业务按相关核算要求登入账户内，本期发生的增加额登记在借方，减少额登记在贷方。期末计算出本期借方发生额合计和贷方发生额合计，最后计算出期末余额。资产类、成本类账户的期末余额（借方）与本期发生额之间的关系，可用公式表示为：▲“银行存款”账户的结构“银行存款”账户的期末余额为借方余额，其计算过程为：（二）权益类（负债与所有者权益）账户的结构在借贷记账法下，权益类账户的贷方登记权益的增加额，借方登记权益的减少额，期末余额一般在贷方，表示期末权益的实际数额。登记权益类账户时，首先将上期的期末余额作为本期的期初余额登入余额栏内，并在方向栏注明“贷”字样；其次将本期发生的涉及权益的经济业务按发生时间的先后顺序登入账户内，本期发生的增加额登记在贷方，减少额登记在借方。期末计算出本期借方发生额合计和贷方发生额合计，最后计算出期末余额。权益类账户的期末余额（贷方）与本期发生额之间的关系，可用公式表示为：▲“应付账款”账户的结构“应付账款”账户的期末余额为贷方余额，其计算过程为：（三）收入类账户的结构在借贷记账法下，收入类账户的结构和权益类账户基本相同，其结构是贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末一般没有余额。▲“主营业务收入”账户的结构▲收入类账户的结构（四）费用类账户的结构在借贷记账法下，费用类账户的结构是借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，期末一般没有余额。▲“财务费用”账户的结构▲费用类账户的结构借贷记账法的记账规则在借贷记账法下，其记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”体现了涉及的账户及账户的方向，即登记账户时，不仅记录借方，还应记录贷方，有借方必然有贷方，并且方向相反。“借贷必相等”体现了账户的借贷（增减）金额，且必须相等。三借贷记账法的运用四（一）确定会计分录所谓会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。换言之，会计分录的格式化，就是记账凭证。1.会计分录的定义分析确定经济业务涉及的账户类别及其名称编制会计分录有三个要素：确定账户名称，确定记账方向，确定应记金额。2.编制会计分录的步骤第一步，确定账户名称第二步，确定记账方向第三步，确定应记金额分析计算计入每个账户的金额分析确定每个账户是增加还是减少，确定应记录的借贷方向1月2日，某投资者向滨海市华兴科技有限公司投资300000元，款项已经存入银行。例2-1该项经济业务涉及的“银行存款”账户是资产类账户，“实收资本”账户是所有者权益类账户。该项经济业务是资产和所有者权益同时增加，双方增加的金额应分别记入“银行存款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：银行存款300000贷：实收资本3000001月5日，用银行存款购入原材料200千克，单价1000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。例2-2该项经济业务涉及的“原材料”账户是资产类账户，“应付账款”账户是负债类账户。该项经济业务是资产和负债同时增加，双方增加的金额应分别记入“原材料”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：原材料200000贷：应付账款2000001月10日，减少注册资本100000元，用银行存款退还给投资者。例2-3该项经济业务涉及的“银行存款”账户是资产类账户，“实收资本”账户是所有者权益类账户。该项经济业务是资产和所有者权益同时减少，双方减少的金额应分别记入“银行存款”账户的贷方和“实收资本”账户的借方。经济业务核算流程：【会计分录】借：实收资本100000贷：银行存款1000001月12日，用银行存款130000元，偿还前欠滨海市金属材料公司部分货款。例2-4该项经济业务涉及的“银行存款”账户是资产类账户，“应付账款”账户是负债类账户。该项经济业务是资产和负债同时减少，双方减少的金额应分别记入“银行存款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。经济业务核算流程：【会计分录】借：应付账款130000贷：银行存款1300001月15日，用银行存款购入一台设备，买价85000元（假设不考虑税费），设备验收合格，直接交付有关部门使用。例2-5该项经济业务涉及的“银行存款”账户和“固定资产”账户都是资产类账户。该项经济业务是资产之间有增有减，双方增减的金额应分别记入“固定资产”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：固定资产85000贷：银行存款850001月20日，将盈余公积金150000元转增资本并报市场监督管理局备案。例2-6该项经济业务涉及的“盈余公积”账户和“实收资本”账户都是所有者权益类账户。该项经济业务是权益之间有增有减，双方增减的金额应分别记入“盈余公积”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：盈余公积150000贷：实收资本1500001月22日，向银行申请签发银行承兑汇票一张，以抵付原欠康泰公司的货款70000元。