财务会计与人员管理知识分析教育(一)

会计人员继续教育

专

用

资

料

二0一二年

目录

《企业会计准则第31号一一现金流量表》

《企业会计准则第31号一一现金流量表》应用指南

《企业会计准则第31号一一现金流量表》讲解

《企业会计准则解释第5号》

《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》

《会计从业资格管理方法》

2012-2013年颁发的有关税务文件

企业会计准则第31号一一现金流量表

第一章总则

第一条为了标准现金流量表的编制和列报，根据《企业会计准则一一根本准则》，制定本准

则。

第二条现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的

投资。

本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。

第三条合并现金流量表的编制和列报，适用《企业会计准则第33号一一合并财务报表》。

第二章根本要求

第四条现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

第五条现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

但是，以下各项可以按照挣额列报：

（一）代客户收取或支付的现金。

（二）周转快、金额大、期限短工程的现金流入和现金流出。

（三）金融企业的有关工程，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、

同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

第六条自然灾害损失、保险索赔等特殊工程，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资

活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

第七条外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按

照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额

应当作为调节工程，在现金流量表中单独列报。

第三章经营活动现金流量

第八条企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

第九条有关经营活动现金流量的信息，可以通过以下途径之一取得：

（一）企业的会计记录。

第十四条筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

第十五条筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映以下信息的工程：

（一）吸收投资收到的现金；

（二）取得借款收到的现金；

（三）收到其他与筹资活动有关的现金；

（四）归还债务支付的现金；

（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（六）支付其他与筹资活动有关的现金。

第六章披露

第十六条企业应当在附注口披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披

露对净利润进行调节的以下工程：

（一）资产减值准备；

（二）固定资产折旧；

（三）无形资产摊销；

（四）长期待摊费用摊销；

（五）待摊费用；

（六）预提费用；

（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；

（八）固定资产报废损失；

（九）公允价值变动损益；

（十）财务费用；

（十一）投资损益；

（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；

（十三）存货；

（十四）经营性应收工程；

（十五）经营性应付工程。

第十七条企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的以下信息：

（一）取得或处置价格；

（二）取得或处置价格中以现金支付的局部；

（三）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；

（四）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。

第十八条企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影

响企业现金流量的重大投资和筹资活动。

第十九条企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的以下信息：

（一）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。

（二）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。

《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南

一、现金及现金等价物

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的

投资。期限短，一般是指从购置日起三个月内到期。现金笔价物通常包括三个月内到期的债券投资

等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现

金等吩物的范围，一经确定不得随意变更。

现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。

二、现金流量表格式

现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应

当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表珞式。

政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格

式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。

担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况,

进行必要调整和补充。

资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量2表格式规定，如有特别需

要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。

（一）一般企业现金流量表格式

现金流量表

会企03表

编制单位：年月单位：元

项目本期金额上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购置商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

