北京会计从业资格财经法规讲义

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成

一、会计法律制度的概念

1.会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件

的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章。它是调整会计关系的法律规

范。

【例题・多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会

计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的有（）。

A.会计法律

B.会计行政法规

C.国家统一的会计制度

D.单位制定的内部监督制度

『正确答案』ABC

2.会计关系，是会计机构和会计人员在办理睬计事务过程中以与国家在管理

睬计工作过程中发生的经济关系。

【例题-单选题】会计关系是（）在办理睬计事务过程中以与国家在管理

睬计工作过程中发生的经济关系。

A.财政部门和管理人员

B.审计机关和审计人员

C.会计机构和会计人员

D.会计师事务所和注册会计师

『正确答案』C

二、会计法律制度的构成

（一）会计法律——《会计法》、《注册会计师法》

1.会计法律是指由全国人民代表大会与其常委会经过肯定立法程序制定的

有关会计工作的法律。

【留意】全国人民代表大会与其常委会一全国最高立法机关

2.典型代表：《会计法》、《注册会计师法》

3.《会计法》

制定时间：1985年1月21日通过，1993年12月29日修订，1999年

10月31口其次次修订。

现行的《会计法》1999年10月31日其次次修订，2000年7月1日起施

行。

地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计

法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

主要内容：《会计法》主要规定会计工作的基本目的、会计管理权限、会计

责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，

并对会计法律责任做出了具体规定。

【例题・单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。

A.《中华人民共和国会计法》

B.《总会计师条例》

C.《会计基础工作规范》

D.《企业会计制度》

『正确答案』A

4.《注册会计师法》

【历史进程】

1986年7月，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》；

1993年1。月31日，全国人大常委会审议通过，以第13号主席令颁布，

于1994年1月1日起先实施《中华人民共和国注册会计师法》。

主要内容：规定了注册会计师的考试与注册、注册会计师承办的业务范围和

规则、会计师事务所、注册会计师协会的相关问题，以与与注册会计师有关的法

律责任。

【例题•推断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国

人大常委会通过的《中华人民共和国注册会计师法》。（）

『正确答案』7

（二）会计行政法规——“XXX条例”《企业财务会计报告条例》《总会

计师条例》

1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经

国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

【留意】国务院——全国最高行政机关

【例题・推断题】会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门

拟订经国务院批准发布，调整各种会计关系的法律规范。（）

『正确答案』X

2.会计行政法规的制定依据是《会计法》。

【例题♦单选题】会计行政法规的制定依据是（）。

A.《总会计师条例》

B.《企业会计准则（基本准则）》

C.《会计法》

D.以财政部部长令形式发布的会计规章

『正确答案』C

3.典型代表：国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

【例题•单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。

A.中华人民共和国会计法

B.会计从业资格管理方法

C.会计基础工作规范

D.企业财务会计报告条例

『正确答案』D

【例题•单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》

属于（）。

A.会计法规

B.会计行政法规

C.会计部门规章

D.会计规范性文件

『正确答案』B

（三）国家统一的会计制度——“XXX方法”、“XXX准则”、“XXX

制度”、“XXX规范”

