高速公路全过程跟踪审计

高速公路全过程跟踪审计

一、开展高速公路全过程跟踪审计的意义

全过程跟踪审计作为科学的建设项目管理方法，主要是以国家政策、技术规范、定额、合同等

为依据，跟踪控制设计过程、施工过程和竣工过程的投资、工期和质量，确保三大目标的实现。

（一）全过程跟踪审计是分阶段计价的需要

在高速公路建设中，为了适应工程建设过程中各方经济关系的建立，适应项目管理和工程造价

控制的要求，需要按照建设阶段进行多次计价：在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算；初

步设计阶段编制设计概算；施工图设计阶段编制施工图预算；招投标阶段确定承包合同价；合同实

施阶段确定结算价；竣工验收阶段编制竣工决算。对各阶段进行有效审计，使各个阶段的计价有机

的联系起来，才能够如实体现高速公路建设工程的实际造价。

（二）全过程跟踪审计可以起到事半功倍的效果

长期以来，较普遍忽视高速公路建设项目前期阶段的地价控制，把主要精力放在招标和施工后

竣工结算阶段的建设工程价款审核上，这样做往往是亡羊补牢，事倍功半。这种事后审计，对于审

计发现的问题有的己无法整改，或不具备整改的条件；有的整改起来比较被动，整改后出现资料前

后不一致情况，造成不必要的疑问。全过程跟踪审计可以对定期财务审计和阶段性工程造价审核中

发现的问题，及时提出整改方案和完善资料。因此要有效的控制高速公路建设工程造价，必须把造

价控制贯彻到建设全过程，变被动控制为主动控制，变事后控制为事前、事中控制，以取得事半功

倍的效果。

（三）全过程跟踪审计能有效控制成本

客观上讲，由于工程造价的动态因素，如工程设计变更、设备和材料价格、工资标准以及费率、

利率、汇率的变化，必然会影响到工程造价的变动。这就给承包商高估冒算可乘之机，在各阶段I-.