归还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

力口：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

（二）商业银行现金流量表格式

现金流量表

会商银03表

编制单位：—年-月单位：元

项目本期金额上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

客户存款和同业存放款项净增加额

向中央银行借款净增加额

向其他金融机构拆入资金净增加额

收取利息、手续费及佣金的现金

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

客户贷款及垫款净增加额

存放中央银行和同业款项净增加额

支付手续费及佣金的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

投资支付的现金

购建固定资产、无形资产和其池长期资产支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

发行债券收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

归还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

力II:期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

（三）保险公司现金流量表格式

现金流量表

会保03表

编制单位：______年—月单位：元

项目本期金额上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

收到原保险合同保费取得的现金

收到再保业务现金净额

保户储金及投资款净增加额

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

支付原保险合同赔付款项的现金

支付手续费及佣金的现金

支付保单红利的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

投资支付的现金

质押贷款净增加额

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

发行债券收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

归还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

力口：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

（四）证券公司现金流量表格式

现金流量表

会证03表

编制单位：______年—月单位：元

项目本期金额上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

处置交易性金融资产净增加额

收取利息、手续费及明金的现金

拆入资金净增加额

回购业务资金净增加额

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

支付利息、手续费及明金的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小升

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

投资支付的现金

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

发行债券收到的现金

收到其他与筹资活动芍关的现金

筹资活动现金流入小计

归还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

力II:期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

三、现金流量表附注

现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。

（一）现金流量表补充资料披露格式

企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流

量的信息。

补充资料本期金额上期金额

1.将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

力口：资产减值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益

以“一”号填列）

固定资产报废损失（收益以“一”号填列）

公允价值变动损失（收益以“一”号填列）

财务费用（收益以“一〃号滇列）

投资损失（收益以“一”号填列）

递延所得税资产减少（增加以“一〃号填列）

递延所得税负债增加（减少以“一”号填列）

存货的减少（增加以“一”号填列）

经营性应收工程的减少（增加以“一”号填列）

经营性应付工程的增加（减少以“一”号填列）

其他

经营活动产生的现金流量净领

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

债务转为资本

一年内到期的可转换公司债券

融资租入固定资产

3.现金及现金等价物净变动情况：

现金的期末余额

减：现金的期初余额

力口：现金等价物的期末余额

减：现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额

（二）企业应当按以下格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关

信息：

项目金额

一、取得子公司及其他营业单位的有关信息：

1.取得子公司及其他营业单位的价格

2.取得子公司及其他营业单位支付的现金和现金等价物

减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物

3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

4.取得子公司的净资产

流动资产

非流动资产

流动负债

非流动负债

二、处置子公司及其他营业单位的有关信息：

1.处置子公司及其他营业单位的价格

2.处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物

减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物

3.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

4.处置子公司的净资产

流动资产

非流动资产

流动负债

非流动负债

（三）现金和现金等价物的披露格式如下:

项m本期金额上期金额

一、现金

其中：库存现金

可随时用于支付的银行存款

可随时用于支付的其他货币资金

可用于支付的存放中央银行款项

存放同业款项

拆放同业款项

二、现金等价物

其中：三个月内到期的债券投资

三、期末现金及现金等价物余额

其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物

《企业会计准则第31号一一现金流量表》讲解

第一节现金流量表概述

企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和开展。企业现金充裕，就可以及时购入

必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、归还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的

正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业

管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。《企业会计准则第31号一现金流量表》（以

下简称〃现金流量表准则〃）标准了现金流量表的编制和列报。合并现金流量表的编制和列报，适

用《企业会计准则第33号一合并财务报表》。

一、现金流量表的概念

现金流量表，足反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表

的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，

以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流

量。现金流量表的作用主要表达在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转

能力;二是有助于预测企业未来现金流量;三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,

掌握企业经营活动、投及活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量,

为分析和判断企业的财务前景提供信息。

二、现金流量表的编制基础

现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收

付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

（一）现金

现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金主要包括：

1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金〃科目的核算内容

一致。

2.银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款〃科

目核算内容根本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应

作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。

3.其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金〃科目核算内容一致。

（二）现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的

投资。其中，“期限短〃一般是指从购置日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内

到期的短期债券等。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差异不大，可视为现金。例如，企业为保证

支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购置短期债券，在需要现金时，随时可以变

现。

现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，①期限短;

②流动性强；③易于转换为金额的现金；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了

变现能力，而易于转换为金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物

通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价

物。

（三）现金及现金等价物范围确实定和变更

不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及

现金等价物的范围。商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业

银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放

同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应

当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按

照会计政策变更处理。

三、现金流量的分类及列示

（一）现金流量的分类

现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为

一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从

银行雯取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金

等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购置3个月内到期的国库券。（新增分段）

艰据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量

分为三类：经营活动现金流量、投费活动现金流量和筹资活动现金流量。

1.经营活动。经营活动是指企'也投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行

业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、

提供劳务、购置商品、接受劳务、支付税费等。对于商业策行而言，经营活动主要包括吸收存款、

发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业

务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖

证券等。

2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置

活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他斐产等持有期限在一年或一个营业周期

以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将

“包括在现金等价物范围内的投资〃排除在投资活动外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的

投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。

3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,

既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行

借款、发行债券以及归还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资

活动。

对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊工程，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,

