2025年注册会计师《会计》重点练习

2025年注册会计师《会计》重点练习考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个最合适的答案）1.下列各项中，不属于企业会计确认、计量和报告基本原则的是（）。A.可靠性B.重要性C.实质重于形式D.利润最大化2.甲公司为一般工业企业，2024年12月31日购入一台管理用设备，取得增值税专用发票注明的设备价款为500万元，增值税进项税额为65万元，款项已支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，经复核，该设备的可收回金额为200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日资产负债表中“固定资产”项目列示的金额为（）万元。A.250B.200C.400D.1903.下列关于存货成本确定的表述中，正确的是（）。A.企业采购存货过程中发生的仓储费应计入存货成本B.存货采购过程中发生的途中损耗（非管理不善导致的）应计入存货成本C.委托加工存货收回时，受托方代收代缴的消费税（属于增值税应税产品）应计入存货成本D.存货运输途中发生的合理损耗应计入管理费用4.甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月1日销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税售价为200万元，增值税税额为26万元，商品成本为150万元。合同约定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（假定现金折扣实际发生）。甲公司于2024年6月10日收到货款。甲公司该商品2024年6月应确认的销售收入为（）万元。A.194B.200C.190D.1805.下列关于租赁会计处理的表述中，错误的是（）。A.承租人租赁期开始日应当将租赁负债和使用权资产同时确认为一项资产和一项负债B.承租人发生的初始直接费用应当计入租赁负债的初始计量C.出租人应当将租赁期间产生的租赁收入按照实际利率法在租赁期内进行分摊D.租赁期届满时，承租人行使优惠购买权，应按行使价格确认一项资产6.下列关于金融资产减值的表述中，正确的是（）。A.企业的金融资产发生减值时，应计提资产减值损失，同时确认递延所得税资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值时，应确认资产减值损失，同时调整该金融资产账面价值C.以摊余成本计量的金融资产发生减值时，预期信用损失应于发生时一次性计入当期损益D.金融资产的减值损失转回时，应计入其他综合收益7.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月购入一批原材料用于生产产品，取得增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，材料已验收入库。2025年1月，该原材料因管理不善发生毁损，损失金额为20万元（不含增值税）。甲公司对该原材料采用实际成本法核算，则2025年1月应转出的进项税额为（）万元。A.13B.2.6C.10.4D.08.下列关于收入确认的表述中，错误的是（）。A.企业在销售商品的同时承诺提供附加服务，在销售商品确认收入前，需评估该附加服务是否具有商业实质且满足收入确认条件B.安装费在商品销售时确认收入，则该商品销售收入应按安装完成期间的预期收入比例进行分摊C.企业为特定客户设计、制造大型专用设备，在设备完工交付并客户验收合格时确认收入D.提供租赁服务的企业，其收入确认通常与租赁期内各期确认的租赁收入相等9.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是（）。A.外币资产负债表所有资产和负债项目均采用资产负债表日即期汇率折算B.外币利润表中的收入和费用项目均采用利润表日即期汇率折算C.外币财务报表折算产生的汇兑差额，应计入当期损益D.折算后的以外币表示的资产负债表，货币资金项目按资产负债表日即期汇率折算10.A公司拥有B公司80%的有表决权股份，能够控制B公司。2024年12月31日，A公司购入C公司100%的股权，取得C公司80%的有表决权股份，能够控制C公司，当日A公司个别报表中长期股权投资账面价值为3000万元。假定A公司对B公司、C公司均采用成本法核算，则2024年12月31日A公司合并资产负债表中“长期股权投资—B公司”项目列示的金额为（）万元。A.2400B.3000C.4800D.0二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有正确答案，每题所有正确答案选择正确的得满分，少选得部分分，错选、不选得零分）1.下列各项中，属于会计信息质量要求的有（）。A.相关性B.可理解性C.权责发生制D.重要性2.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.固定资产应当自可供使用（即达到预定可使用状态）当月起计提折旧B.处置固定资产当月不再计提折旧C.提前报废的固定资产，应补提折旧D.固定资产计提的折旧，一般应计入当期损益或有关资产成本3.