《成本会计》中职会计专业全套教学课件

项目1

成本会计的概述项目1成本会计的概述项目2要素费用的核算项目3综合费用的核算项目4生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算项目5产品成本计算方法的概述项目6产品成本计算的基本方法项目7产品成本计算的辅助方法项目8成本报表的编制和分析全套可编辑PPT课件

知识目标：了解成本的概念和作用；知晓成本会计的起源与发展、对象、任务、职能和工作组织；理解成本核算的要求和费用的分类；熟悉成本核算的一般程序，掌握成本核算的账户设置。技能目标：能区分广义成本和狭义成本，能判断成本会计的对象和任务。情感目标：激发学习兴趣，增强对成本的认识，培养自身专业意识。【学习目标】任务1认识成本和成本会计

小米公司成立于2010年4月，公司核心业务为小米手机以及智能家居产品。小米手机以高性价比的特色迅速在国产手机市场中脱颖而出，成为“低价高配”的代名词，深受消费者的喜爱。2017年小米公司市值已达460亿美元。小米公司之所以能够在短时间内迅速增值，主要原因在于控制成本。小米公司创始人雷军分享了以下3个控制成本的方法：新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业①建立全员成本意识，在成本管理上严格把控。

②将费用分为固定费用和变动费用两部分。

③控制现金流，严管应收款项和库存商品两个基本点。小米创始人雷军

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成本在一定程度上影响国家的竞争力。广义的成本狭义的成本新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业一、成本的概念（1）广义成本的含义

1是生产和销售一定种类与数量产品已耗费资源用货币计量的经济价值生产活动：企业进行产品生产需要消耗生产资料和劳动力，这些消耗在成本中用货币计量，表现为材料费用、折旧费用和工资费用等为了管理生产和经营活动所发生的费用，都具有形成成本的性质2是为取得物质资源所需付出的经济价值企业为进行生产经营活动而购置各种生产资料或采购商品，其支付的价款和费用属于购置成本或采购成本。随着生产经营活动的不断进行，这些成本就转化为生产成本和销售成本3是为达到一定目的而付出或应付出资源的价值牺牲，它可用货币单位加以计量4是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

（2）狭义的成本内涵与意义

狭义的成本又称生产成本，一般仅指产品生产（制造）成本，是企业为生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费或支出，包括直接材料、直接人工和制造费用等。马克思曾科学地指出了成本的经济性质：按照资本主义方式生产的每一个商品的价值W，用公式表示：W=C+V+M注：C——生产过程中消耗掉的各种生产资料的转移价值（包括原材料、辅助材料、燃料和动力等劳动对象以及厂房、机器设备等劳动手段磨损部分的价值），即物化劳动的转移价值V——劳动者为个人需要所创造的必要产品的价值（相当于以工资形式支付给劳动者的劳动报酬）M——剩余价值新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

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概括地说，成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的料、工、费等各种耗费与支出。成本or费用？

费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出。2.成本的意义（1）成本是企业补偿生产耗费的基本尺度（2）成本是综合反映企业工作质量的重要指标（3）成本是企业制定产品价格的重要因素（4）成本是企业进行生产经营决策的重要依据新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

二、认识成本会计1.成本会计的起源与发展（1）早期成本会计阶段（1880年-1920年）（2）近代成本会计阶段（1921年-1945年）（3）现代成本会计阶段（1945年-1980年）（4）战略成本会计阶段(1981年-至今)

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工业企业成本会计的对象包括工业企业生产经营过程中生产费用的发生、产品成本的计算，以及期间费用的发生和归集。回顾相关会计科目新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业2.成本会计的对象

