2025年中级会计实务部分真题与答案解析

2025年中级会计实务部分练习题与答案解析一、长期股权投资（多次交易分步实现非同一控制下企业合并）资料：甲公司2023年1月1日以银行存款6000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为28000万元。2023年乙公司实现净利润5000万元，其他综合收益增加800万元（可转损益），未分配现金股利。2024年1月1日，甲公司以银行存款21000万元再次取得乙公司60%的股权，至此持股比例80%，形成控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为35000万元，原20%股权的公允价值为7500万元。甲公司和乙公司无关联方关系，不考虑相关税费。要求：（1）编制2023年甲公司对乙公司投资的相关分录；（2）编制2024年1月1日甲公司再次投资的相关分录。答案及解析：（1）2023年1月1日取得20%股权时：初始投资成本6000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=28000×20%=5600万元，初始投资成本大于份额，无需调整。借：长期股权投资——投资成本6000贷：银行存款60002023年末确认投资收益：5000×20%=1000万元借：长期股权投资——损益调整1000贷：投资收益1000确认其他综合收益：800×20%=160万元借：长期股权投资——其他综合收益160贷：其他综合收益160（2）2024年1月1日再次投资时，形成非同一控制下企业合并，需将原权益法核算的长期股权投资转换为成本法：合并成本=原股权公允价值7500+新支付对价21000=28500万元应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=35000×80%=28000万元合并商誉=28500-28000=500万元终止确认原权益法下的长期股权投资账面价值：6000+1000+160=7160万元原股权公允价值与账面价值的差额=7500-7160=340万元，计入投资收益（注意：若原股权为其他权益工具投资，差额计入留存收益，但本题为权益法核算的长期股权投资，故差额计入投资收益）。借：长期股权投资28500（7500+21000）贷：长期股权投资——投资成本6000——损益调整1000——其他综合收益160银行存款21000投资收益340（7500-7160）同时，原权益法下确认的其他综合收益160万元，在丧失重大影响时无需结转（因转为成本法后仍为长期股权投资，待处置时再结转）。二、收入确认（附有质量保证条款的销售）资料：丙公司2024年10月1日与客户签订合同，销售A设备10台，每台售价50万元（不含税），总成本30万元/台。合同约定，丙公司需提供常规质保（1年内免费维修），同时可选择购买延长质保服务（2年，每台5万元）。客户在签订合同时支付了全部设备价款，并选择为其中6台设备购买延长质保。丙公司常规质保属于法定质保，延长质保单独售价可直接观察为5万元/台，设备单独售价为50万元/台。2024年10月15日，设备已交付客户，丙公司预计常规质保期内维修费用为设备售价的2%。要求：（1）判断合同中的履约义务；（2）计算各履约义务的交易价格分配；（3）编制2024年相关会计分录。答案及解析：（1）履约义务判断：常规质保属于保证类质量保证（法定要求），不构成单独履约义务；延长质保属于服务类质量保证（客户可单独购买），构成单独履约义务。因此，合同包含两项履约义务：销售设备、提供延长质保服务。（2）交易价格分配：合同总价款=设备价款（10×50）+延长质保价款（6×5）=500+30=530万元。设备单独售价=10×50=500万元，延长质保单独售价=6×5=30万元，合计530万元（与合同价款一致，无需调整）。因此，设备分摊的交易价格=500万元，延长质保分摊的交易价格=30万元。（3）2024年会计分录：①10月15日交付设备并确认收入：设备控制权转移，确认设备收入500万元；延长质保服务在2年内分期确认，2024年确认10月-12月共3个月的收入=30×（3/24）=3.75万元。借：银行存款530贷：主营业务收入500合同负债30借：合同负债3.75贷：主营业务收入3.75②结转设备成本：10×30=300万元借：主营业务成本300贷：库存商品300③确认常规质保预计负债：500×2%=10万元借：销售费用10贷：预计负债10三、金融资产转换（其他权益工具投资转长期股权投资）资料：丁公司2023年1月1日购入戊公司5%的股权，分类为其他权益工具投资，支付价款1200万元（含交易费用10万元）。2023年12月31日，该股权公允价值为1500万元。2024年3月1日，丁公司以银行存款25000万元取得戊公司55%的股权，累计持股60%，形成控制。当日戊公司可辨认净资产公允价值为45000万元，原5%股权的公允价值为1600万元。丁公司与戊公司无关联方关系，不考虑相关税费。