2025年度会计专业技术资格考试全真模拟试题及答案中级

2025年度会计专业技术资格考试全真模拟试题及答案（中级）一、单项选择题1.企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值答案：D解析：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。所以应选择公允价值计量属性，选项D正确。2.下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.固定资产的残值率由7%改为4%B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量答案：B解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项A、C、D属于会计估计变更，选项B投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更。3.2024年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2024年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2024年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。A.2500B.2400C.2600D.2700答案：D解析：甲公司取得乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。初始投资成本2500万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×20%=2400（万元），初始投资成本大于应享有份额，不调整长期股权投资初始投资成本。乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益=1000×20%=200（万元）。所以2024年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+200=2700（万元），选项D正确。4.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产答案：D解析：选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值准备一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销；选项D，以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产，选项D正确。5.2024年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2024年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A.18B.23C.60D.65答案：A解析：无形资产的账面价值=120-42=78（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，即60万元。应计提的减值准备=78-60=18（万元），选项A正确。6.甲公司系增值税一般纳税人，2024年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。A.54B.87.5C.62D.79.5答案：A解析：固定资产账面价值=452-364=88（万元），出售该生产设备的利得=150-8-88=54（万元），选项A正确。7.下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）。A.外币财务报表折算差额B.现金流量套期的有效部分C.其他债权投资公允价值变动D.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动答案：D解析：重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动属于以后不能重分类进损益的其他综合收益，选项D正确；选项A、B、C属于以后将重分类进损益的其他综合收益。8.甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2024年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2024年12月1日，甲公司收到第二笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。2024年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（）万元人民币。A.13890B.13880C.13900D.13910答案：A解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。所以甲公司2024年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额=1000×6.93+1000×6.96=13890（万元人民币），选项A正确。9.2024年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2024年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入为（）万元。A.125.34B.120C.150D.160.48答案：A解析：以摊余成本计量的金融资产的利息收入=期初摊余成本×实际利率。2024年1月1日该债券的期初摊余成本为3133.5万元，实际年利率为4%，所以2024年12月31日的利息收入=3133.5×4%=125.34（万元），选项A正确。10.甲公司适用的企业所得税税率为25%。2024年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2025年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2300万元。不考虑其他因素，2025年甲公司应确认递延所得税负债的发生额为（）万元。A.25B.-25C.75D.50答案：A解析：2025年12月31日，交易性金融资产的账面价值为2300万元，计税基础为2000万元，应纳税暂时性差异余额=2300-2000=300（万元），递延所得税负债余额=300×25%=75（万元）。2024年递延所得税负债余额为50万元，所以2025年应确认递延所得税负债的发生额=75-50=25（万元），选项A正确。二、多项选择题1.下列各项中，属于企业利得的有（）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.报废固定资产产生的净收益D.其他债权投资公允价值变动收益答案：CD解析：选项A，出租无形资产取得的收益属于企业日常活动产生的收入；选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额计入资本公积——资本溢价，不属于利得；选项C，报废固定资产产生的净收益计入营业外收入，属于利得；选项D，其他债权投资公允价值变动收益计入其他综合收益，属于利得。所以选项C、D正确。2.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.为其他单位提供的债务担保B.企业与管理人员签订利润分享计划C.未决仲裁D.产品质保期内的质量保证答案：ACD解析：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项A、C、D符合或有事项的定义；选项B企业与管理人员签订利润分享计划，属于职工薪酬的范畴，不属于或有事项。所以选项A、C、D正确。3.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.先征后返的税款B.财政贴息C.财政拨款D.增值税出口退税答案：ABC解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A、B、C均符合政府补助的定义；选项D，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。所以选项A、B、C正确。4.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。A.已出租的土地使用权B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物C.