例2-7该项经济业务涉及的“应付票据”账户和“应付账款”账户都是负债类账户。该项经济业务是负债之间有增有减，双方增减的金额应分别记入“应付账款”账户的借方和“应付票据”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：应付账款70000贷：应付票据700001月25日，将本年实现的利润，按规定分给投资者100000元，款项尚未支付。例2-8该项经济业务涉及的“应付股利”账户是负债类账户，“利润分配”账户是所有者权益类账户。该项经济业务是权益之间有增有减，双方增减的金额应分别记入“利润分配”账户的借方和“应付股利”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：利润分配100000贷：应付股利1000001月25日，投资者以上述获得的利润100000元对本公司进行再投资。例2-9该项经济业务涉及的“实收资本”账户是所有者权益类账户，“应付股利”账户是负债类账户。该项经济业务是权益之间有增有减，权益增减的金额应分别记入“应付股利”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：应付股利100000贷：实收资本100000按照会计分录反映经济业务的繁简程度，会计分录有简单分录和复合分录两种。3.会计分录的种类指只涉及两个账户的分录，一个记借方，另一个记贷方，即一借一贷的会计分录。简单分录指涉及三个或三个以上账户的会计分录，这种分录在一个账户中记借方，在另外几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，在另外几个账户中记借方，即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。复合分录会计分录的书写格式：借方写在上面，贷方写在借方的下面；如需注明明细账户，可在总账账户后面加破折号，写上明细账户；金额用阿拉伯数字书写，后面不写“元”，借方和贷方的金额也应错开，各自对齐。小提示1月26日，滨海市华兴科技有限公司购入材料，花费120000元（假设不考虑税费），材料已验收入库，款项用银行存款支付了100000元，其余暂欠。例2-10在这项经济业务中，一方面使资产类存货（原材料）增加，另一方面支付货款使货币资金（银行存款）减少，同时，部分货款未付，使企业负债（应付账款）增加，涉及的账户有资产类中的“原材料”“银行存款”和负债类中的“应付账款”。原材料增加记入“原材料”账户的借方，银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方，而未付账款的增加记入“应付账款”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：原材料120000贷：银行存款100000应付账款200001月28日，收到债务人签发的银行承兑汇票32000元和转账支票16000元用来清偿前欠货款。例2-11在这项经济业务中，一方面使资产类（应收票据和银行存款）增加，另一方面使资产类（应收账款）减少，涉及的账户有资产类中的“应收票据”“银行存款”和“应收账款”。应收票据增加记入“应收票据”账户的借方，银行存款增加记入“银行存款”账户的借方，应收款项减少记入“应收账款”账户的贷方。经济业务核算流程：【会计分录】借：应收票据32000银行存款16000贷：应收账款2000048000（二）登记账户为了连续、系统地反映一定会计期间内全部经济业务对各账户的综合影响，还需要将会计分录的数据录入各有关账户中，这个记账过程通常称为过账。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各个账户的本期发生额合计和期末余额。滨海市华兴科技有限公司2020年1月期初总分类账户余额见右表。例2-12总分类账户期初余额表▲资产类账户的过账▲负债类账户的过账▲权益类账户的过账借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查某一会计期间内全部账户记账过程和记账结果是否正确、完整的一种方法。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。五（一）发生额试算平衡理论基础借贷记账法的记账规则。编制公式全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计。编制依据一定期间所有账户的本期借、贷方发生额。编制目的检查本期经济业务登记过程是否有误。（二）余额试算平衡理论基础会计基本等式，即“资产=负债+所有者权益”。编制公式全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计。全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计。编制依据一定时期的期初、期末所有账户的余额。编制目的检查本期记账结果是否有误。（三）编制试算平衡表发生额、余额的试算平衡通常以表的形式呈现，是通过编制试算平衡表来进行的。编制试算平衡表。例2-13注意：发生额、余额的试算平衡可以用来检查账户记录的正确性，如果三方面都保持平衡，说明记账工作可能是正确的，但是试算不平衡则说明一定存在错账。