利用各种动态因素提高工程造价。例如，利用不合理的设计变更，提高工程结算价；利用不合理的

隐蔽工程签证或其他工程签证，提高工程结算价；利用各类施工用材料的低价购进或以次充优，高

价结算；利用低价中标，有意犷大竣工结算工程量和单价，高价结算：等等。所以，采用全过程跟

踪审计，在施工过程中，由造价审核人员不定期进驻工地对■隐蔽工程情况、材料使用情况、设计变

更情况等及时办理签证记录，杜绝不负责任的“现场签证”行为；同时，合理确定工程造价，及时

筹措资金，支付工程款，降低财务费用，有效地控制成本。

（四）全过程跟踪审计为竣工验收提供保证

高速公路建设项目的投资额大、单项工程多、建设周期长，律设前期和疣施过程中的福一项决

策、措施都必须慎重行事，一旦失误，就会对项目总投资产生重大影响，且不可能在后续建设过程

中得以调整。对建设项目实施全过程审计，从项目决策、设计方案确定、资金筹措与运用、建设过

程等每个阶段都予以监督，可以防止建设过程中出现的任何决策失误，防患于未然，即使发生了问

题，也能得到及时纠正，避免损失，从而保证了建设项目顺利通过竣工验收。

二、开展高速公路全过程跟踪审计的实施方案

高速公路全过程跟踪审计主要包括财务和工程两方面。根据项目施工进度和工作特点将财务和

工程审计工作具体安排如下：

（一）财务方面

合同签订后首先对在建项目从立项到进点日的财务资料进行审计，提出审计报告。

财务首次审计后，每半年对项目公司财务方面发生的事项进行一次审计，并审核以前需要整改

事项的整改情况，本次审计发现事项结合以前审计需整改事项的整改情况，出具审计报告。

项目施工中，应项目公司的安排随时提供口常咨询服务。竣工前每年年末出具年终财务报表决

算审计报告。

项目竣工后，出具项目财务竣工决算报告。

（-）工程方面

合同签订后首先对在建项目从立项到进点口的工程资料进行审核，提出审核报告。

工程造价咨询机构在以后单项工程（路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、交通工程）

招标后的合同谈判阶段进入，对投标报价的单价发表审核意见，提出需要调整不平衡报价项目的单

价和依据，出具咨询报告。

项目施工过程中，应项目公司的安排随时提供日常咨询服务。对变更项目的单价提出审核意见。

单项工程（路基工程、路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、交通工程）完工后，出具

单项工程的工程造价结算审核报告。

项目竣工后，出具项目工程造价竣工结算审核报告

三、高速公路全过程跟踪审计的重点内容

（―）财务方面

1、审查会计信息的质量。重点审查会计信息是否失真，是否有提供虚假的会计信息和会计资料

的情况等。

2、审查资产、负债的真实性、合法性及增减变化情况。重点审查各项资产是否为其实际拥有，

核算、计价、手续是否及时、准确，账实是否相符，有无不良资产、账外或虚列资产，资产减值准

备的计提是否正确合规，会计报表反映是否恰当，资产结构是否合理；债权债务是否真实，形成过

程是否合规，有无呆、坏账和问题资金，负债的结构是否合理，会计报表反映是否充分。

3、重点审查有无隐瞒、虚增收入、收入体外循环私设“小金库”的问题，有无乱列费用、挤占

工程成本、费用挂账、随意分摊费用问题，是否存在随意发放奖金、违规购买商业保险的行为，审

查损益的真实性、合法性及增减变化。营业外收支是否真实、合规，是否按照规定足额提取、及时

交纳税费，是否存在高消费、奢侈浪费、违控购置等违反国家财经法纪的行为。

4、重点审查投资人投资的程序和手续是否完备、投资的形式、计价和比例是否合理合规、投入

的资本是否真实到位，投资人是否存在抽资、套资的情况，审核实收资本的账面余额的真实性以及

与明细账、原始凭证的一致性，以及实收资本、资本公积的核算是否合规，会计处理是否符合会计

准则的要求。

5、审查公司对外担保是否符合规定，有无对外担保造成重大损失的问题。

（二）工程方面

1、审核建设项目前期手续。主要是审核建设项目立项、可行性研究、设计概算报批等是否严格

按照建设程序切实进行，调整概算是否及时报批，手续是否齐全。

2、征地情况的审查。主要审查建设项目用地的征用手续是否齐全，征地补偿款是否严格按照批

复概算包干专款专用、足额到位。

3、建设项目招投标情况的检查。主要审查建设项目是否具备招标的条件，招投标程序、方式是

否符合《招投标法》的规定，评标委员会人数及专业构成是否符合规定，评标标准和方法是否公开、

公平、公正，中标单位的选择是否按照招标文件规定的方法确定，合同的签订是否合法有效，合同

是否有专人管理。

4、工程投资的检查。主要检查合同内项目的计量单价是否严格按照合同约定执行，合同造价的

累计支付比例是否与工程进度保持同步，工程预付款的支付比例和扣问时间是否符合合同的要求，

质保金的预留是否符合有关规定，是否存在拖欠工程款和承包方垫资施工的现象，变更、索赔事项

的手续是否齐全，变更、索始费用的支付是否合理，是否定期将工程款支付与工程概算、工程合同

价、工程概算进行对比并实施有效的控制。

5、工程量计量的检查。主要检查合同内外项目的工程计量是否与施工实际相符，有无漏计、重

复计量、多计少计等现象发生。

工程跟踪审计要抓重点讲配合

近年来在工程项目全过程中开展跟踪审计，已经作为工程审计的一种创新手段，在实践中彰显

出它的优越性以及广阔的应用前景。那么怎样做好跟踪审计工作？关键在于三个环节。

优化跟踪审计人员的配备

由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的造价控制，审计的内容大大超出了传统结算审计的范

