全国会计专业技术资格考试试题及答案

全国会计专业技术资格考试试题及答案一、单项选择题1.下列各项中，属于会计基本职能的是（）A.会计核算与会计预测B.会计核算与会计决策C.会计核算和会计监督D.会计核算与会计分析答案：C解析：会计的基本职能包括会计核算和会计监督。会计核算是会计最基本的职能，指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计监督是对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。而会计预测、决策和分析等属于会计的拓展职能。2.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目答案：B解析：企业在进行现金清查时，发现现金溢余，先通过“待处理财产损溢”科目核算。如果无法查明原因，经批准后，应将现金溢余从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目。因为这部分溢余并非企业日常经营活动产生的收入，不属于管理费用范畴，也不存在应付给他人或应收他人款项的情况。3.某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2019年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000答案：C解析：先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。9月28日发出甲材料500千克，先发出9月1日结存的200千克，成本为200×300=60000元；再发出9月7日购入的300千克，成本为300×310=93000元。所以9月份甲材料发出成本=60000+93000=153000元。4.下列各项中，不应计入存货成本的是（）A.外购存货途中的合理损耗B.一般纳税人购入商品入库后的储存费用C.小规模纳税人购入商品支付的增值税D.存货采购入库前的挑选整理费答案：B解析：选项A，外购存货途中的合理损耗应计入存货成本，因为它是存货采购过程中不可避免的支出，会影响存货的单位成本；选项C，小规模纳税人购入商品支付的增值税不能抵扣，应计入存货成本；选项D，存货采购入库前的挑选整理费属于使存货达到预定可使用状态前的必要支出，应计入存货成本。而一般纳税人购入商品入库后的储存费用，应在发生时计入当期损益，不计入存货成本。5.企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值为15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.60B.75C.135D.150答案：B解析：固定资产更新改造后的成本=改造前固定资产的账面价值+改造过程中发生的支出-被替换部分的账面价值。该生产线改造前的账面价值=120-60=60万元，改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值为15万元，所以更新改造后的成本=60+30-15=75万元。6.下列各项中，应计入长期待摊费用的是（）A.生产车间固定资产日常修理B.生产车间固定资产更新改造支出C.经营租赁方式租入固定资产改良支出D.融资租赁方式租入固定资产改良支出答案：C解析：选项A，生产车间固定资产日常修理应计入管理费用；选项B，生产车间固定资产更新改造支出，如果符合资本化条件，应计入固定资产成本；选项D，融资租赁方式租入固定资产改良支出，应计入固定资产成本。而经营租赁方式租入固定资产改良支出，应计入长期待摊费用，在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内进行摊销。7.企业发生的下列各项利息支出，不应该计入财务费用的是（）A.应付债券的利息B.短期借款的利息C.带息应付票据的利息D.筹建期间的长期借款利息答案：D解析：选项A、B、C，应付债券的利息、短期借款的利息、带息应付票据的利息都应计入财务费用。而筹建期间的长期借款利息，如果是符合资本化条件的，应计入相关资产成本；如果不符合资本化条件，应计入管理费用，而不是财务费用。8.某企业2019年度利润总额为500万元，其中国债利息收入为25万元。假定当年按税法核定的全年业务招待费的扣除标准为300万元，实际发生的业务招待费为320万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2019年所得税费用为（）万元。A.125B.118.75C.123.75D.126.25答案：C解析：应纳税所得额=利润总额-国债利息收入+超标的业务招待费。国债利息收入免税，应调减应纳税所得额25万元；业务招待费实际发生320万元，扣除标准为300万元，超标的业务招待费为320-300=20万元，应调增应纳税所得额。所以应纳税所得额=500-25+20=495万元。所得税费用=应纳税所得额×所得税税率=495×25%=123.75万元。9.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本答案：D解析：选项A，以盈余公积弥补亏损，是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额；选项B，提取法定盈余公积，也是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额；选项C，发放股票股利，只是所有者权益内部结构的变化，不影响所有者权益总额。而将债务转为资本，会使负债减少，所有者权益增加，引起所有者权益总额发生增减变动。10.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）A.销售商品收入B.提供劳务取得的收入C.出租无形资产取得的收入D.出售无形资产取得的收益答案：D解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项A、B、C，销售商品收入、提供劳务取得的收入、出租无形资产取得的收入都属于企业的日常活动收入。而出售无形资产取得的收益，是企业非日常活动产生的，属于利得，不属于收入要素范畴。二、多项选择题1.下列各项中，属于会计信息质量要求的有（）A.可靠性B.相关性C.谨慎性D.重要性答案：ABCD解析：会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。所以选项A、B、C、D均正确。2.下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）A.银行汇票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投资款答案：ABCD解析：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。所以选项A、B、C、D都应通过“其他货币资金”科目核算。3.