1.国家统一的会计制度，是指国务院财政部门依据《会计法》制定的关于会

计核算、会计监督、会计机构和会计人员以与会计工作管理的制度，包括会计部

门规章和会计规范性文件。

2.会计部门规章，是依据《中华人民共和国立法法》规定的程序，由财政部

制定，并由部门首长签署吩咐予以公布的制度方法。例如：《会计从业资格管理

方法》、《财政部门实施会计监督方法》和《企业会计准则——基本准则》等。

3.会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以

文件形式印发的制度方法，例如：《企业会计准则第1号——存货》等38项具

体准则、《企业会计准则——应用指南》、《企业会计制度》、《金融企业会计

制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》以与《会计档案管理方法》

等。

会计规范性文件的制定依据是会计法律（法律效力最高）、会计行政法规（法

律效力次之）和会计规章（法律效力排第3）。

【例题-多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。

A.企业会计准则

B.会计档案管理方法

C.会计从业资格管理方法

D.会计法

『正确答案』ABC

【例题1-U下列各项中，属于会计行政法规的是（）。

A.《会计从业资格管理方法》

B.《企业财务会计报告条例》

C.《企业会计准则——应用指南》

D.《会计基础工作规范》

『正确答案』B

［提示］我国企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用

指南构成。

《企业会计准则——基本准则》包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、

全部者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章内容。

基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必需遵循的准

则，它统驭着全部具体准则。

本节重点把握：

1.总体3个层次；

2.每一层次分别由谁制定；

3.每个层次包含什么；

4.反过来，《XXX》属于哪个层次。

其次节会计工作管理体制

会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。

三方面：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位会计工作管理

一、会计工作的行政管理

总原则：统一领导，分级管理（《会计法》第七条）

国务院财政部门主管全国的会计工作——统一领导；

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作——分

级管理。

（一）会计准则制度与相关标准规范的制定和组织实施（《会计法》第八条）

L国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门依据会

计法制定并公布。

2.国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和

会计监督有特别要求的行业实施国家统一的会计制度的具体方法或者补充规定,

报国务院财政部门审核批准。

3.中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队

实施国家统一的会计制度的具体方法，报国务院财政部门备案。

企业会计准则（基本准则、具体准则和应用指

南）

事业单位会计准则

国家统一的会计核算制度

企业会计制度

金融企业会计制度

小企业会计制度

总会计师条例

国家统一的会计机构和

会计从业资格管理方法

会计人员管理制度

会计专业技术资格考试暂行规定

国家统一的会计工作管理会计档案管理方法

制度会计人员工作规则

【例题•单选题】中国人民解放军总政治部可以依照本法和国家统一的会计

制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体方法，报国务院财政部门核准。

（）

『正确答案』X

【例题-多选题】下列各项中，属于会计工作管理制度的有（）。

A.企业会计准则

B.会计档案管理方法

C.总会计师条例

D.会计人员工作规则

『正确答案』BD

（二）会计市场管理

1.会计市场准入管理

从事会计工作的人员，必需取得会计从业资格证书，由我国县级以上财政部

门进行管理。

2.会计市场的运行管理

从事社会审计的人员必需具有注册会计师资格。

考试成果合格并从事审计工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计

师，注册会计师执行业务，必需加入会计师事务所。

3.会计市场的退出管理

(1)对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位应当托付代理记账机

构办理睬计业务。

(2)除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政

府财政部门批准，并取得由财政部门统一印制的代理记账许可证书。

(3)代理记账机构和人员应持续符合相关资格条件，并主动接受监督检查;

不符合相应条件时，原审批机关可以撤回行政许可。

(4)发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部门有权对其进行惩罚,

情节严峻的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场。

【例题•推断题】全部从事代理记账的机构都应当经过所在地县级以上人民

政府部门批准。()