围，咨询任务重，时间跨度长，协调环节多，审计质量控制难，审计风险大，没有相应的技术手段

和人员素质作保障，就难以达到理想的审计效果。这就对跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出

了较高的要求。为适应跟踪审计工作的特殊性和复杂性，作为一名跟踪审计人员，首先应当具备相

关的专业素质，如有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制

的内容和方法。其次，在审计手段方面，要能熟炼应用计算机技术、网络技术和审计软件，从而进

一步提高工作效率和把握审计质量。此外，从事跟踪审计人员也需要进行不断的知识更新，在原有

知识储备的基础.匕学习和掌握新的知识和方法，提升审计技能和个人素质。

把握跟踪审计的重点

跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推

进，即同时有若干个单位工程的多个分部分项工程在施工，而通常情况下施工过程跟踪审计又不能

影响施工进展。因此，确定跟踪审计的重点，也是跟踪审计工作的重要节点。

就目前的工程项目而言，应设置为跟踪审计重点主要是隐蔽工程。比如路基基础工程。重点申

计的内容包括：每一结构层是否与施工图纸一致，厚度是否达到设计要求；钢筋混凝土工程，钢筋

的数量、直径是否与设计吻合；以及管道回填材料等等，在混凝土浇筑及覆土以后很难测定。乂比

如防腐保温工程。我们知道，由于金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂

质量，必须经过若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度，每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格

的规定，并且在现行定额中，金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数进行计算。若施工单位不

按规定的设计厚度遍数涂刷，不仅严重影响金属罐的使用寿命，同时也成为了其牟取暴利的主要途

径。此外，根据有关工程项目的特点，对于重要设备构件的吊装拼装过程也往往是跟踪审计的重点

关注对象之一。由于按施工组织设计中确定的施工措施和方法产生的建安工程费用比较高，所以施

工单位容易采取比较简易的施工方法。这样一来不仅会对工程质晟和施工安全带来隐患，而且施工

费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。

搞好跟踪审计的协作配合

实际工作中，由于某些工程建设参与单位片面认为，跟踪审计单位除了工程结算时有对•工程造

价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的确认、决定和发言权，因此就会

出现参建单位（特别是利益单位）有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，最

终会因不了解情况作出予以默认，从而难以实现跟踪审计的目的。正确处理好跟踪审计与相关单位

的协同关系，对丁跟踪审计工作能否达到预期目标和效果其影响至关重要。对此，全部参与单位形

成共识，这是做好跟踪审计配合的首要前提。只有统一了思想认识，才能自觉地支持和顺利确保跟

踪审计各项工作的开展。同时监理单位、施工单位要积极配合、理解和支持审计工作。跟踪审计的

作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，主要还取决于施工单位的态度和监理单位的配合。两

者的准确定位、合理分工和协调互补，将很大程度地减少内耗，形成合力。此外，要积极发挥建设

单位管理人员作用，充分调动其主动协调跟踪审计与工程监理管理等方面的关系。

规范跟踪审计的收费

目前在工程项目的跟踪审计上，往往需要社会中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取

费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。

于是矛盾点就会集中在跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收

费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就会容易产生记录问题而不指

出问题的现象，而这显然有违跟踪审计的真实意义。因此，研究合理计取跟踪审计费用也是当前要

解决的一个问题。跟踪审计的取费不能仅仅只看审减额，可考虑在工程开工前期和施工过程增设跟

踪审计奖，并根据实际跟踪效果（如材料价格、隐蔽工程、工程变更、索赔等方面的咨询服务的投入

和效益）予以奖励，做到客观、公平、合理地计取跟踪审计费用。

浅议公路建设项目的跟踪审计

2007-1-1111:56

“十五”期间，南京市公路建设取得了长足的发展，为全市经济的发展奠定了良好的基础。随

着新一轮国省干线公路建设步伐的加快，普通干线公路的建设已放在了突出的位置，每年对干线公

路建设的投入逐年增长，为促进项目管理，提高公路建设项目的投资效益，加强公路建设项目的审

计监督尤为重要。长期以来，对建设项目的审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计两

种方式，都是事后的审计监督方式，存在一定的局限性。如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正：

