审计实务第八章-生产与存货审计

第一节存货与仓储循环概述第二节存货与仓储循环内部控制制度第三节存货与营业成本审计第四节其他相关账户的审计1第八章生产与存货审计引导案例:1．什么是存货？2存货监盘有什么作用？2一、生产与存货循环涉及的主要业务活动二、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录3第一节生产与存货循环环节一、生产与存货循环涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品4二、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录

1．生产指令

2．领发料凭证

3．产量和工时记录

4．工薪汇总表及工薪费用分配表

5．材料费用分配表

6．制造费用分配表

7．产品入库单及成本计算单

8．存货明细账5一、生产与存货循环的内部控制二、生产与存货循环的控制测试

6第二节

生产与存货循环内部控制制度一、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制

存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。1．购货应由独立的采购部门负责2．验收应由专门的验收部门负责3．建立储存管理责任制4．领料与发货5．控制生产过程6．销货7（二）工薪的内部控制工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要内容有：1．雇佣员工2．授权变动工资3．编制出勤和计时资料4．编制工资计算表5．支付工资和保管未领工资6．填写个人所得税申报表7．记录工资8（三）成本会计制度的内部控制

成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。1．成本费用管理控制

成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。2．成本费用会计控制

主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。9二、存货与仓储循环的控制测试（一）了解和描述生产与存货循环内部控制

注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。

（二）实施简易抽查

抽查的主要内容有：原材料的领用和大额的费用开支有无审批制度；工薪费用是否采用适当的方法进行分配；费用的归集和分配以及完工产品与在产品的结转是否前后各期一致；是否严格按规定办理产成品的验收入库手续，对品种、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项进行核对并及时入账；是否按规定办理产成品的入库手续，是否及时登记仓库明细账并与会计记录核对；是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定进行审批并作相应的处理。

10（三）内部控制测试

1．工薪的内部控制测试2．成本会计制度的内部控制测试（四）评价生产与存货循环内部控制重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。11一、存货审计二、营业成本审计12第三节存货与营业成本审计一、存货审计（一）存货审计目标

存货的审计目标一般包括：确定资产负债表中的存货在资产负债表日是否确实存在，其余额是否正确；确定资产负债表中的存货是否为被审计单位所拥有；确定在特定期间内发生的存货增减变动业务是否予以记录；确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理,计价方法是否恰当；确定存货在财务报表上的分类与披露是否恰当。13（二）存货的实质性程序1.获取或编制存货项目明细表

获取或编制各存货项目明细表，复核加计，并分别与各存货项目明细账、总账核对相符；同时抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符。142.执行实质性分析程序（1）分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。（2）编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。（3）计算存货周转率，分析是否存在残次冷背存货和超额库存等不合理现象。15（4）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确。（5）按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货（数额大或次数多）。（6）对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。163.进行存货监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘是存货审计的必要审计程序。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。17二、营业成本的审计（一）直接材料成本的审计（1）审查直接材料耗用量的真实性。（2）审查直接材料的计价的正确性。（3）审查直接材料费用分配的正确性。（4）分析程序。

18（二）直接人工成本的审计（1）审查直接人工费用的真实性。（2）审查直接人工费用计算的正确性。（3）审查直接人工费用分配的正确性。（4）审查直接人工费用账务处理的正确性。（5）分析程序。

19（三）制造费用的审计（1）审查制造费用的真实性、合法性。（2）审查制造费用归集和分配的正确性。（3）分析程序。

20（四）主营业务成本的审计

（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。

（2）进行分析性复核。分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。

（3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。21一、应付职工薪酬的审计二、管理费用的审计22第四节其他相关账户的审计一、应付职工薪酬的审计（一）应付职工薪酬的审计目标

审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。23（二）应付职工薪酬的实质性程序

应付职工薪酬的实质性程序主要包括：1．获取或编制应付职工薪酬明细表2．进行分析性复核3．抽查应付职工薪酬的支付凭证4．确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当24二、管理费用的审计

（一）管理费用的审计目标

管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

（二）管理费用的实质性程序

管理费用