2025年中级会计师考试题库及答案

2025年中级会计师考试题库及答案一、中级会计实务1.甲公司2024年1月1日以银行存款3800万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年度乙公司实现净利润2000万元，其中1-3月实现净利润300万元；当年6月30日，乙公司向甲公司销售一批商品，成本为200万元，售价为300万元，甲公司将其作为存货核算，至年末该批存货对外出售60%。2024年乙公司其他综合收益增加400万元（可转损益部分），无其他所有者权益变动。要求：编制甲公司2024年与该长期股权投资相关的会计分录。答案：（1）2024年1月1日取得投资时：初始投资成本3800万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×30%=3600万元，初始投资成本大于份额，不调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资——投资成本3800贷：银行存款3800（2）确认投资收益：乙公司全年净利润2000万元，其中投资前（1-3月）实现的300万元不属于甲公司持有期间损益，应扣除。调整后的净利润=（2000-300）-（300-200）×（1-60%）=1700-100×40%=1700-40=1660万元应确认投资收益=1660×30%=498万元借：长期股权投资——损益调整498贷：投资收益498（3）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益120（400×30%）贷：其他综合收益1202.丙公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2024年10月1日与客户签订一项设备安装合同，合同总价款500万元（不含税），预计总成本350万元。合同约定：客户于合同签订日支付预付款100万元；安装完成经客户验收后支付剩余400万元。截至2024年12月31日，丙公司实际发生安装成本140万元（均为职工薪酬），预计还将发提供本210万元。经专业测量师测量，安装进度为40%；客户已验收部分工程，确认履约进度与测量结果一致。要求：编制丙公司2024年与该合同相关的会计分录。答案：（1）收到预付款时：借：银行存款100贷：合同负债100（2）发生安装成本时：借：合同履约成本140贷：应付职工薪酬140（3）确认收入和成本：合同总收入=500万元，履约进度40%，应确认收入=500×40%=200万元应结转成本=350×40%=140万元借：合同负债200贷：主营业务收入200借：主营业务成本140贷：合同履约成本140（4）增值税处理：因合同约定验收后支付剩余款项，纳税义务尚未发生，暂不确认销项税额。二、财务管理1.丁公司拟投资一条新生产线，初始投资1500万元，其中固定资产投资1200万元（直线法折旧，预计使用5年，残值率5%），垫支营运资金300万元。项目投产后，预计每年营业收入800万元，付现成本350万元，所得税税率25%。项目终结时，固定资产残值变现收入80万元，营运资金全额收回。要求：计算该项目的净现值（资本成本率10%，PVIFA10%,5=3.7908，PVIF10%,5=0.6209）。答案：（1）年折旧额=1200×(1-5%)/5=228万元（2）年净利润=(800-350-228)×(1-25%)=222×75%=166.5万元（3）年营业现金净流量=净利润+折旧=166.5+228=394.5万元（4）终结期现金流量=残值变现收入+营运资金收回=80+300=380万元（注：残值变现损失=1200×5%-80=60-80=-20万元，可抵税20×25%=5万元，实际现金流入=80+5=85万元，此处按简化处理假设残值变现与账面价值一致）（5）现金流量现值：初始投资现值=-1500万元营业期现值=394.5×3.7908≈1495.56万元终结期现值=380×0.6209≈235.94万元净现值=-1500+1495.56+235.94≈231.5万元2.戊公司目前资本结构为：长期借款5000万元（年利率6%），普通股股本3000万元（面值1元，发行价10元），留存收益2000万元。公司拟追加筹资2000万元，有两种方案：方案一，发行长期债券2000万元（年利率7%）；方案二，发行普通股200万股（发行价10元）。公司所得税税率25%，预计追加筹资后息税前利润为1200万元。要求：计算两种方案的每股收益无差别点，并判断应选择哪种方案。答案：（1）设每股收益无差别点息税前利润为EBIT：方案一：利息=5000×6%+2000×7%=300+140=440万元，股数=3000/10=300万股方案二：利息=5000×6%=300万元，股数=300+200=500万股（EBIT-440）×(1-25%)/300=(EBIT-300)×(1-25%)/500两边约去(1-25%)，解得：5(EBIT-440)=3(EBIT-300)5EBIT-2200=3EBIT-9002EBIT=1300EBIT=650万元（2）预计EBIT=1200万元＞650万元，应选择财务杠杆更高的方案一（发行债券），可获得更高每股收益。