杳出了损失浪费，但资金己无法挽回；揪出了腐败案件，但人已经倒下。

正是在这种情况下，各级审计机关和内审部门开始探索建设项目跟踪审计的路子，将审计“关

口”前移，实施了对公路工程项目全过程的跟踪审计，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合

起来，把审计工作做在项目开始之时，贯穿于工程前期、施工、竣工决算等建设全过程，尽可能早

地提醒和帮助建设单位提高管理水平，做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，促进项目管理，控制建

设成本，提高投资效益。

一、事后的竣工决算审计存在的缺陷

在公路建设项口竣工次算审计中常发生下列问题，审计人员与建设单位、施工方出现争议，从

而相互扯皮，带来了一定的审计风险，无法保证审计工作的质量。如：

1.施工过程中，由于各方面的情况变更会经常出现工程量的变化，不可避免地出现一些图纸以

外、合同约定以外的工程内容，在当时未补充协议，会出现增加的工程材料价格确定、结算标准与

合同部分不一致等问题。

2.在工程设计变更项目上，由于工程设计变更没有竞标的限制，其管理程序相对简单，一些施

工单位将其视为增加收入的方便渠道。施工单位任意变更内容，通过提高标准，达到增加工程造价

的目的。竣工决算审计时，相互扯皮不清，较难以核减。

3.公路工程的特点是综合报价，有很多工作内容是计价不计量的，往往造成重复计量，或事后

难以分清设计变更的责任，无法进行追索。

4.隐蔽工程、机械台班使用等未及时现场记录或签证的，发生漏记漏签，造成事后审计时无法

认定施工内容、施工方法、工作量。

对建设项目实施阶段进行全过程跟踪审计则可克服上述一些缺陷。跟踪审计是指将建设全过程

划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并

及时作出审计意见和建议，提供给被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施

得以规范、有序、有效运行，取得最佳的投资效益。

二、公路建设项目跟踪审计的模式

由于公路工程项FI具有建设周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此对不同公路建设项n

采取不同的跟踪审计模式。

（-）对投资规模大、建设周期长的项目，根据项目特点和自身力量，以及考虑交通、住宿等

情况，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计：

（二）对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特

点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进

行不定期地跟踪审计；

（三）对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，派出审计组成立现场审计办公室，进驻项

目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。

三、跟踪审计的重点环节

为确保跟踪审计的质量和效果，跟踪审计应抓住七个重点环节：项目基本建设程序、被审计单

位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工

程结算。

四、实施跟踪审计的主要内容

公路工程项目跟踪审计是全过程氽方位的，但是建设项目跟踪审计的内容相当广泛，只有选择

好审计重点，才能卓有成效地开展工作。重点是在工程前期、工程施工阶段、工程竣工阶段三个环

节，主要包括：

（一）工程前期

1.对建设资金管理与使用情况进行审计，检查年度预算的执行情况和年度决算的真实、合法、

效益情况；审计监督勘察、设计、施工、监理、材料采购等单位与工程项目有关的基建财务收支。

2.对建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面的招标活动和工程发包情况进行

审计，审查招标投标程序及其结果的合法性，以及工程发包的合法性和有效性。

3.对与建设工程项目有关的合同进行审计，审查合同的订立、效力、履行、变更、转让、终止

的真实性和合法性。

（二）工程施工阶段

1.参加建设项目的图纸会审，编制或核定工程项目施工图预算，为控制形象进度拨款提供依据。

2.对建设项目的设计变更进行审计，同时调整施工图预算。

3.对建设项目的现场签证进行审计，检查隐蔽工程，审查项目定价、材料定价等现场签证的真

实性、合理性；控制施工过程中发生的合约以外的报价，并提供相关的预算定额和市场价格咨询服

务。

4.对建设项目的形象进度拨款进行审计，了解施工进度，参加形象进度验收，审杳施工进度报

量、甲方供料、预借或暂付款项、己拨工程款的真实性、合理性，对形象进度拨款进行控制。

5.对建设项目设备、材料的采购、保管、使用进行审计，审查设备、材料核算的真实性、合法

性和有效性。

（三）工程竣工阶段

1.对工程竣工结算和工程决算进行审计，审查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性

及工程造价控制的有效性。

2.对建设成本和交付使用资产进行审计，审查建设成本和交付使用资产的真实性和合法性。

3.对建设项目尾工工程进行审计，审查未完工程投资的真实性和合法性。

五、完善跟踪审计的几点建议

1.认识上要一致。跟踪审计是一项多部门参与，多单位协同和配合才能完成的工作，必须打破

部门意识，以建设工程项目为中心，作好各职能部门的工作，跟踪审计才有可能实施。因此，统一

思想认识至关重要。

2.人员上要优选。选择好一支业务、思想和作风都很过硬的审计队伍是跟踪审计的关犍。必须

挑选有经验的，并具备工程技术、经济、法律等多方面知识的复合型人才，同时还应具备较强的现

场沟通、协调能力，文字编写能力、计算机应用知识，这样才能更好地提供全方位服务。

3.制度上要保证。制定切实可行的跟踪审计实施办法是跟踪审计顺利进行的保证，做到跟踪内

容明确，管理规范，有章可循，并在实践中不断改进和完善。

4.操作上要严格。对跟踪审计人员要严格要求，提高责任意识、风险意识和服务意识。严格按

跟踪审计实施办法操作，人员到位，措施到位。每天要主动到施工现场跟踪收集各种信息，工作要

认真周到，耐心细致。切实提高工作效率，做好廉洁自律工作。要求严格并严格管理是跟踪审计成

功的重要环节。

跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中造价咨询的跨越，是现代审计的发展力.向，开创了建

设项目造价控制的一种新模式，实施跟踪审计是投资审计发展的必由之路。我们有必要加强对跟踪

审计的探讨，形成相对统一的制度和规范，以提高审计质量和效率，不断完善跟踪审计工作。

河北省高速公路工程项目一全过程跟踪审计模式研究