试算平衡能够核查出账户记录的错误，但不能发现记账过程中的所有错误，如用错账户、记错方向、错记金额或者重记、漏记经济业务等，并不影响借贷平衡，但这时需要采用其他方法查找错账。试算平衡表单位：元主要经济业务的核算主要经济业务的核算第3章1.掌握企业筹集资金业务的核算。2.掌握企业采购业务的核算。3.掌握企业生产业务的核算。4.掌握企业销售业务的核算。5.掌握企业利润形成与分配业务的核算。学习目标1.能正确核算资金筹集、采购、生产以及销售业务。2.能正确计算物资采购成本、产品生产成本以及销售商品成本。3.能正确计算企业利润及所得税费用。小燕看到爸爸的琴岛面包食品厂生意红火，每个月都需要购进大量的面粉、食用油、白糖等材料，再经过加工生产，最终将生产出的各种各样的面包销售出去。小燕就问爸爸：“爸爸，您的食品厂看上去业绩不错呀，每个月能赚多少钱？”爸爸：“你不是学了会计吗？你帮爸爸算算吧。这个月从投入资金，购买面粉、白糖等材料，到加工生产、销售的业务有很多，你帮我分析一下。”小燕：“可是投入的钱是怎么来的，购入、生产、销售具体业务到底有哪些，如何进行核算，我还不明白呀。”爸爸：“那就需要你把各生产经营环节的经济业务理解透彻，并学会做账才可以，继续在学校认真学习吧。”小燕已完全掌握了会计基本理论，特别是学会了借贷记账法，现在跃跃欲试。而本章的主要内容就是运用借贷记账法，分析、研究生产经营各环节经济业务的会计分录，为最终记账打好基础。本章将企业的经济业务划分为资金筹集业务、采购业务、生产业务、销售业务、利润形成与分配业务。学完本章的内容，相信小燕一定能帮爸爸算清楚每个月赚了多少钱。生产业务的核算3第节采购业务的核算2第节资金筹集业务的核算1第节销售业务的核算4第节利润形成与分配业务的核算5第节1第节资金筹集业务的核算投资者投入的资金通常称为“实收资本”，它是企业所有者权益的主要组成部分。向银行借入的款项是企业的负债，又称债权人权益。所有者权益和债权人权益统称为企业的权益。企业的投资者包括国家、法人单位、个人和外商。《中华人民共和国公司法》规定：“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。”主要账户一（一）所有者权益类账户“实收资本”账户反映和监督企业实际收到的投入资本的情况。其贷方登记收到投资者符合注册资本的出资额，借方登记按照法定程序报经批准减少的注册资本额；期末余额在贷方，反映实收资本总额。该账户应按照不同的投资者设置明细账户，进行明细核算。1.“实收资本”账户▲“实收资本”账户基本结构“资本公积”账户反映和监督企业资本公积的增减变动情况。其贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额；期末余额在贷方，反映资本公积总额。该账户按照资本公积的类别设置明细账户，进行明细核算。2.“资本公积”账户▲“资本公积”账户基本结构借贷记账法下，所有者权益类账户一般贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。小提示（二）负债类账户“短期借款”账户反映和监督从银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。其贷方登记借入短期借款本金的金额，借方登记到期偿还的借款本金金额，期末余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款本金。该账户按照借款种类、贷款人和币种设置明细账户，进行明细核算。1.“短期借款”账户▲“短期借款”账户基本结构“长期借款”账户反映和监督长期借款的借入及偿还情况。其贷方登记借入长期借款本金的金额及应付而未付的利息，借方登记到期偿还的长期借款本息；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本金。该账户按照借款种类、贷款人和币种设置明细账户，进行明细核算。2.“长期借款”账户▲“长期借款”账户基本结构“应付利息”账户反映和监督企业实际收到的投入资本的情况。其贷方登记企业按照合同约定计算的应支付利息，借方登记企业已实际支付的利息；期末余额在贷方，反映期末尚未支付的利息额。3.“应付利息”账户▲“应付利息”账户基本结构▲“长期借款”账户基本结构（三）损益类账户“财务费用”账户反映和监督财务费用的发生和结转情况。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后，该账户应无余额。该账户应按照财务费用的费用项目设置明细账户，进行明细核算。▲“财务费用”账户基本结构资金筹集主要业务的核算以滨海市华兴科技有限公司2020年1月份发生的一系列经济业务为例，说明资金筹集主要业务的核算方法。二1日，收到投资者李明投入的货币资金1000000元，存入银行。例3-1【解析】李明投入的货币资金，一方面使公司的实收资本增加，应贷记“实收资本”账户；另一方面使银行存款增加，应借记“银行存款”账户。该项业务发生后，会导致实收资本和银行存款同时增加1000000元。【会计分录】借：银行存款贷：实收资本——李明100000010000006日，接受投资者张婷投入的厂房三幢，双方按合同约定价值135600元作为投资成本入账，取得的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为15600元，不考虑其他因素。