2025年中级会计师考试真题答案

2025年中级会计师考试练习题答案一、中级会计实务（一）计算分析题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2024年1月1日与乙公司签订协议，向其销售A产品1000件，单价500元（不含税），成本300元/件。协议约定：乙公司应在签订合同时支付50%货款，剩余50%于2024年12月31日支付；若乙公司在2024年12月31日前累计采购A产品超过2000件，甲公司将给予其已售A产品10%的价格折让。甲公司根据历史经验，预计乙公司2024年累计采购量很可能达到2500件。2024年6月30日，乙公司累计采购A产品1800件（含本次1000件），甲公司重新评估后认为乙公司全年采购量达到2000件的概率为60%，达到2500件的概率为40%。2024年12月31日，乙公司全年累计采购A产品2200件，甲公司按约定支付折让款。要求：编制甲公司2024年1月1日、6月30日、12月31日相关会计分录。答案：（1）2024年1月1日：根据《企业会计准则第14号——收入》，合同中存在可变对价（价格折让），需按期望值法估计可变对价。预计乙公司采购量很可能达到2500件（超过2000件），因此可变对价为1000×500×10%=50000元。交易价格=1000×500-50000=450000元。借：银行存款282500（1000×500×50%×1.13）合同资产255000（450000×50%×1.13-282500？需重新计算）贷：主营业务收入450000应交税费——应交增值税（销项税额）65000（1000×500×13%）借：主营业务成本300000（1000×300）贷：库存商品300000（修正：正确计算应为：合同总价=1000×500×(1-10%)=450000元，增值税=450000×13%=58500元。已收50%货款=450000×50%+58500×50%=225000+29250=254250元。因此正确分录应为：借：银行存款254250应收账款254250（450000×50%+58500×50%）贷：主营业务收入450000应交税费——应交增值税（销项税额）58500）（2）2024年6月30日：重新评估后，乙公司采购量达到2000件的概率60%（对应折让10%），达到2500件的概率40%（仍折让10%），因此可变对价估计不变。无需调整收入。（3）2024年12月31日：乙公司实际采购2200件，满足折让条件。应冲减已确认收入=1000×500×10%=50000元，同时调整增值税=50000×13%=6500元。收到剩余50%货款=450000×50%=225000元，增值税=58500×50%=29250元，合计254250元。借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500贷：应收账款56500（50000+6500）借：银行存款254250贷：应收账款254250（二）综合题甲公司2023年1月1日以银行存款8000万元取得乙公司60%股权（非同一控制），当日乙公司可辨认净资产公允价值12000万元（账面价值10000万元，差异为一项管理用固定资产评估增值2000万元，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2023年乙公司实现净利润3000万元（按账面价值计算），宣告并发放现金股利500万元，其他综合收益增加200万元（可转损益）。2024年1月1日，甲公司以3000万元出售乙公司10%股权，剩余50%股权对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值15000万元（自购买日持续计算的净资产=12000+3000-2000/10+200-500=14500万元）。要求：编制甲公司2023年合并报表相关调整抵消分录，以及2024年处置股权时个别报表和合并报表的会计处理。答案：2023年合并报表调整抵消：（1）调整乙公司固定资产：借：固定资产2000贷：资本公积2000借：管理费用200（2000/10）贷：固定资产——累计折旧200（2）按权益法调整长期股权投资：乙公司调整后净利润=3000-200=2800万元应确认投资收益=2800×60%=1680万元借：长期股权投资1680贷：投资收益1680借：投资收益300（500×60%）贷：长期股权投资300借：长期股权投资120（200×60%）贷：其他综合收益120（3）抵消长期股权投资与子公司所有者权益：乙公司调整后所有者权益=12000+2800-500+200=14500万元借：股本/资本公积等14500商誉800（8000-12000×60%）贷：长期股权投资8000+1680-300+120=9500少数股东权益14500×40%=5800（4）抵消投资收益与子公司利润分配：借：投资收益1680少数股东损益1120（2800×40%）年初未分配利润0贷：提取盈余公积300（假设按10%提取）对所有者分配500年末未分配利润2000（2800-300-500）2024年处置股权：个别报表：处置10%股权，收到3000万元。剩余50%股权按权益法追溯调整。原成本=8000万元，处置10%对应成本=8000×(10%/60%)=1333.33万元处置损益=3000-1333.33=1666.67万元借：银行存款3000贷：长期股权投资1333.33投资收益1666.67追溯调整剩余50%股权：初始投资成本=8000×(50%/60%)=6666.67万元，享有乙公司购买日可辨认净资产公允价值份额=12000×50%=6000万元，无需调整。2023年乙公司调整后净利润2800万元，其他综合收益200万元，分配股利500万元应确认投资收益=2800×50%=1400万元，其他综合收益=200×50%=100万元，冲减股利=500×50%=250万元借：长期股权投资1400+100-250=1250贷：盈余公积140（1400×10%）利润分配——未分配利润1260（1400×90%）其他综合收益100合并报表：处置10%股权后，剩余50%股权按公允价值重新计量（当日公允价值=15000×50%=7500万元）。原合并报表中商誉=800万元，处置部分商誉=800×(10%/60%)=133.33万元。