『正确答案』X

【例题-单选题】发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部门有权对

其进行惩罚()。

A.干脆吊销执业资格

B.干脆强制其退出会计市场

C.可以吊销其执业资格

D.情节严峻的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场

『正确答案』D

(三)会计专业人才评价

我国的会计专业人才评价方式，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和

会计行业领军人才的培育、评价等。

（四）会计监督检查

监督检查的主体：财政部门

监督检查的内容：

'会计信息质量的检查

，会计师事务所执业质量的检查

［会计行业自律组织的监督和指导

【例1-2】P7

考察《会计法》的适用范围。依据规定，国家机关、社会团体、公司、企业、

事业单位和其他组织（以下统称单位）必需依照本法办理睬计事务。

二、会计工作的自律管理（了解）

（一）中国注册会计师协会

1.中国注册会计师协会是中国注册会计师的行业组织，成立于1988年11

月

2.最高权力机构——全国会员代表大会

全国会员代表大会选举产生理事会

3.理事会下设13个特地委员会

（二）中国会计学会

1.创建于198。年。

2.财政部管辖的社会组织。

3.特点：学术性、专业性、非营利性

【例题-多选题】中国会计学会是什么性质的社会组织（）。

A.学术性

B.营利性

C.专业性

D.非营利性

『正确答案』ACD

三、单位会计工作管理

（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

，电位的法定代表人国有工业企业的厂长（经理）

（也称法人代衰）公司制企业的章至M

单位国安机关的最高行政B1同等

负奇人

〔按照法律、行政制赃一►代表合伙企阚行合伙.餐务

代表单位行使职权的负责人的合伙人个人独资企业的投资人等

《会计法》要求：

1.对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；

2.应当保证财务会计报告真实、完整；

3.应当保证会计机构和会计人员依法履行职责；

4.不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理睬计事项。

【例题-多选题】下列各项中，不属于单位负责人的有（）。

A.某公司董事长

B.某个人独资企业的投资人

C.某公司总经理

D.某公司分管财务的副经理

『正确答案』CD

（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

1.隶属于所在单位；

2.会计人员的任免、轮岗、提拔和调用由所在单位负责；

3.所在单位进行考核奖惩；

4.单位应对仔细执行会计法律制度、忠于职守、坚持原则、成果显著的会计

人员，赐予精神或物质嘉奖。

本节重点把握：

1.会计工作管理体制分为那几个层次，分别又包含什么；

2.会计工作的行政管理（本节重点）；

3.单位会计工作管理中单位负责人的职责。

第三节会计核算

一、总体要求

（一）会计核算依据

会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。

《会计法》规定，各单位必需依据实际发生的经济业务事项进行会计核算，

填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济

业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任

何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

（1）会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。其具体要求是，依

据实际发生的经济业务，取得合法、牢靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会

计报告，形成符合质量标准的会计资料。

(2)以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严峻的违法行为。

(二)对会计资料的基本要求

会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资

料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、

国家进行宏观调控的重耍依据。

基本要求：任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计

资料，不得供应虚假的财务会计报告。

1.生成和供应虚假会计资料是一种严峻违法行为。

(1)伪造会计凭证、会计账簿与其他会计资料，是指以虚假的经济业务事

项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即以假充真。

(2)变造会计凭证、会计账簿与其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段

来变更会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

(3)供应虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿与

其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完

整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺瞒会计资料运用者的行为，即以假

乱真。

2.伪造、变造会计资料和供应虚假财务会计报告的主体：任何单位和个人。

(1)为自己进行的行为(为单位内部的非法目的而实施)；

(2)为他人进行的行为。

【例题-单选题】下列各项中，不属于会计资料的是()。

A.会计凭证

B.会计账簿

C.财务会计报告

D.经济合同

『正确答案』D

【例题•推断题】业务员甲出差花去3000元住宿费，却采纳涂改手段将

3000元改为5000元的住宿发票前来报销。甲的这种行为属于伪造会计凭证的

行为。（）

『正确答案』X

【例1-5】提示关键字：涂改手段

（三）会计电算化的基本要求

为保证计算机生成的会计资料真实、完整和平安，《会计法》对会计电算化

做了两个方面的规定：

一是用电子计算机进行会计核算的单位，其运用的会计软件必需符合国家统

一的会计制度的规定；

二是用电子计算机生成的会计资料必需符合国家统一的会计制度的要求。

二、会计核算的要求

《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理睬计手续，进行会计核算.

一类是经济业务：经济组织与外部交换行为；如：产品销售。

一类是经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事务。如：计

提折旧。

(1)款项和有价证券的收付

款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资

金，以与保函押金、各种备用金等。

有价证券是指表示肯定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业

债券和其他债券等。

(2)财物的收发，增减和运用

财物是指单位的具有实物形态的经济资源。(流淌资产、固定资产)

