2026注册会计师《会计》冲刺串讲讲义

注册会计师会计冲刺串讲第一章总论考点：会计人员职业道德考点：会计基本假设是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，法律主是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营考点：会计基础√√√考点：会计信息质量要求4.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合5.权益法下被投资方的净利润应调整至投资方的会计政策和会企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报（7）附有追索权的票据贴现;企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金考点：会计要素考点：会计计量属性考点：可持续信息质量要求第二章存货考点：存货的初始计量√考点：发出存货的计量是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其位成本计算发出存货和期末存货成本，即把每一种存货的实际成本作为存货单位成本＝[月初库存存货实际成本+∑（本月某批进货的实际单位成本×本月某批进＝（本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量考点：存货的期末计量二、存货售价和可变现净值确定的具体方法（口诀：有合可变现净值=材料合同价-可变现净值=产品合同价-至完工估计发生的加工成本-可变现净值=产品市场价-至完工估计发生的加工成本-可变现净值=产品市场价-至完工估计发生的加工成本-估计产【提示】已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的第三章固定资产考点：初始计量入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定（2）采用分期付款方式购买固定资产超过正常信用条件，实质上具有融（1）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品对外销售(以下统称本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的考点：后续计量价某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量【提示】采用这种方法计算折旧额时，应在其折旧年年折旧率——用一个递减分数来表示，将预计使用寿命逐企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用考点：固定资产后续支出、处置的核算价值转入在建工程）（1）与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理（2）与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的或：或：第四章无形资产123物45外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约按公允价值计量；公允价值不能可靠计量的，按照名义金额（1元）是否1√2√3√4√5√6用√7√8√【提示】考点：无形资产的处置（1）不同：固定资产的处置需要通过“固定资产清理”科目无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转第五章投资性房地产考点：投资性房地产的后续计量1.在成本模式下，应当按照固定资产或无3.投资性房地产存在减值迹象，经减值测试后确定发【提示】如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。2.资产负债表日，按公允价值调整投资性房地产的账面价值，投资性房地产的公允三、计量模式变更——属于会计政策变更，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差投资性房地产累计折旧/摊销[原房地）（）（考点：投资性房地产的转换和处置2.在公允价值模式计量下，房地产转换后的（1）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果值，应当将差额计入当期损益（公允价值变动损益如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其第六章长期股权投资与合营安排考点：长期股权投资准则核算的范围考点：对联营企业、合营企业投资的初始计量【关注】所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利考点：对子公司的长期股权投资初始投资成本的确定被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时2.长期股权投资的初始投资成本与合并方长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的）；资本公积（资本溢价或股本溢价资本公积（企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或2.支付的价款或对价中包含的被投资单位已宣告3.购买方投出非货币性资产作为合并对价时①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计③投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益工具投资，其差额计入留存收益；持有期间原计④投出资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金⑤投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益产作为合并对价的，其差额计入投资收益。原持有期3.购买方为企业合并发生的审计、法律服务4.购买方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性考点：长期股权投资的权益法核算长期股权投资——投资成本（投资时点及对初——损益调整（持有期间被投资单位净损益及——其他综合收益（持有期间被投资单位其他4.按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分【提示】主要包含：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份5.被投资单位宣告发放股票股利，投资方不作处理3.确认预计负债【注意】对被投资单位净利润的调整考点：成本法转换为权益法【提示】对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现的净损益、其他综合收益、利润分配以及其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价（2）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例（3）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可重分类进损益），考点：权益法转换为成本法（2）合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的股权投资账面（2）原权益法下形成的其他综合收益和因被投资单位除净损益、其他综考点：公允价值转为权益法投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共按权益法核算的，应在转换日，按照原股权的公允价值加上若投资企业对原持有的被投资单位的股权分类为以公允价值计量且其变动计入价值与账面价值之间的差额计入当期损益若投资企业对原持有的被投资单位的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公贷：交易性金融资产/其他权益工具投资(原股借：其他综合收益(其他权益工具投资累计借：长期股权投资(初始投资成本小于可辨认净资产公考点：公允价值转为成本法因追加投资原因形成非同一控制控股合并，导致投损益的金融资产，或指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转换子公司投资的，应按该金融资产购买日的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的购买日初始投资成本=原股权投资购买日的公允价值+为取得新增投资而应支付若投资企业对原持有的被投资单位的股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原持有股权的公允价值与账面价值之若投资企业对原持有的被投资单位的股权指定为以公原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入贷：交易性金融资产/其他权益工具投资(原股借：其他综合收益(其他权益工具投资累计（2）合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的金融资产账面），（3）合并日之前持有的股权投资，因采用金融考点：权益法转为公允价值2.