2025年注册会计师考试《会计》真题细选及答案

2025年注册会计师考试《会计》练习题细选及答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司2024年12月与客户签订一项设备销售合同，约定销售一台定制化生产设备，合同价款800万元。合同约定，甲公司需负责设备的安装调试，且安装调试是该设备达到预定用途的关键步骤，单独售价为50万元（设备单独售价750万元）。2024年12月31日，设备已运抵客户现场，但安装调试尚未完成。不考虑其他因素，甲公司2024年12月31日对该合同应确认的收入金额为（）。A.0万元B.750万元C.800万元D.50万元答案：A解析：安装调试是设备达到预定用途的关键步骤，表明客户未取得设备的控制权。根据收入准则，当履约义务属于在某一时点履行时，需客户取得相关商品控制权时确认收入。本题中设备控制权转移的时点为安装调试完成后，因此2024年末不应确认收入。2.2024年1月1日，乙公司购入丙公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期还本。乙公司支付价款1020万元（含交易费用5万元），并将其分类为以摊余成本计量的金融资产。经测算，该债券的实际利率为3.5%。2024年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。不考虑其他因素，乙公司2024年末该债券的摊余成本为（）。A.1020万元B.1015.7万元C.1030万元D.1000万元答案：B解析：以摊余成本计量的金融资产期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息。2024年实际利息=1020×3.5%=35.7万元，票面利息=1000×4%=40万元，因此摊余成本=1020+35.7-40=1015.7万元。公允价值变动不影响摊余成本计量。3.丁公司2023年1月1日以银行存款300万元购入戊公司10%股权（非交易性权益工具投资），分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年末，该股权公允价值为350万元。2024年1月1日，丁公司追加投资2000万元取得戊公司40%股权，累计持股50%，能够对戊公司施加重大影响。追加投资日，原10%股权的公允价值为380万元。不考虑其他因素，丁公司2024年1月1日长期股权投资的初始投资成本为（）。A.2300万元B.2350万元C.2380万元D.2000万元答案：C解析：原分类为其他权益工具投资的股权，追加投资后转为权益法核算的长期股权投资，初始投资成本=原股权公允价值+新增投资成本=380+2000=2380万元。原计入其他综合收益的公允价值变动（350-300=50万元）在转换时应转入留存收益，不影响初始投资成本。4.己公司2024年1月1日与庚公司签订一项办公楼租赁合同，租赁期5年，每年年末支付租金200万元。己公司增量借款利率为5%（5年期年金现值系数为4.3295）。合同约定，己公司需在租赁期开始日支付租赁保证金50万元（租赁期满可全额退还），发生初始直接费用10万元。不考虑其他因素，己公司2024年1月1日租赁负债的初始入账金额为（）。A.865.9万元B.915.9万元C.855.9万元D.905.9万元答案：A解析：租赁负债的初始计量金额为租赁付款额的现值。本题中租赁付款额为每年200万元，共5年，现值=200×4.3295=865.9万元。租赁保证金可退还，不属于租赁付款额；初始直接费用计入使用权资产成本，不影响租赁负债初始金额。5.辛公司2024年1月收到当地政府拨付的1200万元补助，用于补偿其2024年1月至2026年12月期间研发某新能源技术的费用支出。辛公司采用总额法核算政府补助，2024年实际发生研发费用400万元（符合补助条件）。不考虑其他因素，辛公司2024年应确认的其他收益为（）。A.1200万元B.400万元C.0万元D.800万元答案：B解析：与收益相关的政府补助用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先计入递延收益，然后在确认相关成本费用期间计入当期损益或冲减相关成本。本题中补助期间为3年（2024-2026），2024年应分摊1200/3=400万元，计入其他收益。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于母公司合并财务报表合并范围的有（）。A.母公司通过子公司间接拥有其40%股权但能够控制的被投资企业B.已宣告破产并进入清算程序的子公司C.母公司持有其35%股权但能够主导其相关活动的被投资企业D.母公司持有其50%股权但其他股东均为财务投资者且无一致行动协议的被投资企业答案：AC解析：合并范围以“控制”为基础判断。选项B，已破产清算的子公司不再由母公司控制；选项D，母公司未取得多数表决权且无证据表明能控制，不纳入合并范围。2.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资产负债表日后发现报告期内重大会计差错B.资产负债表日后因自然灾害导致重大资产损失C.资产负债表日后法院对资产负债表日已存在的诉讼作出终审判决D.资产负债表日后董事会通过利润分配预案答案：AC解析：调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项B、D属于非调整事项（资产负债表日后新发生的事项）。3.下列各项中，属于以权益结算的股份支付的有（）。A.限制性股票B.股票期权C.现金股票增值权D.模拟股票答案：AB解析：以权益结算的股份支付工具包括限制性股票和股票期权；以现金结算的包括现金股票增值权和模拟股票。4.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础答案：AD解析：应纳税暂时性差异=（资产账面价值-计税基础）>0或（负债计税基础-账面价值）>0（即负债账面价值<计税基础）。选项B产生可抵扣暂时性差异，选项C产生可抵扣暂时性差异。