(3)债权债务的发生和结算

债权：应收账款、预付账款。

债务：指单位担当的，能以货币计量的、须要用资产或者劳务偿付的义务。

包括各种借款、应付与预收款项等。

(4)资本、基金的增减

(5)收入、支出、费用、成本的计算

收入：企业在销售商品、供应劳务与让渡资产运用权等日常活动中所形成的

经济利益的总流入。

费用：指企业在销售商品、供应劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

成本：指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与肯定种类和数量的产

品相联系，是对象化了的费用。

收入、支出、费用、成本都是计算和推断单位经营成果与其盈亏状况的主要

依据。

（6）财务成果的计算和处理

表现为（盈利）（亏损）

包括：利润的形成和利润的安排两个部分。

（7）其他事项

【例题・多选题】款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括（）。

A.现金

B.银行本票存款

C.保函押金

D.各种备用金

『正确答案』ABCD

【例题•多选题】依据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事

项中，应当办理睬计手续，进行会计核算的有（）。

A.款项和有价证券的收付

B.财物的收发、增减和运用

C.财务成果的计算和处理

D.债权债务的发生和结算

『正确答案』ABCD

三、会计凭证的规定

会计凭证式记录经济业务事项的发生和完成状况、明确经济责任，并作为记

账依据的书面凭证，是会计核算的重耍会计资料。

按填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证

(一)原始凭证

外来庾始凭证

来源不同r

I自制原始凭证

分类•

r具有固定格式的原始凭证，发票、各种结其凭证

格式是杳一致‘无统一格式的内邮庾始凭证，领料用、入库用

办理经济业务事项的单位和人员，都必需填制或取得原始凭证并与时送交会

计机构。

(1)必需填制或取得原始凭证；

(2)必需与时送交会计机构。

与时：一般为一个会计结算期

3.审核

(1)会计机构、会计人员必需审核原始凭证，这是法定职责。

(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当依据国家统一的会计制度的规

定进行。

(3)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并

向单位负责人报告，恳求查明缘由，追究有关当事人的责任；对记载不精确的原

始凭证予以退回，并要求经办人员依据国家统一的会计制度的规定进行更正、补

充。

T1

4.错误的更正

(1)各项内容均不得涂改；

(2)记载内容有误，应当由开局单位重开或更正，更正工作须由原始凭证

出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；

(3)金额错误不得更正，只能由原出具单位重开；

(4)开具单位应依法开具精确无误的原始凭证；对填制有误的原始凭证，

负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

(二)记账凭证

记账凭证是对经济业务事项依据其性质加以归类、确定会计分录，并据以登

记会计账簿的凭证。

北地支暹

1.内容

记账凭证必需具备下列基本要素：（1）填制凭证的日期；（2）凭证的名称

和编号；（3）经济业务摘要；（4）应记会计科目、方向与金额；（5）记账符

号；（6）所附原始凭证的张数；（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机

构负责人（会计主管人员）的签名或印章。

2.编制

（1）记账凭证编制必需以原始凭证与有关资料为依据；

（2）作为记账凭证编制依据的必需是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

【例题•单选题】单位在审核原始凭证时，发觉外来原始凭证的金额有错误,

应由（）。

A.接受凭证单位更正并加盖公章

B.原出具凭证单位更正并加盖公章

C.原出具凭证单位重开

D.经办人员更正并报领导审批

『正确答案』C

【例1-6】提示关键字：金额有误

四、会计账簿的规定

(一)依法建账的法律规定

《会计法》第三条各单位必需依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

《会计法》第三十六条不具备设置条件的，应当托付经批准设立从事会计

代理记账业务的中介机构代理记账。

1.“法”(推断)

既包括《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包括其他法律和行政法规。

如《税收征收管理法》《公司法》。

2.设置的会计账簿种类和具体要求，要符合规定。

3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登

记、核算。

会计账簿，是指以会计凭证为依据，由肯定格式、相互联系的账页所组成，

对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记。是会计资料

的重要组成部分。

各单位要依附设置的会计账簿包括4类：

(1)总账——订本账

(2)明细账——活页账

(3)日记账——定本账

(4)其他协助账簿(备查账簿)