应当归并到相关类别中，并单独反映。比方，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流

动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现

金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活

动。如果特殊工程的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他〃工程，不单列工程。

（二）现金流量的列示

通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流

量的方向、规模和结构。但是，以下各项可以按照净额列强：

1.代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短工程的现金流入和现金流出。例如，

证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文

娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2.金融企业的有关工程，主要指期限较短、

流动性强的工程。对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收

与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；对于保险公司而

言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业

务收到或支付的现金净额等。

上述这些工程由于周转快，在企'也停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明

其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿

债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。

四、现金流量表的编制方法及程序

（一）直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种

方法通常也称为编制现金流量表的方法。

所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，

如销售商品、提供劳务收到的现金；购置商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类

别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的工程

的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程,

剔除没资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是

按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为

经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资

活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企

'业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净

额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的

质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以

净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

（二）工作底稿法或T型账户法

在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析

填列。

1.工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础,

对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表工程为基础从“营

业收入〃开始，结合资产负债表工程逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金笔价物的事项,

并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量〃、“投资活动产生的现金流

量〃、“筹资活动产生的现金流量〃有关工程。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应局部。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均己经相等，资产负债表工程期初数加减调整分录

中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表工程局部编制正式的现金流量表。

2.T型账户法

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，

对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金工程（包括资产负债表工程和利润表工程）分别开设T型账户，并将各

自的期末期初变动数过入各相关账户。如果工程的期末数大于期初数，则将差额过入和工程余额相

同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物〃T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资