处置后的剩余股权公允价值与账面价3.结转原股权投资因采用权益法核算而4.结转原股权投资因采用权益法核算而5.结转原股权投资因采用权益法核算而考点：成本法转为公允价值2.处置后的剩余股权的公允价值与账面价值间的差借：其他权益工具投资/交易性金融资产（剩余股权【提示】长期股权投资转换涉及其他综合收考点：长期股权投资的处置②第七章资产减值考点：资产减值的测试可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可考点：资产减值损失确认与计量的原则资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所）；【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资考点：资产组减值测试应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资分摊总部资产应以各资产组账面价值比例为依据，如各资产组使通常不应当包括已确认负债的账面价值，但是，如不考虑该负债金额公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的考点：总部资产的减值测试的应将该总部资产的账面价值分摊至各资产组，已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照有关资的2.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面3.比较所认定的资产组组合的账面价值和可收回金额，考点：商誉减值测试的方法在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者第一步：应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额第二步：再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组第三步：根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重第八章负债考点：短期借款考点：应付票据在购买商品时，小规模纳税人支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣）［4.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发（1）因发生非正常损失或改变用途（用于简易计税方法计税项目、免征①改变用途，如原生产用原材料被领用于集体【提示】）［（1）委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物①由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”②最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应“长期借款——利息调整”考点：公司债券【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。借：在建工程、财务费用、制造费用等[期初债券的摊第九章职工薪酬考点：非货币性福利1.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理。（企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后考点：带薪缺勤积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未考点：短期利润分享计划考点：辞退福利于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过第十章股份支付考点：权益结算的股份支付的会计处理企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费当期应确认的成本费用金额=授予日权益工具的公允价值×预计可行权的权益工具数量与等待期内的资产负债表日会计处理一样，只是可根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公考点：以现金结算的股份支付的会计处理=资产负债表日权益工具的公允价值×预计可行权的权益工具数量×时间已确认的成本费用=截止当期累计应确认的成本费用金额-前期累计额企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的如果由于修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上述会计有关会计处理规定）。如果企业取消一项以现金结算的股份支付，授予一项以权益结予权益工具日认定其是用来替代已取消的以现金结算的股份支付（因未满足可行权考点：授予限制性股票进行股权激励上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解时（1）向职工发行的限制性股票按有关规定履行了应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本），（2）就回购义务确认负债（作收购库存股处理按上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票相对应的负债的上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照股份支付准则的负债，应当按照金融工具确认和计量准则的相上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可提示：后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估第十一章借款费用考点：借款费用的内容考点：借款费用的确认和计量符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生①非2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相（6）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（7）某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进资本化金额=资本化期间总利息（摊余成本×实费用化金额=资本化期间（不符合资本化条①所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每考点：外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定），第十二章或有事项考点：预计负债的确认与计量“很可能”时，才披露考点：预计负债的会计处理【提示3】已对其确认预计负债的产品，若企的产品质量保证期满后，将“预计负债一产待执行合同变成亏损合同时，合同存在用于履行合同的资产的，应当对用于履行合同按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。确认日常经营活动相关的亏损合同涉及的预计负债，在确认并记入“预计负债”科目贷不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，因为这些支出与未来第十三章金融工具考点：金融资产的分类（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生2.以公允价值计量且其变动计（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生【提示】企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本考点：金融资产的会计处理债务工具减值计入信用减值损失无债务工具处置损益计入投资收益，权益工具处置损益计入留存益【命题视角】如果以后减值恢复做相反分录提示：企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）（1）【1重分2】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息【提示】重分类关于减值的调整分录（2）【1重分3】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息等2.