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业3.成本会计的任务

在成本会计对象的范围内，为企业生产经营管理提供必要的信息，从而力争降低成本费用，提高经济效益。4.成本会计的职能成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核会计的基本职能？新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业163职能具体内容成本预测是对企业未来的成本水平及其变化趋势所作出科学的估计和测算，这种估算需要根据成本会计提供的信息，考虑市场变化和企业实际情况。企业通过成本预测可以减少生产经营管理的盲目性，从而达到降低成本费用的预期成本决策是在成本预测的基础上，对生产经营的决策方案进行比较分析，从中选取以较小成本取得较大经济效益，并且可行性强的优化方案，企业通过成本决策可实现对成本的事先控制成本计划是根据成本决策所确定的最优方案，计划企业为完成生产经营所发生的各种耗费，以及为达到目标成本所需采取的各项措施。企业通过成本计划,可以进一步明确为达到降低成本费用的目标而采取的有效措施新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业职能具体内容成本控制是根据成本计划在生产经营过程中对各项将要发生和已经发生的成本费用进行审核和控制，通过事中控制，旨在将成本控制在计划成本之内。企业通过成本控制，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以防止成本超支和浪费成本核算是对企业生产经营过程中实际发生的各种耗费进行归集和分配,正确计算各种产品的成本，并进行相应的账务处理。企业通过成本核算，能够如实反映产品在生产经营过程中发生的各种费用，同时又为成本分析和成本考核提供有效参考新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业职能具体内容成本分析是根据成本核算提供的客观真实的数据，运用专门的方法，对成本水平及构成情况进行分析，根据分析的问题有针对性找出原因，以便提出解决办法。企业通过成本分析，可以及时采取相应措施，改进工作，并为成本考核提供依据成本考核是成本会计最后一个职能，它是在成本分析的基础上，对成本计划的完成情况和执行结果进行评价和反馈。企业通过成本考核可促进各部门和各人员落实成本管理责任制，不断提高企业成本管理工作的水平新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业5.成本会计工作的组织一、成本会计机构和人员二、成本会计法规和制度新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练1]计算广义成本林谦从财经会计专业毕业后进入米家公司（表1-1-3）的财务部工作，担任成本会计助理一职。一次，公司接到一笔订单，要求生产一款女士礼服，大约需要一周的时间。财务部李经理告诉林谦——这款女士礼服的售价为1800元，公司制作服装需要购买布料耗材为200元、支付工人工资为300元、加工工具折旧费用折算为100元，以及厂房租金摊销为200元。注册名称米家有限公司（简称米家公司）注册地址、电话初京市朝阳区日坛北路226号册资本人民币5000万元法定代表人方宇皓总经理胡君钰经营范围主要从事服装的生产和销售新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业根据上述案例，米家公司制作女士礼服的广义成本（完全成本）计算过程如下：Step1布料耗材——200元。

工人工资——300元。

加工工具折旧费用——100元。

厂房租金摊销——200元。Step2完全成本合计为800元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练2]计算狭义成本

承接广义成本中的案例信息，财务部李经理要求林谦计算这款女士礼服的狭义成本。根据上述案例，米家公司制作女士礼服的狭义成本（生产成本）计算过程如下：Step1布料耗材——200元。

工人工资——300元。

加工工具折旧费用——100元。Step2生产成本合计为600元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业任务2成本核算的基础知识

一、费用的分类1.费用按经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资福利费折旧费利息支出税金其他支出新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业二、费用按经济用途的分类（一）计入产品成本的生产费用（二）不计入产品成本的期间费用按经济用途分类

