2025年中级会计师中级会计实务考试真题及答案解析

2025年中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付运输费2万元，增值税税额为0.18万元，款项均以银行存款支付。甲公司购入该设备的入账价值为（）万元。A.100B.102C.113D.115.18答案：B解析：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。本题中，设备价款100万元和运输费2万元应计入设备入账价值，增值税税额可以抵扣，不计入成本。所以入账价值=100+2=102（万元）。2.2025年3月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批商品，合同价款为200万元，同时约定如果乙公司在3个月内付清货款，将给予10%的现金折扣。甲公司于3月10日发出商品，乙公司于3月20日收到商品并验收入库。甲公司根据以往经验，预计乙公司会在3个月内付清货款。该批商品的成本为150万元。甲公司在发出商品时应确认的收入金额为（）万元。A.200B.180C.150D.162答案：A解析：现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响收入的确认金额。企业销售商品时，应按照合同约定的价款确认收入，所以甲公司在发出商品时应确认的收入金额为200万元。3.甲公司2025年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。甲公司取得投资时，乙公司一项固定资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元，该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。乙公司2025年度实现净利润200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元。A.60B.57C.54D.51答案：B解析：甲公司取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法核算。首先，初始投资成本1000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3500×30%=1050万元，其差额50万元应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。其次，乙公司固定资产公允价值与账面价值的差额应调整乙公司的净利润。固定资产公允价值高于账面价值，应多计提折旧，调整后的净利润=200-（200-100）÷10=190（万元）。甲公司应确认的投资收益=190×30%=57（万元）。4.2025年12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产的公允价值为100万元，其初始入账成本为80万元。该交易性金融资产对甲公司2025年度利润总额的影响金额为（）万元。A.20B.-20C.80D.100答案：A解析：交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，影响利润总额。该交易性金融资产公允价值从初始成本80万元变为100万元，公允价值变动收益为100-80=20万元，所以对甲公司2025年度利润总额的影响金额为20万元。5.甲公司2025年1月1日开始自行研发一项无形资产，研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出80万元，不符合资本化条件的支出20万元。2025年12月31日，该项无形资产达到预定可使用状态。甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.150B.100C.80D.70答案：C解析：企业自行研发无形资产，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出费用化。所以甲公司该项无形资产的入账价值为80万元。二、多项选择题1.下列各项中，属于企业资产的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.经营租入的固定资产D.融资租入的固定资产答案：ABD解析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A，委托加工物资是企业委托其他单位加工的物资，其所有权仍属于企业，属于企业的资产；选项B，尚待加工的半成品是企业拥有的存货，属于企业的资产；选项C，经营租入的固定资产，企业不拥有其所有权，也不能对其实施控制，不属于企业的资产；选项D，融资租入的固定资产，虽然企业在法律形式上不拥有其所有权，但在经济实质上能够控制该资产，应作为企业的资产核算。2.下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。A.销售商品收入B.出售固定资产净收益C.资产减值损失D.公允价值变动损益答案：ABCD解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。选项A，销售商品收入计入营业收入，影响营业利润；选项B，出售固定资产净收益计入资产处置收益，影响营业利润；选项C，资产减值损失直接影响营业利润；选项D，公允价值变动损益影响营业利润。3.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.税收返还C.无偿划拨非货币性资产D.增值税出口退税答案：ABC解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A，财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，属于政府补助；选项B，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于政府补助；选项C，无偿划拨非货币性资产是政府无偿给予企业的非货币性资产，属于政府补助；选项D，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。4.下列各项中，关于固定资产折旧的表述正确的有（）。A.企业应当对所有的固定资产计提折旧B.固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更C.固定资产当月增加，当月不计提折旧，下月开始计提折旧D.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧答案：BCD解析：选项A，企业应当对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外；选项B，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按照会计估计变更的有关规定进行处理；选项C，固定资产当月增加，当月不计提折旧，下月开始计提折旧；选项D，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。5.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.产品质量保证C.亏损合同D.债务担保答案：ABCD解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。三、判断题1.企业为减少本年度亏损而调减资产减值准备金额，体现了会计信息质量的谨慎性要求。