以公允价值计量且其变动计入其他综合【提示】重分类关于减值的调整分录量且其变动计入当期损益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业（2）【3重分2】企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且第十四章租赁考点：承租人主要账务处理使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资预付账款等[租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励）]预计负债（预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负周期性利率，是指承租人对租赁负债进行初始计量时所采用的折现率，或者因租赁付款做出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各2.短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不【提示2】按照简化会计处理的短期租赁发生租赁变更或者其他原考点：转租赁1.转租情况下，原租赁合同和转租赁合同通常都是单2.承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，租赁对象的不动产或设备）进行分类。原租赁资产不归转租出租人所有，原租赁资3.原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照准则釆用简化会计处理考点：生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理生产商或经销商通常为客户提供购买或租赁如果生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁，则该交易产生的损益应相构成融资租赁的，生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后租赁期开始日将其计入损益。即，与其他融资租赁出租人不同，生产商或经销商出租考点：售后租回交易的会计处理如果承租人在资产转移给出租人之前已经取得对该资产的控制，则然而，如果承租人在资产转移给出租人之前未能取得对该资产的控制，那么即便承租之前先获得该资产的法定所有权，该交易也卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租买方兼出租人根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取卖方兼承租人在对售后租回所形成的租赁负债按照《企业会计准则第21号——租赁》的规定进行后续计量时，确定租赁付款额或变更后租赁付款额的方式不得导致其确认与即使该租赁付款额或变更后租赁付款额包含不取决于指数或比率的围缩小或租赁期缩短的，承租人仍应按规定将部分终止或完全终卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。买方兼出租人不确认被转让资第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营考点：持有待售类别的分类根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下足该条件，企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产为了符合类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，企业为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日a.无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的b.在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对在编制母公司个别财务报表时，应当按照长期股权投资准则中有关成本法转权益法的规定③按照长期股权投资准则规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有当停止权益法核算，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为非流动资产或处置组可能因为种种原因而结束使：（在停止使用后，不应当划分为持有待售类别，如果该处置组满足终止经营中有关单独区对于拟结束使用而非出售的非流动资产，无论在停止使用之前或之后，均不应当划分为持考点：持有待售类别的计量企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考对于持有待售的非流动资产或处置组，企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定①如果持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值低②如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计企业在资产负债表日重新计量时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期若公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类①企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相②在进行上述计量后，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时③对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所账面价值。确认的资产减值损失金额应当以处置组中包含的适用本章计量规④如果后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本章计量规定的非流动资产金额内转回，转回金额计入当期损益，且不应当重复确认适用其他准则计量负债按照相关准则规定已经确认的利得。已抵减的商誉账面价值，以及适用动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。对于持有待产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用本章计量规定的非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划①划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本②考点：持有待售类别的列报“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示。对于当期首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或划分为持有待售类别的处置组中应当调整可比会计期间资产负债表，即不对其符合持有待售类别划分条件前各个会计期第十六章所有者权益考点：实收资本增减变动的会计处理A.回购价格大于回购股份所对应的股本盈余公积②【股本考点：其他综合收益的的确认与计量（3）初始确认时，企业可以将非交易性权益（1）符合金融工具准则规定，同时符合两个条件的金融资产应当分类为①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金当该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累（2）按照金融工具准则规定，将以公允价值计量且其变动计入其他综合余成本计量的金融资产的，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其（4）企业将存货或自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地第十七章收入、费用和利润考点：合同资产和应收账款、合同负债和预收账款的区分1.企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关2.通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同3.合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时4.