销售费用管理费用财务费用计入产品成本的生产费用直接材料直接人工制造费用成本项目二、成本核算的要求1.成本核算与成本管理相结合，成本核算为成本管理提供信息。

成本核算是最基本的职能。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业2.正确划分各种费用界限（1）正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限生产经营管理费用用于筹集生产经营所需资金用于组织和管理生产经营活动用于产品生产和销售计入产品生产成本或期间费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业非生产经营管理费用用于构建固定资产用于购买无形资产用于对外投资固定资产盘亏、毁损、报废清理等损失自然灾害等非正常原因造成的财产损失不计入产品生产成本或期间费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（2）正确划分产品生产费用和期间费用的界限产品生产费用生产产品耗用的原材料费用生产工人的工资及福利费制造费用计算产品成本新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业期间费用用于销售产品（销售费用）用于组织和管理生产经营活动（管理费用）用于筹集生产经营资金（财务费用）计入当月损益新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（3）正确划分各期产品成本的费用界限将生产费用和期间费用按照权责发生制原则在本月和其他各个月份之间进行正确划分。（4）正确划分各种产品的费用界限能分清由哪种产品负担的费用直接计入该产品成本几种产品共同耗用、无法直接分清的费用采用适当分配方法分配新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（5）正确划分完工产品与月末在产品的费用界限某种产品全部完工某种产品均未完工既有完工产品，又有在产品计入完工产品成本计入在产品成本将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配正确划分各种费用界限生产经营管理费用非生产经营管理费用产品生产费用期间费用本期成本、费用上期或下期成本、费用甲产品生产费用乙产品生产费用完工产品费用月末在产品费用完工产品费用月末在产品费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业三、成本核算的一般程序①按照会计制度规定对各项要素费用进行审核和控制，确定费用是否属于生产经营管理费用，以明确成本会计核算的对象范围②区分生产经营管理费用是应计入产品成本的生产费用，还是应计入当期损益的期间费用③将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额，摊入本月的成本费用；将本月尚未开支但应由本月负担的费用，预提计为本月的成本费用；将本月开支的应由以后月份负担的费用，计作待摊费用④本月产品成本的生产费用需在本月生产的各种产品之间进行分配归集，并按成本项目分别反映，正确计算出各种产品应负担的成本⑤对于月末既有完工产品又有在产品的产品，把月初在产品生产费用与本月生产费用加起来，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，据此计算出该种完工产品和月末在产品成本新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业3.对财产物资正确计价并正确结转其价值。对象：固定资产、原材料和低值易耗品等新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业4.做好成本核算的各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立健全原始记录和材料物资的计量、收发、领退和盘点制度新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业5.适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。（项目五）新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业四、成本核算的账户设置（一）“生产成本--基本生产成本”账户核算企业基本生产车间所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本的账户。生产成本---基本生产成本登记企业为进行产品生产而发生的各种费用登记转出的完工产品成本在产品成本新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（二）“生产成本---辅助生产成本”账户核算企业辅助生产车间所发生的各种生产费用和计算辅助生产所提供的产品或劳务成本的账户。生产成本---辅助生产成本登记为进行辅助生产而发生的各种费用登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本辅助生产在产品的成本新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（三）“制造费用”账户核算企业基本生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。制造费用登记实际发生的制造费用登记分配转出的制造费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（三）“废品损失”账户归集和分配企业发生的废品损失费用，包括企业生产过程中发生的、入库后发现的不可修复废品的损失和可修复废品的损失。废品损失不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用从废品成本中扣除的回收废料的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业谢谢聆听！THANKS项目2

要素费用的核算知识目标：理解并掌握材料费用、人工费用、外购动力费用、折旧费用、其他费用的归集和分配方法。技能目标：掌握正确归集和分配材料费用、人工费用、外购动力费用、折旧费用等。情感目标：能激发兴趣，增强对要素费用核算的认识，培养自身专业意识。【学习目标】【案例引导】米家公司生产服装的成本涉及了材料费用、人工费用、外购动力费用和折旧费用等。财务部李经理要求林谦根据公司的实际情况，按照一定的标准，对这些费用进行分配，并告诉林谦：“对于能分产品领用的材料、人工费用，则直接计入产品成本的‘直接材料’‘直接人工’等项目；对于不能分产品领用的材料、人工费用，则分配计入各相关产品的‘直接材料’‘直接人工’等项目。原材料这类费用可以按照产品的质量、体积分配，也可以按照产品的原材料定额消耗量的比例或原材料定额费用的比例进行分配；而人工费用、外购动力费用等可以按照生产工时进行分配。所有的分配都是有规律的，只需要找到分配的标准即可。”听完，林谦依然感到毫无头绪。请结合本项目学习的内容，帮助林谦完成财务部李经理安排的工作。任务1材料费用的归集和分配

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业苹果怎么分？新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料一、材料费用的内容材料发出的核算个别计价法先进先出法加权平均法移动加权平均法一次加权平均法按每一种材料的实际成本作为计算发出材料成本的基础先购入的材料先发出（耗用）新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业1.原材料费用的归集

分配的原理新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

2.原材料费用的分配

材料定额消耗量一定产量下按照消耗定额计算的消耗材料的数量消耗定额单位产品消耗材料的数量限额新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（1）按产品的材料定额消耗量比例分配第一步，计算各种产品的材料定额消耗量：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额第二步，计算材料费用分配率：材料费用分配率=待分配的材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和第三步，计算出各种产品应分配的材料费用：某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业(2)按产品的材料定额费用比例分配新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业第一步，计算各种产品的材料定额费用：某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品材料定额费用第二步，计算材料费用分配率：材料费用分配率=待分配的材料费用总额/各种产品材料定额费用之和第三步，计算出各种产品应分配的材料费用：某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用×材料费用分配率