下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备答案：ABCD解析：影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价，是指固定资产的成本；（2）固定资产的预计使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间；（3）固定资产预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；（4）已计提的固定资产减值准备，固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。所以选项A、B、C、D均正确。4.下列各项中，属于职工薪酬核算内容的有（）A.职工工资、奖金、津贴和补贴B.职工福利费C.社会保险费D.住房公积金答案：ABCD解析：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费等。所以选项A、B、C、D都属于职工薪酬核算内容。5.下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税答案：CD解析：选项A，处置无形资产应交的营业税，应计入营业外收支；选项B，销售商品应交的增值税，属于价外税，不通过“营业税金及附加”科目核算。而销售应税产品的资源税、销售应税消费品应交的消费税都应计入营业税金及附加。所以选项C、D正确。6.下列各项中，属于企业留存收益的有（）A.法定盈余公积B.任意盈余公积C.未分配利润D.股本溢价答案：ABC解析：留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积。而股本溢价属于资本公积的范畴，不属于留存收益。所以选项A、B、C正确。7.下列各项中，应计入期间费用的有（）A.销售商品发生的销售折让B.销售商品发生的售后服务费C.销售商品发生的商业折扣D.委托代销商品支付的手续费答案：BD解析：选项A，销售商品发生的销售折让，如果发生在确认收入之前，直接按扣除折让后的金额确认收入；如果发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应冲减当期销售收入。选项C，销售商品发生的商业折扣，在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，不影响期间费用。而销售商品发生的售后服务费应计入销售费用，委托代销商品支付的手续费也应计入销售费用，销售费用属于期间费用。所以选项B、D正确。8.下列各项中，属于政府补助的有（）A.直接减免的税款B.财政拨款C.税收返还D.行政划拨的土地使用权答案：BCD解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。选项A，直接减免的税款，企业并没有从政府取得资产，不属于政府补助。而财政拨款、税收返还、行政划拨的土地使用权都符合政府补助的定义，属于政府补助。所以选项B、C、D正确。9.下列各项中，影响企业营业利润的有（）A.处置无形资产净收益B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得D.经营租出固定资产的折旧额答案：BD解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。选项A，处置无形资产净收益计入资产处置损益，但如果是报废无形资产的净收益计入营业外收入，只有计入资产处置损益时才影响营业利润；选项C，接受公益性捐赠利得计入营业外收入，不影响营业利润。而出租包装物取得的收入计入其他业务收入，经营租出固定资产的折旧额计入其他业务成本，都会影响营业利润。所以选项B、D正确。10.下列各项中，属于现金流量表中“经营活动产生的现金流量”的有（）A.销售商品收到的现金B.购买商品支付的现金C.支付给职工以及为职工支付的现金D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金答案：ABC解析：选项A、B、C，销售商品收到的现金、购买商品支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金都属于经营活动产生的现金流量。而分配股利、利润或偿付利息支付的现金属于筹资活动产生的现金流量。所以选项A、B、C正确。三、判断题1.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）答案：×解析：企业在一定期间发生亏损，会导致所有者权益减少，但如果在此期间所有者投入资本增加的金额大于亏损导致的所有者权益减少金额，那么所有者权益总额可能不会减少，甚至可能增加。所以该说法错误。2.企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）答案：×解析：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款日记账的依据。企业应在实际收到有关结算凭证后再进行相应的账务处理。所以该说法错误。3.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）答案：×解析：企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入当期损益（投资收益），而不计入交易性金融资产初始确认金额。所以该说法错误。4.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（）答案：√解析：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或进行摊销。所以该说法正确。5.企业出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均应作为其他业务收入核算。（）答案：×解析：企业出售无形资产取得的收益应计入资产处置损益（报废无形资产的净收益计入营业外收入），而出租无形资产取得的收入应作为其他业务收入核算。所以该说法错误。6.企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。（）答案：×解析：企业以盈余公积向投资者分配现金股利，会使盈余公积减少，留存收益总额也会减少。因为留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积减少会导致留存收益总额减少。所以该说法错误。7.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。（）答案：√解析：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，属于为销售本企业商品而专设的销售机构的费用，应计入销售费用。所以该说法正确。8.企业的所得税费用一定等于企业当年实现的利润总额乘以所得税税率。（）答案：×解析：企业的所得税费用=当期所得税+递延所得税。