处置损益=（3000+7500）-（14500×60%+800）+200×60%=10500-（8700+800）+120=10500-9500+120=1120万元借：长期股权投资7500投资收益（原权益法下剩余股权账面价值=9500-1333.33=8166.67，调整为公允价值）7500-8166.67=-666.67贷：长期股权投资8166.67借：投资收益（子公司其他综合收益中归属于母公司部分）120贷：其他综合收益120二、财务管理（一）计算分析题丙公司拟投资一条生产线，初始投资1200万元（含垫支营运资金200万元），寿命期5年，期满无残值。投产后每年营业收入800万元，付现成本300万元，折旧采用直线法。公司所得税税率25%，资本成本10%。要求：（1）计算各年现金净流量；（2）计算净现值（NPV）和年金净流量（ANCF）；（3）判断项目是否可行。答案：（1）年折旧额=（1200-200）/5=200万元（注：初始投资1200万元含营运资金200万元，固定资产投资1000万元）NCF0=-1200万元NCF1-4=（800-300-200）×(1-25%)+200=300×0.75+200=225+200=425万元NCF5=425+200（收回营运资金）=625万元（2）净现值计算：NPV=-1200+425×(P/A,10%,4)+625×(P/F,10%,5)(P/A,10%,4)=3.1699，(P/F,10%,5)=0.6209NPV=-1200+425×3.1699+625×0.6209=-1200+1347.21+388.06=535.27万元年金净流量=NPV/(P/A,10%,5)=535.27/3.7908≈141.20万元（3）NPV>0，ANCF>0，项目可行。（二）综合题丁公司2023年末资本结构：普通股5000万股（面值1元），资本公积8000万元，留存收益4000万元，长期借款6000万元（年利率8%），公司债券4000万元（面值1000元，票面利率7%，剩余期限3年，当前市价1020元）。2024年拟扩大生产需筹资5000万元，有两种方案：方案一：发行普通股500万股，发行价10元/股；方案二：发行5年期公司债券5000万元（票面利率9%），发行费用率2%。公司适用所得税税率25%，预计2024年EBIT=4000万元（假设无优先股）。要求：（1）计算当前长期借款和公司债券的税后资本成本；（2）计算两种方案的每股收益无差别点EBIT；（3）判断应选择哪种筹资方案。答案：（1）长期借款税后资本成本=8%×(1-25%)=6%公司债券税后资本成本：债券当前市价1020元，面值1000元，票面利息=1000×7%=70元，剩余3年。设税前资本成本为r，1020=70×(P/A,r,3)+1000×(P/F,r,3)试算r=6%：70×2.6730+1000×0.8396=187.11+839.6=1026.71>1020r=7%：70×2.6243+1000×0.8163=183.70+816.3=1000<1020用插值法：(1026.71-1020)/(1026.71-1000)=(6%-r)/(6%-7%)6.71/26.71=(6%-r)/(-1%)r=6%+6.71/26.71×1%≈6.25%税后资本成本=6.25%×(1-25%)≈4.69%（2）每股收益无差别点EBIT：方案一：股数=5000+500=5500万股，利息=6000×8%+4000×7%=480+280=760万元方案二：股数=5000万股，利息=760+5000×9%/(1-2%)≈760+459.18=1219.18万元（注：债券筹资净额=5000×(1-2%)=4900万元，利息=5000×9%=450万元，税后利息抵税，此处计算每股收益无差别点时用税前利息）正确公式：(EBIT-760)(1-25%)/5500=(EBIT-760-450)(1-25%)/5000约去(1-25%)，解得：(EBIT-760)/5500=(EBIT-1210)/50005000(EBIT-760)=5500(EBIT-1210)5000EBIT-3,800,000=5500EBIT-6,655,000500EBIT=2,855,000EBIT=5710万元（3）预计EBIT=4000万元<5710万元，应选择财务风险较小的股权筹资方案（方案一）。三、经济法（一）简答题2023年3月1日，甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）股东A（持股20%）与B签订股权转让协议，约定A将其全部股权转让给B，价格300万元，B于协议签订后10日内支付100万元，剩余200万元于股权工商变更登记后30日内支付。协议未约定其他股东优先购买权条款。3月5日，A书面通知其他股东C（30%）、D（50%）股权转让事项，C收到通知后未回复，D于3月10日回复“不同意转让，我要购买”，但未明确购买价格。3月15日，A与B办理股权变更登记，B支付100万元。4月1日，D向法院起诉，主张A与B的股权转让协议无效，要求行使优先购买权。要求：（1）D的“不同意转让”是否有效？（2）D未明确购买价格是否影响优先购买权行使？（3）A与B的股权转让协议是否有效？答案：（1）有效。根据《公司法》第71条，股东向非股东转让股权，需经其他股东过半数同意（以人数计）。其他股东自接到书面通知之日起30日内未答复的，视为同意转让。本案中D明确表示不同意，C未答复（3月5日通知，截至4月4日满30日），但D持股50%（人数上若甲公司股东为A、C、D三人，则D一人不同意未达过半数），需结合股东人数判断。假设甲公司股东为A、C、D三人，则D不同意，C未答复视为同意，同意人数为2（A、C）超过半数（1.5），因此D的不同意不影响股权转让的合法性，但D仍可行使优先购买权。（2）不影响。根据《公司法司法解释（四）》第19条，优先购买权人主张购买股权的，应提出同等条件（价格、支付方式等）。D仅表示“要购买”但未明确价格，属于未提出同等条件，法院应要求其在合理期限内明确，逾期未明确视为放弃。（3）协议有效。股权转让协议效力与优先购买权行使无关。根据《民法典》第143条，协议双方意思表示真实，不违反法律强制性规定，应为有效。但D可行使优先购买权，导致B无法取得股权，A需向B承担违约责任。（二）综合题2023年5月10日，乙公司（上市公司）发布公告，