直接用于产品生产、专设“燃料及动力”成本项目生产成本--基本生产成本用于辅助生产产品或劳务生产，以及辅助生产车间一般耗用生产成本--辅助生产成本用于基本生产车间一般耗用制造费用用于产品销售销售费用用于行政管理部门管理费用用于固定资产建造或安装在建工程新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业三、燃料费用的归集和分配四、周转材料的摊销一次摊销法领用时报废时五五摊销法领用时摊销时报废时新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业【任务训练】[训练1]按先进先出法计算发出材料的成本并登记材料明细账

米家公司2019年10月1日仓库结存A材料30千克，单价1800元/千克，实际成本54000元，10月15日领用18千克；10月20日购进72千克，单价2000元/千克；10月25日领用26千克。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

101期初余额

3018005400015领用

181800324001218002160020购入722000144000

1272180020002160014400025领用

121418002000216002800058200011600031本月合计72200014400044

82000582000116000表2-1-3A材料明细账（先进先出法）

数量单位：千克

金额单位：元新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练2]按全月一次加权平均法计算发出材料的成本并登记材料明细账米家公司2019年10月1日结存B材料48千克，单价1242元/千克，实际成本59616元；10月5日购进12千克，单价1200元/千克；10月10日领用40千克；10月15日购进26千克，每千克单价1224元；10月20日领用35千克；10月25日购进14千克，每千克单价1240元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

101期初余额

481242596165购进12120014400

60

10领用

40

20

15购进26122431824

46

20领用

35

11

25购/p>

25

31本月合计52

635847512329240025123230800表2-1-4B材料明细账（全月一次加权平均法）

数量单位：千克

金额单位：元新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练3]按移动加权平均法计算发出材料的成本并登记材料明细账米家公司2019年10月1日结存C材料3000千克，每千克单价4元，实际成本6000元；10月8日购入2000千克，每千克单位成本4.4元；10月14日发出4000千克；10月20日购入3000千克，每千克单位成本4.6元；10月28日发出2000千克；10月31日购入2000千克，每千克单位成本5元。【小提示】当单位成本不能整除时请保留两位小数。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

101期初余额

300040.001200008购入20004488000

500041.6020800014发出

400041.60166400100041.604160020购入300046138000

400044.9017960028发出

200044.9089800200044.908980031购入200050100000

400047.45189800

本月合计7000

3260006000

256200400047.45189800新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练4]按产品的材料定额消耗量比例分配材料费用米家公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克20元，共计1200000元。2019年10月份甲产品产量1

200件，单位产品材料消耗定额30千克；乙产品产量800件，单位产品材料消耗定额15千克。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练5]

按产品的材料定额费用比例分配材料费用米家公司2019年10月份投产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计75240元。本月投产甲产品产量150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千克。A材料单价分为20元、B材料单价分为16元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练6]

编制材料费用分配表米家公司2019年10月份材料消耗，具体见表2-1-6。领料部门成本项目直接计入分配计入材料费用合计基本生产成本甲产品直接材料9500048000143000乙产品直接材料8700040000127000小计

18200088000270000辅助生产成本辅助生产车间材料费150000

150000制造费用基本生产车间机物料15000

15000销售费用销售部门材料费8000

8000管理费用行政管理部门材料费4000

4000在建工程基建部门材料费1000

1000合计

448000表2-1-6材料费用分配表2019年10月

金额单位：元新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

根据表2-1-6，发生的材料费用既有生产经营管理费用，又有非生产经营管理费用（如在建工程领用）；既有产品生产耗用、车间一般耗用，又有销售部门和行政管理部门耗用。企业应根据不同的对象分别加以归集，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品（直接材料）143000

——乙产品（直接材料）127000

——辅助生产成本

150000制造费用

15000销售费用

8000管理费用

4000在建工程

1000贷：原材料448000新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练7]按产品的定额消耗量比例分配燃料费用

米家公司2019年10月份生产甲、乙两种产品，甲产品产量100件，燃料单位耗用定额10千克；乙产品产量160件，燃料单位耗用定额5千克，共同发生的燃料费用为28512元，米家公司专设了“燃料和动力”成本项目，并设置了“燃料”账户。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练8]按一次摊销法摊销低值易耗品米家公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次转销法，某月该车间领用一批生产工具，实际成本为300元，以前月份领用的一批生产工具在本月申请报废，残料验收入库作价30元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练9]按五五摊销法摊销低值易耗品