持有并准备增值后转让的土地使用权D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼答案：AC解析：选项A，已出租的土地使用权属于投资性房地产；选项B，以经营租赁方式租入再转租的建筑物，企业没有所有权，不属于企业的投资性房地产；选项C，持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产；选项D，出租给本企业职工居住的自建宿舍楼，属于企业的自用房地产，不属于投资性房地产。所以选项A、C正确。5.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.无形资产的摊销年限由10年变更为6年答案：AD解析：选项A、D属于会计估计变更；选项B、C属于会计政策变更。所以选项A、D正确。6.下列各项中，影响当期损益的有（）。A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.其他债权投资公允价值的增加答案：ABC解析：选项A，无法支付的应付款项计入营业外收入，影响当期损益；选项B，因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，影响当期损益；选项C，研发项目在研究阶段发生的支出计入管理费用，影响当期损益；选项D，其他债权投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响当期损益。所以选项A、B、C正确。7.下列各项中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资答案：BCD解析：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。选项A，应收账款属于货币性资产；选项B、C、D属于非货币性资产。所以选项B、C、D正确。8.下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。A.企业进口原材料缴纳的进口关税B.企业签订加工承揽合同缴纳的印花税C.企业商务用车缴纳的车船税D.小规模纳税人购买商品支付的增值税答案：AD解析：选项A，企业进口原材料缴纳的进口关税应计入原材料成本；选项B，企业签订加工承揽合同缴纳的印花税计入税金及附加；选项C，企业商务用车缴纳的车船税计入税金及附加；选项D，小规模纳税人购买商品支付的增值税不得抵扣，计入商品成本。所以选项A、D正确。9.下列关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认预计负债B.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债C.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者计量D.与亏损合同相关的义务可无偿撤销的，不应确认预计负债答案：BD解析：选项A，有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认资产减值损失，若预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；选项C，因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者计量。选项B、D正确。10.下列各项中，属于政府财务会计要素的有（）。A.预算收入B.费用C.净资产D.资产答案：BCD解析：政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。选项A，预算收入属于政府预算会计要素。所以选项B、C、D正确。三、判断题1.企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）答案：×解析：企业购置的环保设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）答案：√解析：企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益，所以该说法正确。3.企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。（）答案：×解析：企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，而不是按销售合同约定的收款日期分期确认收入。4.企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（）答案：×解析：企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应单独作为无形资产核算，不计入办公楼的建造成本。5.企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照收入准则的规定进行会计处理。（）答案：√解析：企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照收入准则的规定进行会计处理，所以该说法正确。6.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续计提折旧或摊销。（）答案：×解析：企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其账面价值转入“投资性房地产——在建”，再开发期间不计提折旧或摊销。7.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。（）答案：×解析：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。8.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）答案：√解析：企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算，所以该说法正确。9.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。（）答案：×解析：企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额。10.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格低于原售价，则应将此交易作为融资交易处理。（）答案：×解析：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格低于原售价，则应将此交易作为租赁交易处理；若回购价格不低于原售价，则应将此交易作为融资交易处理。四、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人，2024年至2026年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2024年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。资料二：2024年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2026年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元。甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年，预计净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2027年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2024年12月5日购入该设备的会计分录。（2）分别计算甲公司2025年度和2026年度对该设备应计提的折旧金额。（3）计算甲公司2026年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2027年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2027年12月31日处置该设备的会计分录。答案：（1）2024年12月5日购入该设备的会计分录：借：固定资产5000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5650（2）2025年度应计提的折旧金额=（5000-50）×5/15=1650（万元）2026年度应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320（万元）（3）2026年12月31日该设备的账面价值=5000-1650-1320=2030（万元）可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，即1800万元。