三、计算分析题（本题型共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录涉及的科目要求写出明细科目）1.甲公司为建筑企业，2024年1月1日与客户签订一项厂房建造合同，合同总价款1500万元，预计总成本1000万元（工期2年）。2024年实际发提供本400万元（均为人工、材料支出），预计还将发提供本600万元。2024年末，经专业测量师测定，工程完工进度为35%。2025年3月，客户要求增加一项附属设施，双方协商一致追加合同价款200万元，预计追加成本120万元（原合同剩余工程与新增工程可明确区分）。2025年实际发提供本720万元（其中原合同剩余工程成本600万元，新增工程成本120万元），年末工程完工。要求：（1）计算甲公司2024年应确认的收入、成本及合同毛利；（2）判断2025年合同变更的会计处理方式，并计算2025年应确认的收入。答案：（1）2024年完工进度=35%（专业测量师测定），应确认收入=1500×35%=525万元；应确认成本=1000×35%=350万元；合同毛利=525-350=175万元。（2）合同变更后，原合同剩余部分（1500×65%=975万元）与新增部分（200万元）可明确区分，且新增价款反映新增服务的单独售价，因此合同变更作为新的单项履约义务处理。2025年原合同剩余部分收入=1500×(1-35%)=975万元；新增工程收入=200万元；2025年应确认收入=975+200=1175万元（因原合同剩余工程和新增工程均于2025年完工，进度为100%）。2.乙公司2023年1月1日购入丙公司发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本。乙公司支付价款2080万元（含交易费用10万元），分类为以摊余成本计量的金融资产，实际利率为4%。2023年末，该债券公允价值为2100万元；2024年1月1日，乙公司变更业务模式，将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI），重分类日公允价值为2120万元。2024年末，该债券公允价值为2150万元。要求：（1）计算2023年末该债券的摊余成本；（2）编制2024年1月1日重分类的会计分录；（3）计算2024年末应确认的其他综合收益。答案：（1）2023年实际利息=2080×4%=83.2万元；票面利息=2000×5%=100万元；利息调整摊销=100-83.2=16.8万元；2023年末摊余成本=2080-16.8=2063.2万元。（2）重分类日，公允价值2120万元与摊余成本2063.2万元的差额56.8万元计入其他综合收益：借：其他债权投资——成本2000——利息调整63.2（2080-2000-16.8）——公允价值变动56.8（2120-2063.2）贷：债权投资——成本2000——利息调整63.2（2080-2000-16.8）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动56.8（3）2024年实际利息=2063.2×4%=82.53万元；票面利息=2000×5%=100万元；利息调整摊销=100-82.53=17.47万元；2024年末摊余成本=2063.2-17.47=2045.73万元；2024年末公允价值2150万元，公允价值变动=2150-2045.73=104.27万元；其中，前期已确认56.8万元，2024年应确认其他综合收益=104.27-56.8=47.47万元。四、综合题（本题型共2小题，每小题17分，共34分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）甲公司2024年1月1日以银行存款6000万元购入乙公司60%股权（非同一控制下企业合并）。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为9500万元（账面价值8800万元，差异源于一项管理用固定资产：原值3000万元，已提折旧1200万元，公允价值3500万元，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2024年乙公司实现净利润1500万元（未调整公允价值差异），宣告并发放现金股利500万元，其他综合收益增加200万元（可转损益）。2024年甲公司向乙公司销售一批商品，成本400万元，售价600万元（不含税），乙公司年末未对外出售该批商品，年末该批商品可变现净值为550万元（乙公司计提存货跌价准备50万元）。要求：（1）计算购买日合并商誉；（2）编制2024年末合并报表中对乙公司个别报表的调整分录；（3）编制2024年末合并报表中内部商品交易的抵销分录；（4）编制2024年末合并报表中对长期股权投资的权益法调整分录；（5）编制2024年末合并报表的抵销分录（不考虑所得税影响）。答案：（1）合并商誉=6000-9500×60%=6000-5700=300万元。（2）调整乙公司固定资产公允价值：借：固定资产700（3500-2800）贷：资本公积700调整固定资产折旧（按公允价值补提折旧）：借：管理费用70（700/10）贷：固定资产——累计折旧70调整后乙公司净利润=1500-70=1430万元。（3）内部商品交易抵销：借：营业收入600贷：营业成本400存货200抵销乙公司计提的存货跌价准备（合并层面成本400万元，可变现净值550万元，未减值）：借：存货——存货跌价准备50贷：资产减值损失50（4）权益法调整长期股权投资：应确认投资收益=1430×60%=858万元；应确认其他综合收益=200×60%=120万元；收到现金股利调整=500×60%=300万元；调整后长期股权投资账面价值=6000+858-300+120=6678万元。（5）抵销分录：借：股本（乙公司）（假设原股本金额）资本公积8800-原资本公积+700（需根据乙公司原数据调整，此处简化为9500-原留存收益）其他综合收益200盈余公积（1500×10%）150（假设按10%计提）未分配利润——年末1430-500-150=780商誉