当期所得税是根据应纳税所得额计算的，应纳税所得额是在利润总额的基础上进行纳税调整后得到的，不一定等于利润总额。而且还可能存在递延所得税的影响。所以该说法错误。9.表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（）答案：×解析：表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。所以该说法错误。10.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。（）答案：√解析：企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入当期损益（其他收益或营业外收入）。所以该说法正确。四、计算分析题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。答案：（1）借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2（2）借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3（3）借：管理费用2（0.08×25）贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧2（4）借：管理费用84.75贷：应付职工薪酬84.75借：应付职工薪酬84.75贷：主营业务收入75（1.5×50）应交税费——应交增值税（销项税额）9.75（75×13%）借：主营业务成本60（1.2×50）贷：库存商品60（5）借：生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬150（6）借：应付职工薪酬5贷：银行存款5（7）借：应付职工薪酬0.8贷：应交税费——应交个人所得税0.8（8）借：应付职工薪酬0.1贷：库存现金0.1（9）借：应付职工薪酬0.8贷：其他应收款0.8解析：（1）行政管理部门设备日常维修费用计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。（2）经营租赁方式租入生产线改良支出计入长期待摊费用，相应确认应付职工薪酬。（3）为部门经理配备汽车免费使用，应将汽车折旧计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，再将应付职工薪酬冲减累计折旧。（4）将自产产品作为福利分配给行政管理人员，应视同销售，确认收入和增值税销项税额，同时结转成本。（5）根据不同人员的工作性质，将工资分别计入生产成本、制造费用、管理费用和销售费用。（6）缴纳职工医疗保险费，减少应付职工薪酬和银行存款。（7）代扣代交职工个人所得税，减少应付职工薪酬，增加应交税费。（8）支付职工生活困难补助，减少应付职工薪酬和库存现金。（9）扣回代垫的医疗费，减少应付职工薪酬和其他应收款。2.乙公司2019年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元，该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2021年4月1日，乙公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的增值税税率为6%。要求：（1）编制乙公司购入专利权的会计分录。（2）计算乙公司2019年、2020年对该专利权的摊销额，并编制相关会计分录。（3）计算乙公司该专利权的转让损益，并编制转让该专利权的会计分录。答案：（1）2019年1月1日购入专利权：借：无形资产48贷：银行存款48（2）2019年、2020年每年的摊销额=48÷5=9.6（万元）2019年摊销分录：借：管理费用9.6贷：累计摊销9.62020年摊销分录：借：管理费用9.6贷：累计摊销9.6（3）该专利权到2021年4月1日累计摊销额=9.6×2+9.6÷12×3=22.8（万元）该专利权的账面价值=48-22.8=25.2（万元）转让该专利权应缴纳的增值税=20×6%=1.2（万元）转让损益=20-25.2=-5.2（万元），即损失5.2万元。转让该专利权的会计分录：借：银行存款21.2累计摊销22.8资产处置损益5.2贷：无形资产48应交税费——应交增值税（销项税额）1.2解析：（1）购入专利权，将其成本计入无形资产，同时减少银行存款。（2）采用直线法摊销，每年摊销额=无形资产成本÷摊销年限。摊销时，将摊销额计入管理费用，同时增加累计摊销。（3）先计算到转让时的累计摊销额和账面价值，再根据转让价款计算转让损益。转让时，收到银行存款，冲减累计摊销和无形资产，确认资产处置损益和应交增值税。五、综合题1.丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年有关资料如下：（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）：|项目|年初余额|本年增加|本年减少|年末余额||—-|—-|—-|—-|—-||应收账款|2340|||2925||应收票据|585|||351||交易性金融资产|300|100（购入）||400||应收股利|20|30|10|40||存货|2500|||2400||长期股权投资|500|200（以固定资产投资）||700||应付账款|1755|||2340||应交税费：应交增值税|250|308（已交）272（进项税额）||180||短期借款|600|400||700|（2）利润表有关项目本年发生额如下（单位：万元）：|项目|金额||—-|—-||营业收入|5000||营业成本|3000||投资收益：现金股利|10||出售交易性金融资产收益|20|（3）其他有关资料如下：①交易性金融资产均为非现金等价物；②出售交易性金融资产已收到现金；③应收、应付款项均以现金结算；④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下项目的现金流量金额：（1）销售商品、提供劳务收到的现金。（2）购买商品、接受劳务支付的现金。（3）支付的各项税费。（4）收回投资收到的现金。（5）取得投资收益收到的现金。（6）投资支付的现金。（7）取得借款收到的现金。（8）偿还债务支付的现金。答案：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税销项税额+（应收账款年初余额-应收账款年末余额）+（应收票据年初余额-应收票据年末余额）=5000+5000×13%+（2340-2925）+（585-351）=5000+650-585+234=5399（万元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税进项税额+（存货年末余额-存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款年末余额）=3000+272+（2400-2500）+（1755-2340）=3000+