米家公司行政管理部门领用管理用具，其实际成本1400元。报废管理用具时，回收残料计价25元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业任务2职工薪酬的归集和分配

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业举例：2人吃饭共消费200元,如何分配费用？1.AA制（按人头分配费用）。

每人承担200元/2人＝100元/人；2.按体重分配，一人110斤，另一人140斤。200元/250斤＝0.8元/斤

第一位体重110斤，承担88元（110×0.8）；第二位体重140斤，承担112元（140×0.8）。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

职工薪酬指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，也包括企业为职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等提供的福利。职工薪酬短期薪酬辞退福利其他长期职工福利新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业离职后福利短期薪酬具体内容职工工资、奖金、津贴和补贴指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等职工福利费指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费住房公积金指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金工会经费和职工教育经费指企业为了改善职工文化生活、让职工学习先进技术和提高文化水平及业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出短期带薪缺勤指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等短期利润分享计划指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议其他短期薪酬指除上述以外的其他为获得职工提供的服务给予的短期薪酬新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业二、工资费用的归集与分配工资费用计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业直接从事产品生产的生产工人工工资生产成本--基本生产成本从事辅助生产产品或劳务生产的生产工人工资以及辅助生产车间管理人员的工资生产成本--辅助生产成本基本生产车间管理人员工资制造费用专设销售机构人员工资销售费用行政管理人员工资管理费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业计件工资计时工资属于直接计入费用，应根据工资结算凭证直接计入某种产品成本分得清楚是为生产哪种产品而发生的，是直接计入费用分不清楚的，是间接计入费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业相关会计分录：（1）分配工资时：借：生产成本---基本生产成本制造费用生产成本---辅助生产成本销售费用管理费用贷：应付职工薪酬——工资薪酬

（2）实际支付工资时：借：应付职工薪酬——工资薪酬贷：库存现金/银行存款新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业按产品的生产工时比例分配生产工人工资费用第一步，计算工资费用分配率：

生产工人工资费用分配率=生产工人工资费用总额/产品生产工时合计第二步，计算各种产品应分配的工资费用：某种产品应分配的工资费用=该种产品生产工时X生产工人工资费用分配率新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业注意：职工福利费按实际发生额列支：职工福利费平时不计提，当发生时，按实际发生额计入成本费用账户中“福利费”明细项目。年末，将列入成本费用账户中“福利费”明细项目金额合计大于工资总额14%的部分，调增企业应纳税所得额。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业三、其他职工薪酬的归集和分配生育保险社会保险费住房公积金新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业养老保险费医疗保险费失业保险费工伤保险住房公积金工会经费(2%)职工教育经费(8%)按受益原则分摊

2018年5月10日,财政部和税务总局公布《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》,明确企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业应纳税所得额时扣除。【任务训练】[训练1]按产品生产工时比例分配工资费用米家公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，“应付职工薪酬——工资”合计370

000元，减去计件工资50000元（其中甲产品计件工资30000元、乙产品计件工资20000元），计320

000元。按甲、乙产品生产工时比例分配，这两种产品的生产工时为甲产品25000小时，乙产品15000小时。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练2]汇总编制工资结算汇总表米家公司2019年10月份根据各车间、部门的工资结算单，数据具体见表2-2-4。车间、部门应付工资代扣款项实发工资基本工资计件工资加班工资奖金津贴和补贴缺勤扣款合计社会保险住房公积金个人所得税合计基本生产车间生产工人-甲产品15356030000131422882451606862300001473.61982.4

3456226544生产工人-乙产品89040200006608223162440404140000982.41321.6

2304137696管理人员29900

79402160

40000426576

100238998辅助生产车间生产工人45480

828042002160120600002940860

380056200管理人员14000

28002410120041020000122268

39019610销售部门人员15600

11300324014030000135286

42129579行政管理部门人员50240

82156193320

60000452583186122158779合计3978205000031651826091968017605800006531587718612594567406表2-2-4工资结算汇总表2019年10月

单位：元新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业根据上述资料，编制工资费用分配表，具体见表2-2-5。表2-2-5工资费用分配表2019年10月

单位：元应借账户成本或费用项目生产工人工资费用其他人员工资费用工资费用合计基本生产成本甲产品直接人工230000

230000乙产品直接人工140000

140000小计

370000

370000辅助生产成本辅助生产车间职工薪酬

8000080000制造费用基本生产车间职工薪酬

4000040000销售费用销售部门职工薪酬

3000030000管理费用行政管理部门职工薪酬

6000060000合计370000210000580000新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