合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于，应收件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无即与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收5.合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务；企业客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当6.企业因转让商品收到的预收款适用《企业会计准则——收入》进行会计处理时，不考点：收入确认与计量）；合同成立的条件:（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利），（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可(1)应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格(2)企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际(2)非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制将该应付对价冲减交易价格（应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分考点：合同成本的确认（1）企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认考点：关于特定交易的会计处理）；贷：主营业务收入【预期有权收取的对价金额（4.企业提供的质量保证同时包含上述两类的，应当分别对其进行会计处理，无法合理区分2.企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制该商品（1）提供重大权利：应当作为单项履约义务，按照本节有关交（2）客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应2.不能同时满足上述条件的，属于在某一时点履行的履约义3.向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费，应当在下列两项孰晚企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户（1）回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定进行（2）回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时2.企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行因。客户具有行使该要求权重大经济动因的（即客户在判断客户是否具有行权的重大经济动因时，企业应当综合考虑各种相关因素，包括回购市场价格之间的比较，以及权利的到期日等。例如，如果回购价格明显高于处理原则：企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为合同企业在合同开始日（或邻近合同开始日），通常必须开展一些初始活动，为履行合同进行准备，如一些行政管理性质的准备工作，这些活动虽然与履行合同有关，但并没有向客户转让已承诺的商品，因此，不构成单项履约义务。在这种情况下，即使初始费与这些初始活动有关，也不应在这些活动完成时将该初始费确认为收入，而应当将该初始费作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的作为未来将转让商品的预收款，在未来转让第十八章政府补助考点：会计处理方法将政府补助作为对相关资产账面价值或所补偿成企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采【提示】通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府尚未分摊的递延收益余额应当一次性确认为“其他应付款”考点：政府补助的退回4.对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更考点：特定业务的会计处理政策性优惠贷款贴息：是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策这种方式下，受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息，没有直接从政府取得利息：（【提示】在这种情况下，向企业发放贷款的银行并不是受益主体，其仍然按照市场利率收取利息，只是一部分利息来自企业，另一部分利息来自财政贴息，所以金融企业发挥的是中介作用，财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，结算贴息，在这种方式下，由于企业将按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实第十九章所得税考点：暂时性差异=与所得税费用相关递延所得税负债增加额-与所得税费用相关递延所=与所得税费用相关的（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-与所得税费用相关的（递延③因违反法律、法规而发生的罚款、罚金和被①企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发考点：资产的账面价值与计税基础－（）－），【其他债权投资/其他权益工具投资】利润总额＋公允价值变动损失-公允价值变动收益-第二十章非货币性资产交换考点：货币性资产与非货币性资产的概念【提示】预付款项属于非货币性资产。（理由：预付款项一般为购买存货、在建工程或固定资产等资产而提前支付的款项，未来以收取金额不固定或不可确定的存考点：非货币性资产交换的认定交换双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等为非货币性），考点：不适用非货币性资产交换准则的事项123产456789考点：非货币性资产交换的会计处理=换出资产公允价值＋销项税额+支付补价(-=换出资产的账面价值+销项税额＋支付补（－【提示】如果换入多项资产（以公允价值计量第二十一章债务重组考点：以金融资产清偿考点：以长期股权投资清偿债务考点：以非金融资产（长期股权投资除外）清偿债务+相关税费】考点：以多项资产清偿考点：债务转为权益工具考点：修改其他条款清偿第二十二章外币折算考点：外币交易产生的汇兑差额的会计处理）；5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括外考点：外币交易的会计处理2.其他权益工具投资的外币现金股利【应收股利】产生的汇兑差额，应当考点：外币财务报表折算企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其“未分配利润”项目＝期初“未分配利润”项目金额＋调整后的净利润×平均汇率（或发生日的即期汇率提取盈余公积×平均在资产负债表中“所有者权益”项目下的“其他综①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，若以母公司或子公司的记账本位币反映第二十三章财务报告考点：资产和负债按流动性列报考点：资产负债表填列方法“衍生金融资产”“其他权益工具投资”“长期待摊费用”“递延所得税资产”“短期借款”“衍生金融负本(或股本)”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“专项储备”“盈余公积”【提示】长期待摊费用摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”“数字其他应付款＋应付利息＋应付股利，其中的“应付利息”仅过一年到期且预期持有超过一年的则归入“其他非流动金融资产”①购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资，在“一年内应根据“交易性金融负债”科目的相关明细应根据“合同资产”“合同负债”“合同结算”科目的相关明应付职工薪酬”应分别根据“应付债券”“其他权益工具”科目的明细科目期于资产负债表日企业发行在外的金融工具，分类为金融负目填列(其中，优先股和永续债还应在“应付债券”项目下续债”项目分别填列),分类为权益工具的应在“其他权益工先股和永续债还应在“其他权益工具”项目下的“优先股应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明“一年内到期的非债”应根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属产负债表日起一年内到期，且企业在资产负债表日没有将负债清应