前言：根据国家规定，我省从高速公路建设初期就已经开始了对高速公路建设项目进行审计，

特别是从2002年开始，为了迎接国家对建设项目的竣工验收，我们先后对石安、京秦、京沪、唐津、

保津、京秦廊坊段六条（段）高速公路进行了竣工决算审计，审计结果得到验收专家们的认可和国

家有关部门的肯定。同时我们也发现这种事后审计的方式存在很多弊端，很多失误已无法挽回，很

多问题解决起来比较困难。从2003年初，我省高速公路建设又进入•个新的大规模建设期。根据河

北省政府批准的《2003至2007年高速公路建设计划》，五年内全省将投入347亿元，新建高速公路

19条段，施工里程达1900余公里。总结前一个时期开展竣工决算审计的经验教训，在新的建设时

期，探索一种新的审计路子，对高速公路建设项目审计早介入、早安排，侧重事前，兼顾中间环节,

贯穿丁全过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审计方式，已成了各级管理部

门的共同愿望。本课题就如何建立适应我省高速公路工程项目特点的全过程跟踪审计模式进行了深

入探索，以期与同仁们共同研究。

一、实施全过程跟踪审计的必要性

一是加强工程项目及资金管理的需要。高速公路项目建设时间长、投资大，涉及到项目的方方

面面，资金的管理与使用贯穿于建设项目的全过程，如果稍有失误，极易造成资金的损失和浪费。

实施全过程跟踪审计有利于及时控制建设成本，保证资金的合理、合法使用；有利于转变管理思维,

扭转多年来高速公路建设中的重进度、质量控制而轻造价控制；重施工而轻项目管理的不良倾向，

重视资金的使用和经济效益，进而提高项目管理水平。

二是打造廉政交通、阳光交通的需要。前一时期高速公路建设的经验告诉我们，大力发展高速

公路的同时，必须加强党风廉政建设，才能确保高速公路建设健康有序发展，也是落实厅党组提出

的打造“廉政交通、阳光交通”口号的具体措施。实施全过程跟踪审计可以提高资金使用的透明度,

有效预防腐败的发生。

三是提高审计工作水平和质量的需要。对建设项目实施财务收支审计和事后竣工决算审计，具

有很大局限性，存在三个不足：一是审计质量无法保证，交通建设项目建设周期长，涉及设计、建

设、施工、监理等多个单位，若等到竣工决算时再审计，往往审计时已经时过境迁，当事人有的已

不在岗位，施工、监理等单位或已天南海北，无法实施必要的审计程序，不能充分了解当时的背景

和详细情况，审计事项的确认和判断就会受到很大影响，审计质晟也难以保证。二是审计结果无法

落实，建设单位一般按照工程进度付款，保留5%的质量保证金，一年后若无质量问题则予以支付。

往往是等到事后竣工决算审计时，建设单位已经将工程款及质量保证金全部支付给施工单位，若有

问题或有审减额，则追索难度较大；同时，建设单位出于业绩及追索比较麻烦等考虑，不愿意配合,

增大了审计难度。三是审计风险较大，交通建设项目投资大，建设过程比较复杂，积累形成的工程

建设资料又划分不同标段，区分路基、路面、桥涵、房建、机电、收费设施、交通工程等不同工程

内容，数量多，内容复杂，待建设项目竣工后进行审计，工作量较大。加之，我国建设项目管理水

平还有待丁提高，基础工作不是太细，工程内业资料问题较多，有的资料丢失、散落，收集、校对

及整理工作相当繁琐，也难以保证资料的准确和完整，无疑会大大增加审计风险。

四是拓宽审计领域和挖掘审计深度的需要。跟踪审计将建设项目的全过程都纳入了审计范围，

进一步扩大了审计的内容；同时，对各项资金和各项经济活动都随时进行了监控，保证了资金的安

全和正确使用，特别是通过对项目预算、建设合同、工程造价等的审计，不仅规范了管理行为，节

约了项目投资，避免了损失、浪费，而且丰富了审计内涵，拓展了审计领域，审计工作的预防和监

督作用也能够得以充分发挥。

二、全过程跟踪审计的定义

（一）定义：全过程跟踪审计（以下简称：跟踪审计）就是依据国家有关法规和内部有关规定,

按照一定的程序和方法，对建设项目从立项到建成后的全过程进行监督、控制、评价和服务，及时

纠正项目建设中存在的问题，规范管理行为，保证建设资金合理、合法使用，促进建设项目提高经

济效益的行为。

（二）目的：开展跟踪审计的目的是：以建制度、防隐患，促发展为目标，保证严格执行基本

建设程序，规范管理，促进廉政建设，维护财经法纪，保证建设资金的安全、合理和有效使用，不

断促进建设单位完善内部控制制度，为交通建设创造良好的发展环境。

（三）特点：全过程跟踪审计与传统的建设项目审计相比具有以下特点：

1、主动性：跟踪审计是对项目建设过程和工程造价进行的主动控制，是对项目概预算、设备采

购、合同管理、变更索赔、工程结算、工程款支付、资金使用、竣工决算等方面进行跟踪审计服务,

帮助建设单位和建设主管部门合理确定并有效控制工程造价，达到主动控制的效果，最大限度地降

低工程造价，节约投资。

2、超前性：从时间角度来看，传统审计是对建设项目和工程造价进行的事后控制，是在工程实

体形成后，依据建设单位提供的结算资料进行的审计。这种审计方式虽然也能起到一定的监督作用，

但是由于公路工程建设具有不可逆性，工程建设中大量的陷蔽工程仅依据变更签证无法准确掌握，

这样势必造成工程造价的潜在水分。全过程跟踪审计包括了事前、事中审计，对隐蔽工程、非实体

费用等可适时计量、记录和取证，与工程施工同步确定工程造价，克服了事后审计的缺点。

3、服务性：跟踪审计相对于传统审计，工作业务最大，并且带有很大的咨询性、服务性。实施

跟踪审计后，专业审计人员可以根据建设单位和项目主管部门的要求，及时提供咨询服务，为建设

单位出谋划策，从而将不合理的投资事项消灭在事前。

4、及时性：跟踪审计能够及时发现并纠正工程设计、施工、财务管理中存在的问题，较早的发

现并弥补建设项目各项管理制度的缺陷，避免更大的经济损失。

5、参与性：跟踪审计的主审人员，可以列席与工程管理有关的会议，一方面通过发表供项目管

理者参考的意见和建议，将问题隐患处理在萌芽阶段，另一方面，能够更清楚地了解整个工程建设

的过程及其背景，有助于问题定性的准确和审计结论的客观公正。

三、全过程跟踪审计的范围和对象

全过程跟踪审计的范围应包括与公路工程项目有关的所有建设管理活动及其载体一建设项目从

立项到工程竣工验收的所有工程财务和其他资料，包括前期业务资料、概预算、资金来源、资金使

用与投资管理、交付资产价值、内部控制、财务会计等资料。

全过程跟踪审计的对象是指与公路工程项目有关的建设资金和建设单位，包括项目业主、建设

单位、监理单位以及施工单位等。

四、全过程跟踪审计的依据

全过程跟踪审计的依据是：国家有关法律法规、部门规章制度、行业管理准则、业主委托书，

技术经济指标、建设过程中形成的报告、批复、设计、结算、预决算及协议、合同等

五、全过程跟踪审计的方法

跟踪审计的方法是指为实现审计目标，完成审计任务，获取审计证据的技术和手段。主要有以

下几种审计方法：

・是账户入手审计方法，就是以资金活动载体的银行账户为起点，查证相应的会计账目，监督

建设项目财务收支的真实、合法和效益；