要求：（1）编制2023年丁公司对戊公司投资的相关分录；（2）编制2024年3月1日丁公司再次投资的相关分录。答案及解析：（1）2023年1月1日购入其他权益工具投资：借：其他权益工具投资——成本1200贷：银行存款12002023年12月31日公允价值变动：1500-1200=300万元借：其他权益工具投资——公允价值变动300贷：其他综合收益300（2）2024年3月1日，非同一控制下企业合并，原其他权益工具投资转为长期股权投资：合并成本=原股权公允价值1600+新支付对价25000=26600万元应享有戊公司可辨认净资产公允价值份额=45000×60%=27000万元合并负商誉=27000-26600=400万元，计入当期损益（营业外收入）。终止确认原其他权益工具投资账面价值1500万元，公允价值1600万元与账面价值的差额100万元计入留存收益（其他权益工具投资转换时，公允价值与账面价值的差额转入留存收益）。借：长期股权投资26600（1600+25000）贷：其他权益工具投资——成本1200——公允价值变动300银行存款25000盈余公积10（100×10%）利润分配——未分配利润90（100×90%）同时，原计入其他综合收益的300万元转入留存收益：借：其他综合收益300贷：盈余公积30（300×10%）利润分配——未分配利润270（300×90%）四、合并财务报表（内部固定资产交易抵消）资料：2024年1月1日，母公司M公司以银行存款3000万元将其生产的设备销售给子公司N公司（M持股80%），该设备成本2000万元，预计使用年限5年，直线法折旧，无残值。N公司将其作为管理用固定资产核算。2024年末，该设备未发生减值。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。要求：（1）编制2024年合并报表中内部固定资产交易的抵消分录；（2）计算因抵消分录产生的递延所得税影响并编制相关分录。答案及解析：（1）内部固定资产交易抵消分录：①抵消内部销售收入与成本：借：营业收入3000贷：营业成本2000固定资产——原价1000（3000-2000）②抵消当年多计提的折旧：内部交易虚增原价1000万元，按5年折旧，当年多提折旧=1000/5=200万元借：固定资产——累计折旧200贷：管理费用200（2）递延所得税影响：抵消后，固定资产在合并报表中的账面价值=（3000-600）-（1000-200）=2400-800=1600万元（或直接计算：原成本2000万元，已提折旧400万元（2000/5），账面价值1600万元）；计税基础=N公司账面价值=3000-600=2400万元（N公司按3000万元原值计提折旧，年折旧600万元）。可抵扣暂时性差异=2400-1600=800万元，递延所得税资产=800×25%=200万元。借：递延所得税资产200贷：所得税费用200五、所得税会计（暂时性差异计算）资料：庚公司2024年度利润总额为8000万元，适用所得税税率25%。相关资料如下：（1）固定资产原值1000万元，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法采用直线法，预计使用年限5年，无残值，2024年会计折旧360万元，税法折旧200万元；（2）应收账款年末余额2000万元，计提坏账准备300万元，税法允许税前扣除的坏账准备为100万元；（3）交易性金融资产年末公允价值1800万元，取得成本1500万元；（4）当年发生研发费用1200万元（未形成无形资产），税法按100%加计扣除；（5）其他资料：期初递延所得税资产余额100万元，递延所得税负债余额50万元；期末除上述事项外无其他暂时性差异。要求：（1）计算2024年应纳税所得额；（2）计算当期所得税；（3）计算递延所得税；（4）编制所得税相关会计分录。答案及解析：（1）应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额①固定资产折旧：会计折旧360万元＞税法折旧200万元，调增160万元；②坏账准备：会计计提300万元，税法允许扣除100万元，调增200万元；③交易性金融资产：公允价值变动收益300万元（1800-1500），税法不确认，调减300万元；④研发费用加计扣除：1200×100%=1200万元，调减1200万元；应纳税所得额=8000+160+200-300-1200=6860万元（2）当期所得税=6860×25%=1715万元（3）递延所得税：①固定资产：账面价值=1000-360=640万元，计税基础=1000-200=800万元，可抵扣暂时性差异=800-640=160万元，递延所得税资产期末余额=160×25%=40万元；②应收账款：账面价值=2000-300=1700万元，计税基础=2000-100=1900万元，可抵扣暂时性差异=1900-1700=200万元，递延所得税资产期末余额=200×25%=50万元；③交易性金融资产：账面价值=1800万元，计税基础=1500万元，应纳税暂时性差异=30