【小提示】在上述会计分录中，辅助生产车间无论是生产工人的工资，还是管理人员的工资，均计入“生产成本——辅助生产成本”账户。实际支付职工工资时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练3]填制职工社会保险费和住房公积金分配表，编制计提社会保险费和住房公积金的会计分录米家公司2019年10月应发工资580000元，其中：基本生产车间甲产品生产工人工资240000元，乙产品生产工人工资130000元；辅助生产车间生产工人60000元，管理人员20000元；专设销售机构人员工资30000元；行政管理部门人员工资60000元。根据企业所在地政府规定，该公司应当按照职工工资总额的32.7%和7%计提并缴存社会保险费和住房公积金。具体见表2-2-6。应借账户成本或费用项目工资总额计提社会保险费32.7%计提住房公积金7%社会保险费和住房公积金合计基本生产成本甲产品直接人工230000752101610091310乙产品直接人工14000045780980055580小计

37000012099025900146890辅助生产成本生产工人职工薪酬6000019620420023820管理人员职工薪酬20000654014007940小计

8000026160560031760制造费用

4000013080280015880销售费用销售部门职工薪酬300009810210011910管理费用行政管理部门职工薪酬6000019620420023820合计

58000018966040600230260表2-2-6职工社会保险费和住房公积金分配表2019年10月

单位：元新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业【知识链接】

工会经费指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。按《中华人民共和国工会法》，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的会费和按每月全部职工工资总额的2％向工会拨交的经费这两项，其中2％工会经费是经费的最主要来源。《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

职工教育经费是按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用。单位职工不但有取得劳动报酬的权利、享有集体福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的权利，为此需要一定的教育经费。根据《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年千瓦时结转扣除。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练4]填制职工工会经费和职工教育经费分配表，编制计提工会经费和职工教育经费的会计分录米家公司2019年10月应发工资580000元，其中：基本生产车间甲产品生产工人工资230000元，乙产品生产工人工资140000元，车间管理人员工资40000元；辅助生产车间生产工人60000元，管理人员20000元；专设销售机构人员工资30000元；行政管理部门人员工资60000元。根据企业所在地政府规定，该公司分别按照职工工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。具体见表2-2-7。应借账户成本或费用项目工资总额工会经费2%职工教育经费8%工会经费和职工教育经费合计基本生产成本甲产品直接人工23000046001840023000乙产品直接人工14000028001120014000小计

37000074002960037000制造费用

4000080032004000辅助生产成本生产工人职工薪酬60000120048006000管理人员职工薪酬2000040016002000小计

80000160064008000销售费用销售部门职工薪酬3000060024003000管理费用行政管理部门职工薪酬60000120048006000合计

580000116004640058000表2-2-7职工工会经费和职工教育经费分配表2019年10月

单位：元新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业任务3外购动力费用、折旧费用和

其他要素费用的归集和分配

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业哪些费用属于外购动力费用？一、外购动力费用的归集与分配

支付外购动力费用时：借：应付账款贷：银行存款月末，按外购动力费用的用途：借：成本费用账户贷：应付账款新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业直接用于产品生产的动力费用生产成本--基本生产成本用于辅助生产产品或劳务生产，以及辅助生产车间一般耗用的动力费用生产成本---辅助生产成本基本生产车间一般耗用的动力费用制造费用专设销售机构耗用的动力费用销售费用行政管理部门耗用的动力费用管理费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

生产两种或两种以上产品的车间，动力费用要在所生产的各种产品之间分配。一般按生产工时比例进行分配。第一步，计算分配率：动力费用分配率=基本生产车间产品耗用动力费用/各种产品生产工时合计第二步，计算产品应分配动力费用：某产品应分配的动力费用=该产品生产工时×动力费用分配率新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法与年数总和法。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起停止计提折旧。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业二、折旧费用的归集与分配三、其他费用的分配新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业利息费用税金其他支出利息收入：（冲减利息费用）借：银行存款贷：财务费用新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业1.利息费用发生利息：借：财务费用贷：应付利息2.税金----房产税、车船税、土地使用税、印花税新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业借：制造费用生产成本--辅助生产成本销售费用管理费用贷：库存现金/银行存款新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业3.其他支出【任务训练】[训练1]填制外购动力费用分配表，编制外购动力费用的会计分录米家公司2019年10月份根据供电部门账单共耗用电力67125千瓦时，每千瓦时电单价0.80元，计金额53700元。根据分车间、部门安装的电表所示，基本生产产品耗电42750千瓦时，辅助生产车间耗电12500千瓦时，基本生产车间照明通风用电5875千瓦时，专设销售机构用电1500千瓦时，行政管理部门用电4500千瓦时。根据上述资料，填制外购动力费用分配表，具体见表2-3-2。应借账户成本或费用项目耗电千瓦时数（千瓦时）单价金额生产成本——基本生产成本燃料和动力427500.8034200生产成本——辅助生产成本燃料和动力125000.8010000制造费用电费58750.804700销售费用电费15000.801200管理费用电费45000.803600合计