应计提减值准备的金额=2030-1800=230（万元）会计分录为：借：资产减值损失230贷：固定资产减值准备230（4）2027年度应计提的折旧金额=（1800-30）×3/6=885（万元）会计分录为：借：制造费用885贷：累计折旧885（5）2027年12月31日处置该设备时：固定资产账面价值=1800-885=915（万元）借：固定资产清理915累计折旧3855（1650+1320+885）固定资产减值准备230贷：固定资产5000借：银行存款1017贷：固定资产清理900应交税费——应交增值税（销项税额）117借：固定资产清理2贷：银行存款2借：资产处置损益17贷：固定资产清理172.甲公司2024年至2026年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2024年1月1日，甲公司以银行存款1200万元购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还本金。实际年利率为3.39%。资料二：2024年12月31日，该债券的公允价值为1210万元。资料三：2025年12月31日，该债券的公允价值为1220万元。资料四：2026年1月10日，甲公司将该债券全部出售，取得价款1230万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日购入该债券的会计分录。（2）计算甲公司2024年12月31日该债券投资的实际利息收入、应收利息和利息调整摊销额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2024年12月31日该债券的公允价值变动金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2025年12月31日该债券投资的实际利息收入、应收利息和利息调整摊销额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2025年12月31日该债券的公允价值变动金额，并编制相关会计分录。（6）编制甲公司2026年1月10日出售该债券的会计分录。答案：（1）2024年1月1日购入该债券的会计分录：借：其他债权投资——成本1000——利息调整200贷：银行存款1200（2）2024年12月31日：实际利息收入=1200×3.39%=40.68（万元）应收利息=1000×5%=50（万元）利息调整摊销额=50-40.68=9.32（万元）会计分录为：借：应收利息50贷：投资收益40.68其他债权投资——利息调整9.32借：银行存款50贷：应收利息50（3）2024年12月31日该债券的账面价值=1200-9.32=1190.68（万元）公允价值变动金额=1210-1190.68=19.32（万元）会计分录为：借：其他债权投资——公允价值变动19.32贷：其他综合收益19.32（4）2025年12月31日：实际利息收入=（1200-9.32）×3.39%=40.37（万元）应收利息=1000×5%=50（万元）利息调整摊销额=50-40.37=9.63（万元）会计分录为：借：应收利息50贷：投资收益40.37其他债权投资——利息调整9.63借：银行存款50贷：应收利息50（5）2025年12月31日该债券的账面价值=1190.68-9.63=1181.05（万元）公允价值变动金额=1220-1181.05=38.95（万元）会计分录为：借：其他债权投资——公允价值变动38.95贷：其他综合收益38.95（6）2026年1月10日出售该债券的会计分录：借：银行存款1230贷：其他债权投资——成本1000——利息调整181.05（200-9.32-9.63）——公允价值变动58.27（19.32+38.95）投资收益90.68借：其他综合收益58.27贷：投资收益58.27五、综合题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2024年度的财务报告于2025年3月31日批准报出，所得税汇算清缴于2025年4月10日完成。2025年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：资料一：2025年1月15日，甲公司收到乙公司退回的2024年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退回证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为100万元，增值税税额为13万元，销售成本为80万元，款项尚未收到。至2024年12月31日，甲公司已对该应收账款计提了5万元的坏账准备。资料二：2025年2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。资料三：2025年3月15日，甲公司发现2024年漏记一项管理用固定资产的折旧费用100万元，金额较大。资料四：2025年3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2024年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）判断上述资料中各项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由。（2）对上述资料中属于资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录（涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑现金流量表项目的调整）。（3）说明上述资料中属于资产负债表日后非调整事项应如何进行披露。答案：（1）①资料一属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项是对资产负债表日已经存在的销售退回情况的进一步证实，且在资产负债表日后期间发生，会对资产负债表日的财务报表产生影响。②资料二属于资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是在资产负债表日后期间发生的突发火灾事件，在资产负债表日并不存在，不影响资产负债表日的财务报表，但对企业的财务状况和经营成果有重大影响。③资料三属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项是对资产负债表日已经存在的漏记折旧费用情况的发现和更正，会影响资产负债表日的财务报表。④资料四属于资产负债表日后非调整事项。理由：董事会提议的利润分配方案在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后新发生的事项，不影响资产负债表日的财务报表，但对投资者等有一定的决策影响。（2）①资料一的调整分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13贷：应收账款113借：库存商品80贷：以前年度损益调整——主营业务成本80借：坏账准备5贷：以前年度损益调整——信用减值损失5借：以前年度损益调整——所得税费用3.75[（100-80-5）×25%]贷：递延所得税资产3.75借：应交税费——应交所得税5（20×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用5借：利润分配——未分配利润13.125贷：以前年度损益调整13.125（100-80-5-3.75+5）借：盈余公积1.3125贷：利润分配——未分配利润1.3125②资料三的调整分录：借：以前年度损益调整——管理费用100贷：累计折旧100借：应交税费——应交所得税25（100×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用25借：利润分配——未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7.5贷：利润分配——未分配利润7.5（3）对于资产负债表日后非调整事项，应在财务报表附注中进行披露，具体如下：①资料二：应披露办公楼因电线短路引发火灾的情况，包括火灾发生的时间（2025年2月20日）、造成的直接经济损失（300万元）等信息，说明该事项对企业财务状况和经营成果可能产生的影响。②资料四：应披露董事会提议的利润分配方案，包括提取法定盈余公积500万元和分配现金股利100万元的情况，说明该方案尚需经过股东大会批准，以及对企业财务状况和股东权益的影响。2.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年至2026年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如