下列关于存货盘亏或毁损会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于自然灾害等原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失计入营业外支出B.对于管理不善等原因造成的存货盘亏，应将扣除可收回的保险赔偿和过失人赔偿后的净损失计入管理费用C.存货发生盘亏或毁损时，应先结转其账面价值D.存货发生盘亏或毁损时，应将涉及的进项税额同时转出或转回4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。A.销售商品时向客户收取的代垫运费B.销售商品时代收的政府收取的增值税C.销售商品时向客户收取的优质费D.销售商品时代收的为客户开具发票的代收费用5.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人支付的履约成本，通常应计入当期损益B.出租人发生的初始直接费用应计入租赁收入C.租赁期届满时，承租人行使优惠购买权，若支付的购买价低于剩余租赁负债，差额应计入当期损益D.对于短期租赁（通常为12个月或以下）和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债6.下列关于金融资产减值计量的表述中，正确的有（）。A.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末无需进行减值测试B.企业的金融资产发生减值时，应计提减值准备，同时确认相应的资产减值损失C.金融资产的减值损失转回，应在原已计提的减值损失范围内进行D.对于以摊余成本计量的金融资产，预期信用损失的计量采用12个月或24个月滚动信用损失法7.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于提供劳务交易B.在某一时段内履行履约义务确认收入，通常适用于提供商品交易C.企业承诺向客户转让的商品，在客户取得对该商品的控制权时确认收入D.安装费属于在某一时段内履行履约义务，则应在安装期间内确认收入8.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业应于资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，以递延所得税资产及递延所得税负债的期末余额，分别减去其期初余额后的金额，确认当期递延所得税B.确认的递延所得税费用（或收益）计入利润表，通常计入所得税费用或所得税收益项目C.企业应确认的交易性金融资产或交易性金融负债的递延所得税，应计入其他综合收益D.企业转销已确认的递延所得税资产时，应按转销当期适用的税率计算转销金额9.下列关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币财务报表折算采用现行汇率法B.外币资产负债表中的资产和负债项目，除少数项目外，均采用资产负债表日即期汇率折算C.外币财务报表折算产生的汇兑差额，对于合并报表，应计入所有者权益（通常在“其他综合收益”中反映）；对于个别报表，应计入当期损益D.外币现金流量表项目，按照交易发生日的即期汇率折算10.A公司拥有B公司80%的股权，能够控制B公司。2024年1月1日，A公司以6000万元的价格购买B公司100%的股权，取得C公司40%的股权，能够对C公司施加重大影响，购买日C公司可辨认净资产公允价值为15000万元。假定A公司对B公司、C公司均采用成本法核算。则下列表述中，正确的有（）。A.A公司购买C公司股权的交易属于非企业合并B.A公司取得C公司股权后，应确认一项长期股权投资，初始投资成本为6000万元C.A公司取得C公司股权后，应确认对C公司投资产生的商誉D.A公司个别财务报表中，2024年应确认的投资收益为C公司实现净利润的40%三、计算分析题（本题型共2题，每题6分，共12分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明）1.甲公司为一般工业企业，2024年12月31日存货账面价值为500万元。2025年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具增值税专用发票，不含税售价为100万元，增值税税额为13万元，商品成本为80万元。商品于当日发出，甲公司采用先进先出法核算存货成本。2025年1月10日，乙公司因质量问题退回上述商品一批，数量为50%，甲公司同意退货，已开具红字增值税专用发票。假定不考虑其他因素，甲公司2025年1月应确认的“存货”项目期初余额与期末余额的差额为多少万元？2.甲公司为一般工业企业，2024年12月31日，“长期股权投资—A公司”科目余额为2000万元，其中包含对A公司投资产生的商誉200万元。甲公司持有A公司80%股权，能够控制A公司。2025年1月1日，甲公司以500万元的价格向A公司销售一台管理用设备，取得增值税专用发票注明的增值税额为65万元，款项已收讫。该设备成本为400万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司2025年1月应确认的“长期股权投资—A公司”科目（假定不考虑商誉减值）的摊销调整金额为多少万元？