三、经济法1.2024年3月1日，甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）股东张某拟将其持有的20%股权以500万元转让给非股东李某。公司章程未对股权转让作特别规定。张某于3月5日书面通知其他股东征求同意，股东王某（持股30%）于3月10日回复同意，股东赵某（持股25%）未予答复，股东刘某（持股25%）于3月20日回复反对但未表示购买。4月1日，张某与李某签订股权转让协议，4月15日完成股权变更登记。后赵某主张张某未履行通知义务，股权转让无效；刘某主张行使优先购买权。要求：分析赵某和刘某的主张是否成立。答案：（1）赵某主张不成立。根据《公司法》规定，股东向非股东转让股权，应书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到通知之日起30日内未答复的，视为同意转让。张某于3月5日通知，赵某至4月5日（30日后）未答复，已视为同意，其以未履行通知义务为由主张无效无法律依据。（2）刘某主张不成立。刘某虽反对转让但未在合理期限内主张购买，根据规定，反对转让的股东应在同等条件下购买股权，否则视为同意转让。刘某未表示购买，丧失优先购买权。此外，股权已完成变更登记，李某已取得股权，刘某不得事后主张优先购买。2.2024年5月10日，乙公司向丙公司签发一张金额为200万元、出票后3个月付款的银行承兑汇票，A银行承兑。丙公司于5月20日将汇票背书转让给丁公司，丁公司于6月1日背书转让给戊公司，戊公司于8月15日向A银行提示付款被拒，理由是乙公司账户资金不足。戊公司遂向乙、丙、丁、A银行追索。要求：分析各被追索对象的责任。答案：（1）A银行责任：银行承兑汇票的承兑人承担绝对付款责任，不得以出票人账户资金不足为由拒绝付款。A银行拒绝付款构成违约，戊公司可向其追索。（2）乙公司责任：作为出票人，承担最终付款责任，戊公司可向其追索。（3）丙公司、丁公司责任：背书人对其后手承担连带责任，戊公司可向其追索。（4）追索金额包括：被拒绝付款的汇票金额200万元；汇票金额自到期日（8月10日）至清偿日止的利息（按中国人民银行规定利率计算）；取得有关拒绝证明和发出通知书的费用。四、中级会计实务（延伸题）3.庚公司2024年12月31日对存货进行减值测试。库存A产品账面价值500万元（数量100件，单位成本5万元），市场售价4.8万元/件（不含税），销售费用0.2万元/件；库存B材料账面价值300万元，用于生产C产品，C产品市场售价10万元/件（需消耗2件B材料），B材料市场售价4.5万元/件，生产C产品还需发生加工成本3万元/件，销售费用0.5万元/件。要求：计算A产品和B材料的可变现净值及应计提的存货跌价准备。答案：（1）A产品可变现净值=（4.8-0.2）×100=460万元，账面价值500万元，应计提跌价准备=500-460=40万元。（2）B材料用于生产C产品，需先判断C产品是否减值：C产品可变现净值=10-0.5=9.5万元/件，C产品成本=B材料成本（300/（100/2）=6万元/件）+加工成本3万元=9万元/件，C产品可变现净值9.5万元＞成本9万元，未减值，故B材料按成本计量，不计提跌价准备。五、财务管理（延伸题）3.辛公司2023年销售净利率8%，总资产周转率1.5次，权益乘数2，净资产收益率24%。2024年拟通过提高销售净利率至9%，其他指标不变，目标净资产收益率30%。要求：计算需要提高的总资产周转率，并说明杜邦分析体系中各因素对净资产收益率的影响。答案：（1）杜邦公式：净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数设2024年总资产周转率为x，则9%×x×2=30%，解得x=30%/(9%×2)=1.6667次，需提高1.6667-1.5=0.1667次。（2）影响分析：销售净利率从8%提高到9%，使净资产收益率增加（9%-8%）×1.5×2=3%；总资产周转率提高0.1667次，使净资产收益率增加9%×0.1667×2≈3%；权益乘数不变，总影响为3%+3%=6%，使净资产收益率从24%提升至30%。六、经济法（延伸题）3.2024年7月1日，己公司与庚公司签订买卖合同，约定己公司向庚公司购买设备一台，价款300万元，己公司预付100万元，庚公司于8月1日交货，货到后支付剩余200万元。7月15日，庚公司告知己公司因原材料涨价，需加价50万元，否则不交货。己公司未同意，8月1日庚公司未交货。8月5日，己公司以360万元从辛公司购得同类设备。要求：分析己公司可主张的违约责任及赔偿范围。答案：（