二是常用审计方法，即财务收支审计中常用的顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核

对法、分析法、复算法、查询法、盘点法及观察法等；

三是内部控制测评法，即文字叙述法、调查表法、流程图法和内部控制符合性测试等：

四是工程造价审计方法，工程造价的审计方法主要有审阅法、核对法、分析法、复算法等。

六、全过程跟踪审计的内容和重点

根据高速公路建设项目的特点和规律，全过程跟踪审计包含工程造价审核、财务收支审计和内

部控制制度评价三部分，从时间上划分为：JT工前、建设期间及竣工决算审计三个阶段。但是必须

明确，跟踪审计并不是以上几次审计的简单组合，它是一个整体的概念，是动态的过程，是各阶段

有机的结合。同时，不同阶段的审计具有不同的作用，可以达到不同目的，必须各有侧重。

（―）开工前审计

开工前审计是依据国家及交通、建设等部门有关公路建设项目管理的法规，对建设项目开工前

的基本建设审批程序、手续等开工前准备工作，以及资金来源落实情况实施的审计监督。开工前审

计，主要发挥预防作用，目的是对外符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础。

通过开工前审计，可以发现公路建设单位是否严格履行基本建设程序，是否在建设项目开工前完成

工程项目的所有前期工作，通过审计可以有效杜绝边勘察、力设计、边施工的“三边工程”的产生。

通过对建设资金来源及落实情况的审计，可以查明建设资金是否落实，防止出现“半拉子工程”、“胡

子工程”等。其审计的主要内容为：

1、基本建设程序是否合规，手续是否完善。建设项目各阶段报批制度是对建设项目的重要控制

手段，对建设程序执行情况审计，是保证其正常发挥作用的有效途径。国家规划部门通过对项目建

议书，可行性研究报告和初步设计等文件的审批，控制建设项目的投资规模和建设方向，有效地实

现宏观调控目标。同时它乂促进建设单位对项目进行合理设计、严密论证和科学决策，为实现预期

投资效益打下坚实的基础。建设项目程序执行情况的审计方法，主要是把审批的文件与法规要求查

证对照，审核审批手续的完整性、审批权限的合规性，也是对审批文件合规性的再监督。要求审计

人员熟悉国家关于建设程序的有关规定，熟悉各类文件的格式、内容以及对审批机关的权限和审批

范围的规定。

2、基本建设投资计划及资金来源落实情况。对基本建设投资计划审计时，关注两点：一是审查

设计文件是否按照规定的基本建设程序和审批权限进行审批，有无未经审批或越权审批的情况；二

是审查建设项目是否纳入国家下达的部门或地方基本建设计划；对工程投资及资金来源审计时，主

要审查工程投资是否已经安排年度投资计划，资金来源是否落实，是否规范，投资计划能否满足年

度工程建设的需要。

3、征地、拆迁手续办理情况、工程质量监督手续办理情况；

4、设计、施工和监理单位选定情况。包括审杳建设单位是否按国家有关规定通过项目招投标选

择具有相应资格和资信的设计、施工和监理单位；建设项目的招标是否按照规定的程序进行；审查

建设单位是否根据交通建设工程特点和技术要求，确定合理标段、合理工期、合理造价；审查建设

单位在选择承包单位时，是否避免同一合同段的施工和监理单位隶属同一管理单位等。

5、施工图设计质量情况。包括审查设计单位是否具有相应资质等级，业务范围是否常合要求；

审查设计单位是否建立健全设计质量保证体系；审查设计依据是否充分、可靠，设计文件质量是否

符合要求，是否超过初步设计的标准等。

6、概预算编制情况。概算审计重点审查设计文件内的工程项目有无漏项，有无将设计外的工程

项目列入概算等；预算审计重点审查工程量计算是否正确，定额套用是否符合规定，工程计价是否

合规、合法、准确，预算调整是否规范等。

7、建设合同审计。如果审计安排在合同签订之前，主要审查建设合同内容是否合理合法，是否

明确双方的经济责任和义务，审查有无容易引起争议的内容，提出相应的建议。重点关注合同特殊

条款内容表述是否准确，避免合同双方在合同的履行过程中因意见不一致而产生矛盾或争议，以致

合同无法正常履行。有无合同条款过丁苛刻，难以正常履行，可能造成承包商偷工减料，使工程质

量无法保证的情况；如果审计安排在合同签订之后，则审计重点应关注合同的执行情况。对于合同

之外的支付款项、变更、索赔，为便于开展工程造价跟踪审计，应在工程施工招标文件中明确变更、

索赔事项在审计之后进行支付。同时，应在合同的特殊条款中明确支付程序，变更、索赔事项先由

监理审核，再送交审计复核，业主依据监理审核意见，并参考审计意见，决定变更、索赔支付金额。

（二）建设期间审计

建设期间审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编报之前，对建设项目有关的经济活动真实、

合法性进行的审计。主要发挥监督与服务作用，目的是对内加强管理和监督，健全内部控制制度，

提高效率与效益。通过建设期间审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，提高交通建设管

理水平；可以防止出现超概现象，确保基本建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、合法

和有效使用，防止资金挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。建设期间审计主线是建设合同与概

预算执行，重点是变更与索赔，关键是资金的使用。

建设期间审计主要内容为：

1、建设项目施T.组织管理情况，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管

理审计，重点关注（1）土建和材料采购等有无招投标方面的问题；（2）施工单位有无违规转包和分

包行为等。

2、建设项目预算执行情况，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，

重点关注（1）是否存在多计虚列、少计瞒报工程成本等会计核算不实问题；（2）是否存在计划外工

程及超标准、超规模建设等加大投资问题；（3）是否存在管理费超支问题。

3、工程计量和费用支付，重点关注工程变更和索赔是否合理，变更、索赔审批权限的执行是否

规范，变更单价是否合理，计量支付是否正确等。

4、建设资金管理，包括建设资金专款专用和专户存储情况，重点关注（1）是否存在挤占、挪

用、截留、滞留建设资金和损失浪费问题；（2）是否存在违规借款问题；（3）是否存在拖欠工程款

和民工工资问题等。

5、内部控制制度的建立和执行情况。重点审计内部控制制度是否建立健全，是否得以严格执行,

以及内部控制制度在执行中的有效性情况。通过审计要促进建立健全内控制度，确保内控制度的有

效实施。

（三）竣工决算审计

竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，对竣工决算的真实性、合规性、效益性进行的审

计。主要发挥评价和鉴证作用。目的是客观评价建设项目概算和基本建设计划执行情况，促进建设