四、综合题（本题型共1题，共14分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明）甲公司为一般工业企业，2024年有关资料如下：（1）2024年1月1日，甲公司购入一台管理用设备，取得增值税专用发票注明的设备价款为1000万元，增值税进项税额为130万元，款项已支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，经复核，该设备的可收回金额为600万元。（2）2024年2月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具增值税专用发票，不含税售价为500万元，增值税税额为65万元，商品成本为400万元。合同约定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（假定现金折扣实际发生）。乙公司于2024年2月15日支付了货款。（3）甲公司2024年12月31日资产负债表中“存货”项目列示的金额为800万元，“固定资产”项目列示的金额为2500万元（不含递延所得税）。假定甲公司存货计提了200万元的存货跌价准备，固定资产计提了300万元的减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。（4）甲公司2024年度利润表中确认的“主营业务收入”为2000万元，“主营业务成本”为1500万元，“管理费用”为300万元（其中含上述设备计提的折旧20万元），“资产减值损失”为500万元（其中含存货跌价准备200万元和固定资产减值准备300万元）。假定不考虑其他因素，请根据上述资料，计算甲公司2024年度利润表中“所得税费用”项目和资产负债表中“递延所得税资产”项目、“递延所得税负债”项目、“所得税费用”项目（或“所得税收益”）的列示金额。试卷答案一、单项选择题1.D解析：会计确认、计量和报告基本原则包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。利润最大化属于财务管理目标，不属于会计基本原则。2.B解析：2025年12月31日固定资产账面净值=500-（500-5）/5=450（万元），可收回金额为200万元，发生减值，应计提减值准备=450-200=250（万元），计提减值准备后账面价值为200万元。3.B解析：企业采购存货过程中发生的途中损耗（非管理不善导致的），应计入存货成本。仓储费通常计入当期损益（销售费用）。受托方代收代缴的消费税（属于增值税应税产品），如果委托方是一般纳税人且取得了专用发票，可以抵扣，否则计入存货成本。运输途中发生的合理损耗应计入存货成本。4.C解析：销售商品确认收入时不考虑现金折扣，实际发生的现金折扣计入财务费用。因此，2024年6月应确认的销售收入为200万元。5.B解析：承租人发生的初始直接费用，通常应计入租赁负债的初始计量，即减少租赁负债的金额，而不是计入当期损益。6.C解析：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，预期信用损失应于发生时一次性计入当期损益（信用减值损失）。选项A，应确认资产减值损失和递延所得税资产，但前提是满足确认条件。选项B，应确认资产减值损失，同时调整该金融资产账面价值至可收回金额。选项D，金融资产的减值损失转回时，应在原已计提的减值损失范围内进行转回，转回后的账面价值不得高于假定不计提减值准备情况下该金融资产的账面价值，转回的金额计入其他综合收益（适用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）或计入当期损益（适用于以摊余成本计量的金融资产）。7.B解析：因管理不善导致的存货毁损，进项税额需要转出。转出进项税额=20×13%=2.6（万元）。8.B解析：安装费在商品销售时确认收入，则该商品销售收入应在商品销售时一次性确认，而不是按安装完成期间的预期收入比例进行分摊。9.C解析：外币财务报表折算产生的汇兑差额，对于合并报表，应计入所有者权益（通常在“其他综合收益”中反映）；对于个别报表，应计入当期损益（财务费用）。选项A，外币资产负债表中的资产和负债项目，除少数项目（如货币资金、交易性金融资产中的某些项目）外，均采用资产负债表日即期汇率折算。选项B，外币利润表中的收入和费用项目，通常采用利润表日即期汇率折算。选项D，折算后的以外币表示的资产负债表，货币资金项目通常采用资产负债表日即期汇率折算。10.A解析：合并报表中，长期股权投资—B公司项目反映的是A公司对B公司投资的部分，即80%的B公司净资产。A公司个别报表中长期股权投资账面价值为3000万元，代表的是其对C公司80%股权的投资成本，与合并报表中“长期股权投资—B公司”项目无关。合并报表中“长期股权投资—B公司”项目金额=（B公司净资产账面价值或公允价值）×80%。二、多项选择题1.ABD解析：会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。权责发生制是会计基础，不属于会计信息质量要求。2.ABD解析：固定资产应当自可供使用（即达到预定可使用状态）当月起计提折旧，处置固定资产当月不再计提折旧。提前报废的固定资产，不需补提折旧，因为已计提的折旧已包含在其账面价值中。固定资产计提的折旧，一般应计入当期损益或有关资产成本。3.ABC解析：对于自然灾害等原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失计入营业外支出。