67125

53700表2-3-2外购动力费用分配表

数量单位：千瓦时2019年10月

金额单位：元新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业根据表2-3-2，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本34200——辅助生产成本10000

制造费用4700

销售费用1200

管理费用3600

贷：应付账款——供电公司53700[训练2]按生产工时比例分配电费米家公司基本生产产品共耗用电力费用34200元，共生产甲、乙两种产品，甲产品生产工时5550小时，乙产品生产工时3000小时。

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练3]编制计提折旧费的会计分录

米家公司2019年10月份折旧费用分配表，具体见表2-3-3。项目基本生产车间辅助生产车间专设销售机构行政管理部门合计折旧费2000082001000300032200表2-3-3折旧费用分配表2019年10月

单位：元根据上述资料，编制会计分录如下：借：制造费用20000生产成本——辅助生产成本8200销售费用1000管理费用3000贷：累计折旧32200新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练4]编制计提财务费用的会计分录

米家公司第四季度时向银行取得短期借款120万元，年利率8%，预计利息费用24000元，每月预提8000元，12月21日实际支付利息24534元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业根据上述资料，编制计提财务费用的会计分录如下：Step110月、11月的每月月末预提利息费时。

借：财务费用

8000

贷：应付利息8000

Step212月21日实际支付第四季度利息费用时。借：应付利息

24534

贷：银行存款

24534Step312月月末将实际支付数与计提数的差额为8534元（即：24534-8000×2）计入12月的财务费用时。

借：财务费用8534

贷：应付利息8534

[训练5]编制计提并交纳税金的会计分录米家公司按税法规定，本期应交房产税80

000元、车船税19

000元、城镇土地使用税22

500元。根据上述资料，编制会计分录如下：Step1计算应交的上述税金。借：税金及附加121500贷：应交税费——应交房产税80000——应交车船税9000——应交城镇土地使用税22500Step2用银行存款交纳上述税金。

借：应交税费——应交房产税80000——应交车船税19000——应交城镇土地使用税22500

贷：银行存款121500新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业

[训练6]编制支付办公费的会计分录米家公司用银行存款支付应由2020年10月份负担的办公费用39800元，其中基本生产车间15500元，辅助生产车间2500元，专设销售机构12000元，行政管理部门9800元。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业谢谢聆听！THANKS项目3

综合费用的核算知识目标：理解并掌握预付预提费用的归集和分配方法；掌握辅助生产费用的直接分配法，熟悉交互分配法；掌握制造费用的归集和分配方法；知晓生产损失的归集和分配。技能目标：能正确归集和分配预付预提费用、辅助生产费用、制造费用和生产损失，恰当运用直接分配法和交互分配法。情感目标：提高学习兴趣，增强对综合费用核算的认识，培养自身的专业意识。【学习目标】【案例引导】米家公司为了扩大生产，租用了一些设备并提前预付了一年的租金。林谦对于供电车间、锅炉车间相互提供服务，同时车间消耗的机物料，通风费、照明费如何核算，以及在生产过程中还发生了废品损失，废品损失又该如何核算等，感到毫无头绪。财务部李经理告诉他，这些费用可以按照受益原则进行归集和分配，如预付的租金可以根据受益期间进行摊销；供电车间、锅炉车间可以采用辅助生产费用的分配方法进行分摊；车间消耗的机物料，通风费、照明费要通过制造费用进行归集和分配；废品损失要区分不同的情况进行处理。请学习本项目的内容，帮助林谦答疑解惑，对上述各项费用进行合理且正确的核算。任务1跨期摊提费用的归集和分配