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)“债权投资”“长期股权投资”应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值“投资性房地产”“生产性生物资产”“使用权资产”“无形资产”“油气资产”项目应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧销、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目应根据“长期应收款”科目和“应收融资租赁款”科目的期末余额现融资收益”“坏账准备”“应收融资租赁款减值准备”科目所属该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列应根据“其他应收款”“应收利息”“应收股利”科目的期末余额准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列，其中的“应托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”“消耗性生物资产”等科同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”“消耗性生物资期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应根据“合同资产”“合同负债”“合同结算”科目的相关明细科“合同资产减值准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”＋“固定资产清理”）＋（应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资相关资产和负债应当以抵销后的净额列示的，相关报表项目应当则规定的有关条件的当期所得税资产及当期所得税负债、递延所得税资产及递延所得考点：计算营业利润、利润总额和净利润=主营业务收入＋其他业务收入=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益±投资收益（损失）±净敞口套期收益（损失）±公允价值变动收益（损失）-=营业利润＋营业外收入－营业外支出=利润总额－所得税费用考点：现金流量表考点：分部报告1.经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分独立开展业务+单独考（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或（1）企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有（3）不将该经营分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未个报告分布的，企业在披露分布信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数考点：关联方披露（企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员、企业或（该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易考点：中期财务报告中期财务报告应遵循的原则:企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的表所采用的会计政策相一致，包括会计要素确认和计重要性程度的判断应当以中期财务数据（既包括本中期、也包括年初至本中期）为基为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务第二十四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正考点：会计政策策考点：会计估计（2）公允价值的确定（包括公允价值模式下的投资性房地产、与非货币关的、与债务重组相关的、与政府补助相关的、与非同一控制下的企业合并相关的、（12）租赁资产公允价值的确定、租赁付款额现值的确定，承租人折现率考点：会计政策变更与会计估计变更的划分1√2式√3√4××5××6××7××8××9××法）的变更√√√√√√√考点：会计政策变更、会计估计变更会计处理考点：前期差错及其更正【提示】往往会结合资产负债表日后事项考查。【总结】第二十五章资产负债表日后事项考点：确认调整事项与非调整事项①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后，企业利润配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（并不会导致企业在资产⑨资产负债表日已经存在的债务，在资产负债表日后期间与债权人达®资产负债表日对金融资产计提损失准备，资产负债表日后期间，金融资产到期全额收【提示】对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调考点：调整事项的会计处理第二十六章企业合并考点：企业合并的界定将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成响【注意】同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下企业合并是除同一控制下企业合并外的企业合并。实是指参与合并各方在合并前后较长时间内(≥1年）为最终控制方所控制。考点：同一控制下企业合并的会计处理原则考点：非同一控制下企业合并的会计处理原则1.会计准则规定，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日考点：企业合并涉及的或有对价判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积(资本溢价或股本溢会计准则规定，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为）；2.符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当入合并商誉的金额进行调整，如果是由于出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的①或有对价为权益性质的，不进行会计处理（如发行股票数量固定，后续股价波动②或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值考点：反向购买的处理非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并2.法律上母公司的有关可辨认资产、负债应以其在购买日公允价值进行合并，根据3.合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合4.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值6.法律上子公司的有关股东未将其持有的股份转换为法律上母公司股份的，该部分股（1）自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并（2）自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上第二十七章合并财务报表考点：合并财务报表概述如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务考点：合并财务报表反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定期反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内，反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金对在合并报表中（4表）列示项目的文字描述或明细资料是：利用母、子公司各自的财务报表，通过合故：在编制合并财务报表时，对于母公司与子公(―)合并财务报表范围的确定原则2.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入考点：同一控制下企业合并额额借：资本公积【以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有【提示1】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当），【提示2】被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益，应编制下列会计分录：2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股考