对于管理不善等原因造成的存货盘亏，应将扣除可收回的保险赔偿和过失人赔偿后的净损失计入管理费用。存货发生盘亏或毁损时，应先结转其账面价值。存货发生盘亏或毁损时，涉及的进项税额是否需要转出，取决于其未来是否能够抵扣，对于非正常损失，需要转出。4.CD解析：价外费用是指销售商品时向买方收取的、除了商品价款和增值税以外的费用。优质费属于价外费用，计入收入。代收运费如果由甲公司承担并收取款项，属于价外费用，计入收入或承担费用。代收政府收取的增值税，甲公司作为代理人，应将收取的款项退还给政府，不能计入收入，甲公司需要代垫时，计入应收账款，后续收到时冲减应收账款。5.ACD解析：承租人支付的履约成本，通常应计入当期损益。出租人发生的初始直接费用应计入租赁收入（或冲减租赁收入）。租赁期届满时，承租人行使优惠购买权，若支付的购买价低于剩余租赁负债，差额应计入当期损益（营业外收入）。对于短期租赁（通常为12个月或以下）和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，直接将租金费用化。6.BCD解析：对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末也需要进行减值测试，因为其以公允价值计量，存在价值下降的风险。企业的金融资产发生减值时，应计提减值准备，同时确认相应的资产减值损失。金融资产的减值损失转回，应在原已计提的减值损失范围内进行。对于以摊余成本计量的金融资产，预期信用损失的计量采用12个月或24个月滚动信用损失法。7.CD解析：在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于提供商品交易（如销售商品、提供租赁资产）。在某一时段内履行履约义务确认收入，通常适用于提供劳务交易（如提供设备安装服务）。企业承诺向客户转让的商品，在客户取得对该商品的控制权时确认收入。安装费属于在某一时段内履行履约义务（如安装期间），则应在安装期间内确认收入。8.ABD解析：企业应于资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，以递延所得税资产及递延所得税负债的期末余额，分别减去其期初余额后的金额，确认当期递延所得税。确认的递延所得税费用（或收益）计入利润表，通常计入所得税费用或所得税收益项目。企业转销已确认的递延所得税资产时，应按转销当期适用的税率计算转销金额。交易性金融资产或交易性金融负债的递延所得税，应计入当期损益（所得税费用），而非其他综合收益。9.ACD解析：外币财务报表折算采用现行汇率法。外币资产负债表中的资产和负债项目，除少数项目（如货币资金、交易性金融资产中的某些项目）外，均采用资产负债表日即期汇率折算。外币财务报表折算产生的汇兑差额，对于合并报表，应计入所有者权益（通常在“其他综合收益”中反映）；对于个别报表，应计入当期损益（财务费用）。外币现金流量表项目，按照交易发生日的即期汇率折算。10.AD解析：A公司购买C公司股权的交易属于非企业合并，因为购买日C公司可辨认净资产公允价值为15000万元，A公司支付的购买价款为6000万元，小于C公司可辨认净资产的公允价值，表明可能存在商誉，且交易性质不属于合并。A公司取得C公司股权后，应确认一项长期股权投资，初始投资成本为购买价款6000万元。A公司取得C公司股权后，由于购买价款小于C公司可辨认净资产公允价值份额（15000×40%=6000万元），表明该项投资可能产生商誉，但题目未明确说明确认商誉，且后续摊销调整可能涉及商誉减值测试，故此处不确认商誉。A公司个别财务报表中，2024年应确认的投资收益为C公司实现净利润的40%，前提是A公司对C公司具有控制或重大影响，并且C公司实现了净利润。三、计算分析题1.解：2025年1月1日存货余额=500万元2025年1月1日销售商品，存货减少=100万元-80万元=20万元2025年1月10日退货，存货增加=50%×80万元=40万元2025年1月存货余额=500万元-20万元+40万元=520万元“存货”项目期初余额与期末余额的差额=520万元-500万元=20万元（期末余额增加20万元）2.解：甲公司2024年12月31日持有A公司股权的账面价值为2000万元，其中包含商誉200万元。2025年1月1日销售设备给A公司，售价500万元，成本400万元，产生未实现内部销售利润=500-400=100万元。该未实现内部销售利润会在甲公司合并报表中抵销，同时影响甲公司对A公司长期股权投资的账面价值。甲公司合并报表中应确认的长期股权投资摊销调整金额=未实现内部销售利润×持股比例=100万元×80%=80万元（摊销调整金额减少80万元）四、综合题解：（1）设备减值：2024年计提折旧=(1000-50)/5=190万元2024年12月31日账面净值=1000-190=810万元可收回金额为600万元，发生减值，减值损失=810-600=210万元合并报表中应确认的递延所得税资产=减值损失×所得税税率=210万元×25%=52.5万元（递延所得税资产增加52.5万元）（资产减值损失增加210万元）（2）销售商品：销售商品确认收入=500万元确认增值税销项税额=65万元确认资产处置组（商品）的未实现内部销售利润=100万元×80%=80万元合并报表中应确认的递延所得税负债=未实现内部销售利润×所得税税率=80万元×25%=20万元（递延所得税负债增加20万元）（主营业务收入减少80万元，资产减值