例3-2【解析】张婷投入的三幢厂房，一方面使公司的实收资本增加，应贷记“实收资本”账户；另一方面使固定资产增加，应借记“固定资产”账户。按规定准予抵扣的增值税进项税额应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。该项业务发生后，会导致实收资本增加135600元，固定资产增加120000元，应交税费减少15600元。【会计分录】借：固定资产——厂房应交税费——应交增值税（进项税额）12000015600贷：实收资本——张婷135600知识链接“固定资产”账户属于资产类账户，反映和监督企业固定资产原价的增减变动及结余情况。借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。该账户应按照固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账户，进行明细核算。▲“固定资产”账户基本结构9日，接受天宏公司投入的商标权，双方按合同约定价值530000元作为投资成本入账。取得的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为30000元，不考虑其他因素。例3-3【解析】天宏公司投入的商标权，一方面使公司的实收资本增加，应贷记“实收资本”账户；另一方面使无形资产增加，应借记“无形资产”账户。按规定准予抵扣的增值税进项税额应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。该项业务发生后，会导致实收资本增加530000元，无形资产增加500000元，应交税费减少30000元。【会计分录】借：无形资产——商标权应交税费——应交增值税（进项税额）50000030000贷：实收资本——天宏公司530000知识链接“无形资产”账户属于资产类账户，反映和监督企业持有的无形资产的增减变动及结余情况。借方登记取得无形资产的初始成本，贷方登记处置无形资产时，转出无形资产的账面余额，期末余额在借方，反映企业无形资产的成本。该账户应按照无形资产的项目设置明细账户，进行明细核算。▲“无形资产”账户基本结构12日，向银行借入期限为6个月的借款100000元，存入银行账户。例3-4【解析】向银行借入6个月期借款，一方面使公司的短期借款增加，应贷记“短期借款”账户；另一方面使银行存款增加，应借记“银行存款”账户。该项业务发生后，会导致短期借款和银行存款同时增加100000元。【会计分录】借：银行存款贷：短期借款10000010000015日，向银行借入期限为2年、年利率为5%的借款500000元，存入银行账户。例3-5【解析】向银行借入2年期借款，一方面使公司的长期借款增加，应贷记“长期借款”账户；另一方面使银行存款增加，应借记“银行存款”账户。该项业务发生后，会导致长期借款和银行存款同时增加500000元。【会计分录】借：银行存款贷：长期借款50000050000018日，用银行存款偿还期限为6个月的到期借款80000元。例3-6【解析】用银行存款偿还6个月期到期借款，一方面使公司的短期借款减少，应借记“短期借款”账户；另一方面使银行存款减少，应贷记“银行存款”账户。该项业务发生后，会导致短期借款和银行存款同时减少80000元。【会计分录】借：短期借款贷：银行存款800008000020日，用银行存款偿还期限为3年的到期借款200000元。例3-7【解析】用银行存款偿还3年期到期借款，一方面使公司的长期借款减少，应借记“长期借款”账户；另一方面使银行存款减少，应贷记“银行存款”账户。该项业务发生后，会导致长期借款和银行存款同时减少200000元。【会计分录】借：长期借款贷：银行存款20000020000026日，根据公司和新加入的投资者李萍的投资协议，李萍在投入1000000元外，还需再投入200000元，才能享有与原投资者相同的投资比例。200000元款项已收到并存入银行账户。例3-8【解析】公司收到投资者李萍投入的超出其在注册资本中所占份额的差额部分，称为资本溢价，应记入“资本公积”账户。该项业务一方面使公司的资本公积增加，应贷记“资本公积”账户；另一方面使银行存款增加，应借记“银行存款”账户。该项业务发生后，会导致资本公积和银行存款同时增加200000元。【会计分录】借：银行存款贷：资本公积20000020000030日，将“资本公积”账户中的150000元转增资本。例3-9【解析】将资本公积转增资本，一方面使实收资本增加，应贷记“实收资本”账户；另一方面使资本公积减少，应借记“资本公积”账户。该项业务发生后，会导致实收资本增加150000元，资本公积减少150000元。【会计分录】借：资本公积贷：实收资本15000015000030日，计算本月短期借款应支付利息3000元。例3-10【解析】计算应支付利息费，一方面使财务费用增加，应借记“财务费用”账户；另一方面因利息尚未支付，使应付利息增加，应贷记“应付利息”账户。该项业务发生后，会导致财务费用增加3000元，应付利息增加3000元。【会计分录】借：财务费用贷：应付利息300030002第节采购业务的核算主要账户一（一）资产类账户“在途物资”账户