项目及时交付使用，为建设项目运营管理奠定基础。通过竣工决算审计，可以确定施工单位的最终

工程价款，可以最终确定建设项目的投资总额，这项审计一般在竣工决算编制完成后，正式验收之

前进行。其审计的主要内容包括：

1.竣工决算编制依据。主要审查决算编制工作有无专门组织，各项清理工作是否全面、彻底，

编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题的处理是否合规。

2.项目建设及概算执行情况。主要审查项目建设是否按照批准的初步设计进行，是否符合投资

计划的要求；审查各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行；审查由于对概算中存在不符合

项目建设实际需要的部分进行修改、补充而编制的调整概算的合法性、合理性和准确性；审查项目

建设是否存在超概算的问题，对超概问题，应从勘察设计、建设管理、施工组织、外部条件等方面

进行分析，对超概算合规部分加强控制，对不合规的依法查处，以加强对投资规模的控制。

3.交付使用财产和尾工工程。主要审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件；成

本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题；根据批复的概算和工程形象进度，

检杳尾工工程的真实性，防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容和自行消化投资包干结

余；核实尾工工程的未完工程量，留足投资；核实尾工工程投资完成额，查明未能全部建成及交付

使用的原因。

在审计中，要注意以下几点：（1）、资产盘点是否真实、完整，有无损失浪费；（2）、交接表是

否与账目核对一致；（3）、如果发现工程已经竣工，并已具备投产运营条件，而尚未办理交工验收手

续或工程已投入运营，而没有办理交工验收交接手续的，应查明具体原因，并督促建设单位及时办

理交工验收交接手续；（4）、如果发现工程已经基本建成，但由于某些配套工程或扫尾工程尚未完成,

影响办理验收交接手续的，应深入了解影响配套工程或扫尾工程未完成的原因，及时向有关部门反

映，督促建设单位，抓紧配套工程建设，及时完成扫尾工作，争取早日办理验收交接手续；（5）、对

尾工工程一般是在项目竣工验收后进行，对尾工审计要严格按预算控制，对尾工节余资金要督促其

严格按国家规定使用。

4.转出投资、应核倘投资及应核俏其他支出。主要审查其列支依据是否充分，手续是否完备，

内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。

5.结余资金。重点要核实库存物资，防止隐瞒、转移、挪用或压低库存物资单价，虚列往来欠

款，隐匿结余资金的现象。查明器材积压、债权债务未能及时清理的原因，揭示建设管理中存在的

问题。

6.基建收入。主要审计项目建设期间试运行收入的核算是否真实、完整，其他建设收入是否正

当，有无隐瞒、转移收入的问题：审查建设收入是否按《基本建设财务管理规定》、《建设单位会计

制度》进行核算和分配。

7.国家税费。主耍审计与固定资产投资项目有关的各项税费的纳税对象、范围、额度、减免、

征收、缴纳是否合规、合法。审查投资项目在土地征用、土地征用补偿费及安置补助费的支付等方

面是否合规、合法；审杳土地复垦及补偿费的确定、支付标准及违规处理情况等。

8.待摊投资。主要审查建设单位所发生的待摊投资内容是否合理、合法，支出是否合规；审查

实际发生的待摊投资是否与设计概算和年度投资计划相符；审杳待摊投资完成额是否真实、准确；

审查建设单位是否按规定合理分摊待摊投资。

9.成本核算及财务收支情况。主要审计建设单位是否严格按概算口径及其有关制度对建设成本

正确归集，单项工程成本是否准确，生产费用与建设成本以及同•机构管理的不同投资项目之间是

否有成本混淆情况。

】().竣工决算报表。主要杈据竣工决算编制依据审计报表的真实性、完整性、合规性。

11.投资效益评价。主要审计投资效益的实现情况是否与投资决策的目标相一致，重点审计项目

微观目标与国民经济的宏观目标是否达到或是否能够达到。

七、全过程跟踪审计的实施

建设项目全过程跟踪审计最好由建设项目的主管部门或者项目建设单位来组织实施。

具体实施方式一般包括以下两种：

是由内部审计机构实施。根据高速公路建设项目的规模和审计要求，完成跟踪审计工作的审

计机构除了配备懂财会技术的人员外，必须配备足够的懂工程技术的专家。目前审计人员的配备主

要是财会专业人员，而全过程跟踪审计中，工程造价审计工作量占整个审计工作量的70%左右，就

目前审计人员的配备情况很难完成审计任务，同时内部审计的结果只对部门负责，对外不具有法律

效力，所以对外的公正性较差。其工作流程如图：

内部审计机构实施审计工作流程图

二是以内部审计为主，内部审计和社会审计相结合的方式。这也是本文重点研究和推广的模式。

其主要内容为：内部审计机构负责该审计项目的立项、制定审计方案、委托社会审计单位、对审计

过程的监督和指导、组织交换审计意见、审定每一阶段审计报告、下达审计意见书和审计决定。受

托审计单位根据审计业务约定书的要求，依据国家的法规政策和部门的规章制度对财务、造价等建

设资料进行审计监督，出具审计报告、提供咨询服务。此种审计模式使内部审计机构即抓住了重点

又兼顾了一般，避免了由于一个项目长时间的审计而耽误了对其他项目的监督，使建设项目的审计

既能按照内部管理的要求进行，又符合了社会公认的监督需要，增加了项目管理的透明度。也充分

发挥了社会审计力量的优势，实现了内外审计优势的互补，审计报告既满足了内部管理的需要，对

外又具有法律效率，公正性比较强。其工作流程如图：

内部审计机构与受托审计单位联合审计工作流程图

每一过程应包含的内容如下：

1、审计立项。根据年度工作计划和领导要求以及建设项目的规模、建设时间等确定审计项目，

报主管领导批准后立项。

2、审计实施方案。根据批准的审计项目制定审计实施方案。审计实施方案应包括：审计项目的

基本情况、审计的方式方法、地点、起止时间、范围、步骤、内容、对社会审计单位的要求、保证

措施、纪律与组织要求、其他特殊要求等。实施方案在充分征求各方面意见后报主管领导审批。

3、委托社会审计单位。根据领导批准的审计实施方案委托审计单位。社会审计单位的委托根据

建设项目的情况，可以采取指定委托和招投标委托。因建设项FI要求特殊或保密需要等情况，经单

位领导批准可以采取指定委托；其他凡使用国有资金投资或者国有资金投资占控股的工程建设项目，

以及重点建设项目，应当实行招投标委托。招投标委托分为邀请招标和公开招投标。工程建设项目

因专业和技术性较强，经领导批准，可以实行邀请招标。招标人采用邀请招标的，应保证有三个以

上具有相应资质和条件的社会审计机构参加投标。高速公路建设项目实行招投标委托审计，应编制

招投标资格预审文件和审计项目招投标文件。

招投标资格预审文件范本，详见附件1;