（）答案：×解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业为减少本年度亏损而调减资产减值准备金额，属于滥用会计估计，违背了会计信息质量的谨慎性要求。2.企业将自产的产品用于在建工程，应视同销售，计算缴纳增值税。（）答案：×解析：企业将自产的产品用于在建工程，属于将自产货物用于非应税项目，不属于视同销售行为，不计算缴纳增值税。但在会计处理上，应按照成本转账，不确认收入。3.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应按持股比例确认投资收益。（）答案：×解析：企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值，而不是确认投资收益。会计分录为：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整4.企业对使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。（）答案：√解析：使用寿命不确定的无形资产，由于其使用寿命无法合理估计，所以不应进行摊销。但为了保证资产的账面价值能够真实反映其实际价值，企业应当在每个会计期末对其进行减值测试，如有减值迹象，应计提减值准备。5.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）答案：√解析：根据借款费用准则的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。四、计算分析题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批商品，合同价款为100万元，增值税税额为13万元。商品已发出，款项尚未收到。该批商品的成本为80万元。同时，甲公司与乙公司签订了一项回购协议，协议约定甲公司在2025年6月30日以110万元的价格回购该批商品。假定不考虑其他因素。要求：（1）判断甲公司该业务是否属于售后回购业务，并说明理由。（2）编制甲公司2025年1月1日销售商品和2025年6月30日回购商品的会计分录。答案：（1）甲公司该业务属于售后回购业务。理由：售后回购是指企业销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。本题中，甲公司在销售商品的同时与乙公司签订了回购协议，约定在未来某一日期以固定价格回购该批商品，符合售后回购业务的定义。（2）2025年1月1日销售商品时：借：银行存款113贷：其他应付款100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：发出商品80贷：库存商品802025年1月1日至6月30日每月计提利息费用：每月利息费用=（110-100）÷6=1.67（万元）借：财务费用1.67贷：其他应付款1.672025年6月30日回购商品时：借：其他应付款110应交税费——应交增值税（进项税额）14.3贷：银行存款124.3借：库存商品80贷：发出商品802.甲公司于2025年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为债权投资核算，债券面值为1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末付息一次，到期还本。甲公司支付价款1020万元，另支付交易费用10万元。该债券的实际年利率为4%。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司购入该债券的初始入账价值。（2）编制甲公司2025年1月1日购入债券、2025年12月31日确认利息收入和收到利息的会计分录。答案：（1）甲公司购入该债券的初始入账价值=1020+10=1030（万元）。（2）2025年1月1日购入债券时：借：债权投资——成本1000——利息调整30贷：银行存款10302025年12月31日确认利息收入：应收利息=1000×5%=50（万元）利息收入=1030×4%=41.2（万元）利息调整摊销额=50-41.2=8.8（万元）借：应收利息50贷：投资收益41.2债权投资——利息调整8.8收到利息时：借：银行存款50贷：应收利息50五、综合题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。（2）3月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，合同价款为200万元，增值税税额为26万元。商品已发出，款项尚未收到。该批商品的成本为150万元。（3）6月30日，甲公司持有的一项交易性金融资产的公允价值为120万元，其初始入账成本为100万元。（4）9月1日，甲公司将一项固定资产出售给丁公司，售价为300万元，增值税税额为39万元。该固定资产的原价为500万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元。（5）12月31日，甲公司对存货进行减值测试，发现一批存货的可变现净值低于其成本，该批存货的成本为100万元，可变现净值为80万元。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入乙公司股权的会计分录。（2）编制甲公司2025年3月1日销售商品的会计分录。（3）编制甲公司2025年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2025年9月1日出售固定资产的会计分录。（5）编制甲公司2025年12月31日计提存货跌价准备的会计分录。答案：（1）2025年1月1日购入乙公司股权时：初始投资成本1000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3500×30%=1050万元，其差额50万元应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——投资成本1050贷：银行存款1000营业外收入50（2）2025年3月1日销售商品时：借：应收账款226贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本150贷：库存商品150（3）2025年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动时：借：交易性金融资产——公允价值变动20贷：公允价值变动损益20（4）2025年9月1日出售固定资产时：借：固定资产清理250累计折旧200固定资产减值准备50贷：固定资产500借：银行存款339贷：固定资产清理300应交税费——应交增值税（销项税额）39借：固定资产清理50贷：资产处置损益50（5）2025年12月31日计提存货跌价准备时：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备202.甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%。2025年度甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）年初递延所得税资产余额为20万元，递延所得税负债余额为10万元。（2）1月1日，甲公司以银行存款100万元购入一项无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定该无形资产的摊销年限为5年，采用直线法摊销。（3）6月30日，甲公司持有的一项交易性金融资产的公允价值为150万元，其初始入账成本为100万元。（4）12月31日，甲公司计提坏账准