活动三个局部，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他账户一样，过人期末期初变动数。

第三步，以利润表工程为基础，结合资产负债表分析每一个非现金工程的增减变动，并据此编

制调整分录。

第四步，将调整分录过人各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期

末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物〃T型账户编制正式的现金流量表。

本章着重讲解了现金流量表的编制要求和方法。

第二节现金流量表编制

一、一般企业现金流量表的编制

现金流量表的工程主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产

生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现

金等冷物余额等工程。

(一)经营活动产生的现金流量有关工程的编制

1.销售商品、提供劳务收到的现金

本工程反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购置者收取的增值

税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期

收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现

金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映。本工程可以根据“库存现金〃、

“银行存款〃、“应收票据〃、“应收账款〃、“预收账款〃、“主营业务收入〃、“其他业务收

入〃科目的记录分析填列。

【例32一1】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000

元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额

为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损

失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行

转账支付。

本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：

本期销售商品收到的现金3276000

力口：本期收到前期的应收票据(270000—60000)210000

本期收到前期的应收账款(1000000-400000-20000)580000

减：本期因销售退回支付的现金30000

本期销售商品、提供劳务收到的现金4036000

2.收到的税费返还

本工程反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教

育费附加返还款等。本工程可以根据有关科目的记录分析二真列

【例32一2】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未

退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000

元，款项己存入银行。

本期收到的税费返还计算如下：

本期收到的出口退增值税额8500

力口：收到的退营业税额18000

收到的退教育费附加返还额33000

本期收到的税费返还59500

3.收到的其他与经营活动有关的现金

本工程反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁

固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除

税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，根据“库存现

金〃、“银行存款〃、“管理费用〃、“销售费用〃等科目的记录分析填列。

4.购置商品、接受劳务支付的现金

本工程反映企业购置材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并

支付的增值税进项税额，具体包括：本期购置商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购置

商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而

发生的借款利息资本化局部，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〃工程中反映。本工程

可以艰据“库存现金〃、“银行存款〃、”应付票据〃、“应付账款〃、“预付账款〃、“主营业

务本钱〃、“其他业务支出〃等科日的记录分析填列。

【例32-3］甲公司木期购置原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元,

增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；购置工程

用物资150000元，货款已通过银行转账支付。

本期购置商品、接受劳务支付的现金计算如下：

本期购置原材料支付的价款150000

加：本期购置原材料支付的增值税进项税额25500

本期支付的应付票据100000

本期购置商品、接受劳务支付的现金275500

5.支付给职工以及为职工支付的现金

本工程反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的效

劳，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补

贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工

资，在〃购建固定资产、无形费产和其他长期资产所支付的现金〃工程中反映。

企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住

房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股

份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和效劳对象,

分别在〃购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"和〃支付给职工以及为职工支付

的现金〃工程中反映。

本工程可以根据“库存现金〃、“银行存款〃、“应付职工薪酬〃等科目的记录分析填列。

【例32一4】甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资300000元，

在建工程人员工资200000元。

本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000o

6.支付的各项税费

本工程反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期

发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产

税、土地增值税、车船使用税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税

等，在“收到的税费返还〃工程中反映。本工程可以根据“应交税费〃、“库存现金〃、“银行存

款〃等科目分析填列。

【例32一5】甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元

已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。

本期支付的各项税费计算如下：

本期支付的增值税额34000

力口：本期发生并交纳的所得税额3100000

前期发生本期交纳的所得税额(280000-120000)160000

本期支付的各项税费3294000

7.支付的其他与经营活动有关的现金

本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差

旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大

的，应单列工程反映。本工程可以根据有关科目的记录分析填列。

(二)没资活动产生的现金流量有关工程的编制

1.收回投资收到的现金

本工程反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、

可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金

资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本工程反映，

债权性投资收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投资收益所收到的现金〃工程中反映。处

置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设工程反映。本工程可以根据“交易性金融资产〃、

“持有至到期投资〃、“可供出售金融资产〃、“长期股权投资〃、“库存现金〃、“银行存款〃

等科•目的记录分析填列。

【例32一6】甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480000元；出售某项长

期债权性投资，收回的全部投费金额为410000元，其中，60000元是债券利息。

本期收回投资所收到的现金计算如下：

收回长期股权投资金额480000

力口：收回长期债权性投资本金(410000-60000)350000

本期收回投资所收到的现金830000

2.取得投资收益收到的现金

本工程反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票

股利由于不产生现金流量，不在本工程中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收

入在本工程中反映。本工程可以根据“应收股利〃、“应收利息〃、“投资收益〃、“库存现金〃、

“银行存款〃等科目的记录分析填列。

【例327]甲企业期初长期股权投资余额2000000元，其中1500000万元投斐于联营企

'也A企业，占其股本的25%,采用权益法核算，另外200000元和300000元分别投资于B企业和C

企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%,采用本钱法核算；当年A企业盈利2000000元，分

配现金股利800000元,B企业亏损没有分配股利,C企业盈利600000元,分配现金股利2000元

元。企业己如数收到现金股利。

本期取得投资收益收到的现金计算如下：

取得A企业实际分回的投费收益(800000X25%)200000

取得C企业实际分回的投资收益(200000X]0酚20000

本期取得投资收益收到的现金220000

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

本工程反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金，

减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收

到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对

现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿

收入，在本工程中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则

应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金〃工程中反映。本工程可

以根据“固定资产清理〃、“库存现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列。

【例32—8】乙公司出售,,台不需用设备，收到价款30000元，该设备原价40000元，已提

折旧15000元。支付该项设备齐卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。

本期处置固定资产、无形货产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：

本期出售固定资产收到的现金30000

减：支付出售固定资产的清理费用280

本期处置固定资产、无形费产和其他长期资产所收回的现金净额29720

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本工程反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的