审计项目招投标文件范本，详见附件2；

具体招投标规定详见省厅冀交字（2004）517号关于印发《河北省交通系统工程建设项目审计

招投标管理办法（试行）》的通知。

4、审计过程的监督和指导。为了确保审计方案的实施和审计质量，内审机构应随时监督受托审

计单位的审计进度情况、审计力量的配备情况、审计深度和范围等，指导其按照既定的审计方案进

行工作。对于未执行双方的约定或不完整执行双方的约定的，可以采取相关措施进行制裁。

5、审计阶段划分。为了确保跟踪审计的效果，应将整个建设过程划分为若干个审计阶段，每一

阶段可以是半年或几个月等。

6、审计报告。受托审计单位，每审计阶段实施完毕，都要出具工程造价审核报告、财务结（决）

算审计报告和管理建议书初稿。

工程造价审核报告应主要包括：审核依据，每一合同或标段的送审金额、审减金额、审定金额。

确定造价总金额。

财务结（决）算审计报告主要包括：预算执行、投资完成、资金使用、交付使用资产、财经纪

律执行情况等。

管理建议书主要针对工程管理、财务管理中发现的问题进行分析，并提出改进建议。

7、组织交换审计意见、审定审计报告。每一审计阶段完毕后，都应有内审机构组织受托和被审

单位就审计报告、管理建议书初稿进行交换意见，审定审计报告和管理建议书。

8、下达审计意见书和审计决定。根据审定的审计报告和管理建议书由委托单位下达审计意见书,

对违规违纪问题卜达审计处理决定。对决定处理的重大问题应定期进行回访、具体处理处罚方法应

按照省厅冀交字（2003）311号“关于印发《河北省交通系统内部审计处理处罚办法》的通知”执

行。

9、审计成果的利用。审计成果是指审计报告和管理建议书。审计成果应作为加强内部控制、核

定投资总额、报请竣工决算和竣工验收及移交资产的依据。

八、为保证全过程跟踪审计质量需要注意的几个问题

（一）要制定严密的审计实施方案。审计实施方案是统领项目审计的纲，是审计质量控制的灵

魂，也是审计的主要依据之一。在制订时一定要考虑全面和周密。为确保在内部审计机构规定的总

体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计，审计方案应明确审计目标、审计内容及重点、审计实

施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点，并作为审计业务约定书的正式条款。

（二）严把审计招投标关。在招标时，将社会审计机构的审计业绩、项目审计实施方案作为重

要内容。为了确保跟踪审计的效果和质量，应采取以下措施：

1、选定受托审计单位的招投标工作由主管部门或建设单位的内审机构组织，以利于内外审之间

的沟通、协调、配合，使丁内审对审计质量的监督，更易丁达到优选社会审计机构为交通建设项目

审计服务的目的；

2、应明确规定社会审计机构仅对交通行政主管部门或建设单位负责并报告工作。每个审计阶段

结束，社会审计机构应及时将审计报告及被审计单位的书面意见（有审减的项目必须附经被审计单

位确认的定案表）一并提交委托单位审定确认；

3、应明确确定跟踪审计期间。对投资比较大的建设项目规定每半年必须出具一套审计报告和审

计建议书，要求受托社会审计机构必须随时提供咨询服务；

4、审计费用的支付，必须在审计报告经主管部门审定批准后，按规定比例在规定的时间内支付;

5、内审机构对合同实施情况随时进行监督，采取审查社会审计机构审计人员、工作记录等措施,

对社会审计机构在经济利益、关联关系和外界压力等方面的独立性以及审计质量不定期进行检查和

评估。对于蓄意损害投资人利益的社会审计单位，则采取通报其行业管理协会、系统限期禁入等方

式予以处罚。

6、每次审计结束，内部审计机构应该组织项目法人、建设单位以及审计机构有关人员交换意见,

对存在的问题进行研讨，制定改进的措施和方法，研究如何建立和完善内部控制制度等；

7、签订审计业务约定书的同时，签订廉政合同书，对社会审计机构和项目法人、建设单位廉政

方面的要求进行明确规定，划定双方在廉政方面不可逾越的界限。

（-）正确处理审计咨询与审计监督的关系。作为投资方的内部审计部门，我们既要发挥社会

审计单位对法规政策熟、业务技能水平高的优势，及时为建设单位开展审计咨询，帮助被审计单位

健全内部控制制度，不断提高管理水平；同时也要不断评估社会审计机构的独立性，避免出现参与

管理决策、代为设计内部控制制度等问题。注意经常检查、监督及沟通，适当安排建设单位与审计

机构的交流和座谈，及时掌握审计发现的问题，不断评估审计质量，以决定审计成果的利用。

（三）正确处理投资方与建设方及社会审计机构的关系。当选择社会审计机构实施跟踪审计时,

在目前的建设项目财务管理体制卜，由于建设资金直接拨付到建设单位，所以可以采取由投资方的

内部审计部门组织，由建设方与受托审计机构答订业务约定书，并支付审计费用。由于项目投资方

与建设方在管理H标、关注事项等方面并不完全相同，如何保证审计成果同时满足两方的需要，成

为一个现实问题。因此，在审计期间，内部审计部门应始终把握主导权，时刻关注审计过程，不能

置身事外。

九、审计过程中需要采取的审计策略

公路工程建设从立项到竣工交付使用，包括项目建议书、可行性研究、概预算、招投标、建设

合同、施工管理、费用结算、竣工决算等多个环节，链条较长。建设项目全过程跟踪审计必须随着

施工进度，对项目施工的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计，跟踪审计过程与施工过

程同步进行。但是，在审计实践中，如果对建设项目施工过程的每个分部分项工程、每项工程建设

管理活动全部参与并审计，不太现实。不仅仅是工作量大，审计资源不足，主要是审计重点不突出，

审计效率低，影响审计质量。另外施工过程是动态的，并且往往是立体交叉推进，即若干个单位工

程的多个分部分项工程同时施工，而通常情况下审计工作又不能影响施工进度。因此，制定科学合

理地审计策略，是高质量完成跟踪审计的关键。

•是应确定合适的审计时间。通常审计时点由审计人员根据项目的实际情况及审计力量等相关

情况，通过审计计划或审计方案确定。开工前审计，一般在开工前实施；建设期间审计，在开工建

设至竣工验收前进行。工程造价审核最好结合工程建设进度和施工特点，考虑两点：足隐蔽工程

掩埋前，二是各项主体工程完工时。财务审计考虑建设资金拨付特点和考核要求，一般在次年初安

排上年财务审计，这样可以考核年度投资计划完成情况。竣工决算审计，在竣工验收前进行，若有

试运营期，则在运营期满后安排。

二是确定跟踪审计点。为了提高审计质量和效率，降低审计风险，抓住关键和重点，确定跟踪

审计点，可以达到事半功倍的效果。跟踪审计点，也就是在建设项目跟踪审计中必须审计的内容，

若不审计将从总体上影响审计质量和效果，带来较大审计风险。跟踪审计点的确定，要选择对工程

质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容。跟踪审计点应在制定审计方案

时确定下来，并明确告知被审计单位，审计实施过程中也可根据具体情况作适当调整。确定跟踪审

计点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量

控制内容和方法。在