管理会计体系建设

管理会计体系建设2014年财政部发布《指导意见》明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则,为我国管理会计发展指明了方向，同时也掀起了我国管理会计理论研究和实践创新的热潮。展望未来，如何推动管理会计持续发展，助力我国企业经营模式的转型，实现我国管理会计体系建设的长期目标，形成具有中国特色的管理会计体系，已成为理论界和实务界亟待思考的问题。一、关于管理会计指引体系的思考我国管理会计指引体系由基本指引、应用指引以及案例示范三部分构成，管理会计工具方法构成其中的主要内容。一方面，现有体系下的工具方法中既包括传统成本管理、预算管理、绩效管理等应用领域的，同时也包括投融资管理、风险管理、战略管理等与其他管理学科广泛交叉的工具方法，如何体现出其所属管理会计范畴的特征就显得尤为重要。另一方面，《管理会计基本指引》指明管理会计工具方法是具有开放性的，会随着企业实践进行不断丰富和调整，因此，也需要为未来将更多工具方法纳入管理会计体系内做出必要的规范。笔者认为，应以“连贯、协调与内在一致”为标准，以基本规范的形式体现管理会计工具方法之间的联系性以及整个管理会计指引体系的系统性。二、关于管理会计理论研究的思考回顾管理会计的发展历程，从以生产为主到强调以效益为主再到以追求价值创造为主的市场环境，推动着管理会计一步一步地向前发展。企业管理者会更早感受到环境的变化，并在管理行为上做出相应的改变，其中经受住环境考验的方法会得到进一步深化应用。管理会计学者应将企业的实践经验加以提炼，搭建起新的管理会计理论或形成新的管理会计工具方法。管理会计作为一门实践性较强的学问，其理论发展不是水中捞月、空中楼阁，而是要通过对管理会计理论成果的传播与学习来对实践活动加以优化，达到理论与实践的相互推动。更进一步地，优化实践还会提高企业的环境应对能力，以此形成“环境分析——实践提炼——理论形成——优化实践——应对环境”的闭环理论发展模式。三、关于管理会计综合应用的思考管理会计应用指引包含30余项具体的管理会计工具方法，企业既不可能仅仅应用一项工具方法，这样很难实现企业的战略目标，也不可能同时应用所有的工具方法，这样不符合成本效益原则。在管理会计应用指引按照应用领域依次列示出管理会计工具方法的情况下，对不同应用领域内的多种工具方法加以整合应用已得到理论界和实务界的普遍重视。在此基础上，笔者认为，可依据国际会计师联合会（IFAC）（1998）以及Abdel-Kader和Luther（2008）的划分方法，在不同层次上对管理会计工具方法加以整合应用。比如：战略管理、风险管理的管理会计工具方法通常是为了实现企业整体管理目标的；投融资管理、预算管理的管理会计工具方法则针对企业某一项具体经营活动；成本管理、营运管理以及绩效管理则更可能与基层岗位有关。如此整合管理会计工具方法，才能够与企业组织结构以及层级目标协调起来。结语此外，管理会计工具方法的综合应用离不开企业信息系统，特别是管理会计信息系统的支持。管理会计信息系统通过对不同管理会计工具方法的处理，能够及时、灵活地传递给不同的