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业开餐馆一次性支付2年的租金10万元，这10万元如何进行账务处理？一、预付费用的归集与分配

预付费用是指企业已经支付，但尚未受益的费用，即预先支付货币资金而应由以后几个会计期间共同受益的项目,如:预付租金、预付保险费。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业按权责发生制原则，企业应当严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，即“谁受益，谁负担费用”。2007年新《企业会计准则》取消了“待摊费用”和“预提费用”账户，与此有关的业务分别在“预付账款”“其他应付款”等有关账户中进行核算。发生或支出预付费用时：借：预付账款贷：银行存款分月摊销时：借：制造费用生产成本--辅助生产成本销售费用管理费用贷：预付账款新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业二、预提费用的归集与分配

预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如:预提的租金、保险费、借款利息等。预提计入本期成本费用的各项支出：借：制造费用生产成本---辅助生产成本销售费用管理费用

财务费用贷：其他应付款/应付利息/应付职工薪酬实际发生或支付费用时：借：其他应付款/应付利息/应付职工薪酬贷：银行存款新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练1]编制支付保险费的会计分录米家公司7月份预付财产保险费54000元，受益期限为半年，其中：基本生产车间应负担3000元，辅助生产车间应负担3000元，专设销售机构应负担1000元，行政管理部门应负担2000元。根据上述资料，编制会计分录如下：Step17月份预付下半年保险费时。

借：预付账款54000

贷：银行存款54000Step27~12月份每月月末摊销时。借：制造费用

3000

生产成本——辅助生产成本

3000

销售费用1000

管理费用

2000

贷：预付账款9000新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业[训练2]编制支付租金的会计分录米家公司经营性租赁固定资产租金采用先用后付的方式，预计需要租赁费用45000元，从1月份开始分十二个月预提租赁费用。预计发生的租赁费用中：基本生产车间分摊1875元，辅助生产车间分摊1125元，行政管理部门分摊750元。11月初共支付租赁费用49500元，用银行存款支付。新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业根据上述资料，编制会计分录如下：Step11~10月份每月预提租赁费用时。借：制造费用1875

生产成本——辅助生产成本1125

管理费用

750

贷：其他应付款3750Step211月初实际支付租赁费用49500元时。借：其他应付款

49500

贷：银行存款

49500此时，“其他应付款”账户借方发生额49500元，贷方发生额37500元（3750×10），出现借方余额12000元，视同预付费用，在剩下的两个月中，分期摊入成本费用。Step311、12月份每月分摊租赁费用时。

借：制造费用3000

生产成本——辅助生产成本1800

管理费用1200

贷：其他应付款6000新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业其他应付款预付账款任务2

辅助生产费用的归集和分配新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业一、辅助生产费用的概念及核算特点新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业基本生产车间辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各项费用。二、辅助生产费用的归集基本生产车间：从事企业的产品生产。辅助生产车间：为基本生产车间、行政管理部门等服务而进行产品生产和劳务供应。辅助生产费用的归集应计入的账户对于直接辅助生产产品或提供劳务的费用时“生产成本——辅助生产成本”账户对于辅助生产车间的制造费用时，其与基本生产的制造费用相同①先通过“制造费用”账户进行单独归集②再转入“生产成本——辅助生产成本”账户对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产车间不对外提供产品和劳务的，为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用也可以不设置“制造费用”账户直接记入“生产成本——辅助生产成本”账户新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业三、辅助生产费用的分配企业辅助生产车间为基本生产车间、行政管理部门等部门提供的产品和劳务，应当在月度终了时，按照一定的分配标准分配各受益对象，具体见表3-2-2。分配标准具体分配进行工具、模具、修理用备件等产品制作的辅助生产车间当产品完工、验收入库时，借记“周转材料——低值易耗品”或“原材料”账户，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户提供劳务的辅助生产车间根据受益原则对各个受益对象进行分配，借记“生产成本——基本生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业1.直接分配法指将辅助生产车间发生的生产费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位或产品，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况。

新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业注：直接分配法只进行一次分配、直接对外分配，不需要交互分配。（1）直接分配法的分配程序及计算公式新课导入----讲授新课----课堂小结-----布置作业（2）直接分配法的特点运用直接分配法进行分配时，各辅助生产费用只进行对外分配且只分配一次，计算简便，但分配结果不够准确。此方法适用在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配时对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。注：直接分配法直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，即不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，也不经过辅助生产费用的交互分配。