现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本工程可以根据有关科目的记录分析填列。

企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等

价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的局部，减

去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资

活动有关的现金”工程中。

5.收到的其他与投资活动有关的现金

本工程反映企业除上述各工程外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的

现金，如果价值较大的，应单列工程反映。本工程可以根据有关科目的记录分析填列。

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

本工程反映企业购置、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的

现金，包括购置机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支

出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化局部，以及融资租

入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化

局部，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〃工程中反映；融资租入固定资产所支付的租赁

费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金〃工程中反映，不在本工程中反映。本工程可以根据“固

定资产〃、“在建工程〃、“工程物资〃、“无形资产〃、“库存现金”、"银行存款〃等科目

的记录分析填列。

【例32-9］乙公司购入房屋一幢，价款1850000元，通过银行转账1800000元，其他价款

用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160000,价款已通过银行转账支付。

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：

购置房屋支付的现金1800000

力口：为在建工程购置材料支付的现金160000

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1960000

?.投资支付的现金

本工程反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以

外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续

费等交易费用。

企业购置股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期

但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金〃工程中反映；收回购置股票和

债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其

他与没资活动有关的现金〃工程中反映。

本工程可以根据“交易性金融资产〃、“持有至到期投资〃、“可供出售金融资产〃、“长期

股权投资〃、“库存现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列。

【例32—10】甲企业以银行存款2000000元投资于A企业的股票。此外，购置某银行发行的

金融债券，面值总额200000元，票面利率8%,实际支付金额为204000元。

本期投资所支付的现金计算如下：

没资于A企业的现金总额2000000

没资于某银行金融债券的现金总额204000

本期投资所支付的现金2204000

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本工程反映企业取得子公司及其他营业单位购置出价中以现金支付的局部，减去子公司或其他

营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本工程可以艰据有关科目的记录分析填列。

整体购置一个单位，其结算方式是多种多样的，如购置方全部以现金支付或一局部以现金支付

而另一局部以实物清偿。同时，企业购置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单

位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购置子公司或其他营业单位

的现金流量，就应以购置出价中以现金支付的局部减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等

价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金〃工程中反映。

【例32—11】甲企业购置丙企业的一子公司，出价1500000元，全部以银行存款转账支付。

该子公司的有关资料如下：

表32—1资产负债表（简表）

资产金额负债及所有者权益金额

理金及银行存款150000短期借款400000

存货300000应付账款500000

固定资产1500000长期应付款200000

长期股权投资600000实收资本

其他资产50000资木公积200000

盈余公积100000

资产总额负债及所有者权益总额

该子公司有150000元的现金及银行存款,没有现金等价物，企'业的实际现金流出为:

购置子公司出价1500000

减：子公司持有的现金和现金等价物150000

购置子公司支付的现金净额1350000

9.支付的其他与投资活动有关的现金

本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关

的现金，如果价值较大的，应单列工程反映。本工程可以艰据有关科日的记录分析填列。

（三）筹资活动产生的现金流量有关工程的编制

1.吸收投资收到的现金

本工程反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等

发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支

付的其他与筹资活动有关的现金〃工程中反映；工程可以根据“实收资本（或股本）"、”资本公

积〃、“现金〃、”银行存款〃等科目的记录分析填列。

【例32—12】甲企业对外公开募集股份1000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发

行的证券公司为其支付的各种费用，共计15000元。甲企业己收到全部发行价款。

本期吸收投资收到的现金计算如下：

发行股票取得的现金1085000

其中：发行总额（1000000X1.1）1100000

减：发行费用15000

本期吸收投资收到的现金1085000

2.借款收到的现金

本工程反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发

行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本工程可以根据“短期借款〃、“长期借款〃、

“交易性金融负债〃、“应付债券〃、“库存现金〃、“策行存款〃等科目的记录分析填列。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

本工程反映企业除上述各工程外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的

现金，如果价值较大的，应单列工程反映。本工程可根据有关科目的记录分析填列。

4.归还债务所支付的现金

本工程反映企业以现金归还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债

券本金等。企业归还的借款利息，、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金〃工程

中反映。本工程可以根据“短期借款〃、“长期借款〃、“交易性金融负债〃、“应付债券〃、“库

存现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列。

5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

本工程反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、

债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本工程中

反映。本工程可以根据“应付股利〃、“应付利息〃、“利润分配〃、“财务费用〃、〃在建工程〃、

“制造费用〃、“研发支出〃、“库存现金〃、“银行存款〃等科目的记录分析填列。

【例32—13】甲企业期初应付现金股利为21000元，本期宣布并发放现金股利

50000元,期末应付现金股利12000元。

本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：

本期宣布并发放的现金股利50000

加：本期支付的前期应付股利(21000—12000)9000

本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金59000

6.支付的其他与筹资活动有关的现金

本工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等

方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式

构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动