(二)登记会计账簿的规定

1.依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿

(1)依据会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则；

(2)依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是保证会计账簿记录质

量的重要环节。

2.依据记账规则登记会计账簿

(1)各种账簿要按页次依次连续登记，不得跳行、隔页。

(2)会计账簿记录发生错误时，应当依据规定的更正方法进行更正。更正

方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种方法。更正处由会计人员

和会计机构负责人(会计主管人员)盖章，以明确责任。

3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应符合国家统一的

会计制度的规定。

4.禁止账外设账。

【例题-多选题】下列各项中，属于会计账簿种类的有()。

A.总账

B.明细账

C.日记账

D.其他协助账簿

『正确答案』ABCD

(三)账目核对

账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。依据《会计法》

的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。

1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。

2.账证相符。账证相符时会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简

称。

各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证记录(包括时间、编号、

内容、金额、记账方向等)逐项核对，检查是否一样。

3.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。

(1)总账各账户之间的核对；

(2)总账与明细账之间的核对；

(3)总账与日记账之间的核对；

(4)会计机构的财产物资账与保管部门、运用部门的有关财产物资明细账

之间的核对。

4.账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简

称。

【例题・简答题】简述账实相符、账证相符、账账相符和账表相符各自的含

义。

『正确答案』

依据规定，账目核对要做到账实相符、账账相符和账表相符。

(1)账实相符。是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。

(2)账证相符。是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。

(3)账账相符。是会计账簿之间对应记录核对相符。

(4)账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。

【例题-多选题】账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。

依据《中华人民共和国会计法》的规定，账目核对应做到（）。

A.账证相符

B.账实相符

C.账账相符

D.账表相符

『正确答案』ABCD

【例题-单选题】单位会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，简称之

为（）。

A.账实相符

B.账证相符

C.账表相符

D.账账相符

『正确答案』A

【例1-7】提示：1、看问题要求。2、分析题干材料。3、针对提问回答。

五、财务会计报告的规定

企业财务会计报告是指企业和其他单位向有关各方面与国家有关部门供应

其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

依据《会计法》和《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告由会计报

表、会计报表附注和财务状况说明书组成。

【例题・多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的有

（）o（2005）

A.会计凭证

B.会计报表

C.会计报表附注

D.财务状况说明书

『正确答案』BCD

（一）财务会计报告的构成

1.会计报表

会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、全部者权益变动表、现金流量

表等报表。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

【例题•多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（）。（2004）

A.资产负债表

B.利润表

C.现金流量表

D.年度生产支配表

『正确答案』ABC

『答案解析』

(1)资产负债表，主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况；

(2)利润表，主要反映公司、企业在肯定会计期间的经营业绩，即利

润或亏损的状况；

(3)现金流量表，主要反映公司、企业在肯定会计期间现金和现金等

价物的流入和流出状况；

(4)全部者权益变动表，反映肯定会计期间构成全部者权益各个组成

部分当期的增减变动状况。

2.会计报表附注

会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益变动

表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以与对未能在这些报表中列示

项目的说明等。(即对会计报表的补充说明)

(1)会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充

说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。

(2)依据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，会计

报表附注一般应按如下依次和内容进行披露：

①财务报表的编制基础。

②遵循企业会计准则的声明。

③重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的

确定依据等。

④重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债

账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

⑤会计政策和会计估计变更以与差错更正的说明。

⑥对已在资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益变动表中列

示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额与其构成状况

等。

⑦或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系与其交

易等须要说明的事项。企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报

告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或向投资者安

排的利润总额)。

此外，下列各项未在与财务报告一起公布的其他信息中披露的，企业应

当在附注中披露：

①企业注册地、组织形式和总部地址。

②企业的业务性质和主要经营活动。

③母公司以与集团最终母公司的名称。

3.财务状况说明书

财务状况说明书，是对单位肯定会计期间内财务、成本等状况进行分析

总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。

依据《企业财务会计报告条例》的规定，财务状况说明书至少应包括如

下内容：

(1)企业生产经营的基本状况。

(2)利润实现和安排状况。

(3)资金增减和周转状况。

(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

(二)财务会计报告的编制

《会计法》和《企业财务会计报告条例》以与《企业会计准则第30号

——财务报表列报》对包括编制依据、编制要求、供应对象、供应期限等问

题做出了明确规定。

1.财务会计报告的编制依据——必需依据经过审核的会计账簿记录和

有关资料编制。

2.财务会计报告的编制要求、供应对象、供应期限应当符合法定要求。

(1)编制要求

《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表的编制提出如

下基本要求：

①企业应当以持续经营为基础，依据实际发生的交易和事项，依据《企

业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在

此基础上编制财务报表；

②财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一样，不得随意变更;

③性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重

要性的项目除外；

④财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的

金额一般不得相互抵消；

⑤当期财务报表的列报，至少应当供应全部列报项目上一可比会计期

间的比较数据，以与与理解当期财务报表相关的说明。

(2)供应对象

各单位的财务会计报告应当依据规定的对象，向本单位、本单位的有关

财务关系人（如投资者、债权人等）以与政府有关管理部门（如财政部门、

税务部门）等供应，以便于有关的财务关系人与政府部门与时了解经营和业

务活动状况，据此做出相关决策。

（3）供应期限

《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告分为年度、半年度、季

度和月度财务会计报告。企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报

表。

3.向有关各方供应的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则

和编制方法必需一样。

【例题-推断题】公司、企业可以依据不同报表运用者的须要，实行不

同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并供应财务会计报

告。（）（2003）

『正确答案』X

4.财务会计报告的编制依据、编制要求、供应对象、供应期限等具体要求，

由国家统一的会计制度规定。

《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》和《企业会计制度》对此均

有明确的规定。

（三）财务会计报告的注册会计师审计

《会计法》规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务

状况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在供应财务会计报告时，需将注册

会计师与其所在的会计师事务所出具的审计报告，伴同财务会计报告一并供应。

（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体

1.《会计法》规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、

会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总

会计师签名并盖章。

2.《会计法》、《企业财务会计报告条例》规定，单位负责人应当保证财务

会计报告真实、完整。单位负责人是单位对外供应的财务会计报告的责任主体。

【例题・多选题】依据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应

当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（）。

A.单位负责人

B.总会计师

C.会计机构负责人

D.出纳人员

『正确答案』ABC

【例题-综合题】A公司2009年发生以下经济业务和事项：

12月，因经营管理和市场等缘由，公司当年经营业绩滑坡已成定局。公司

董事长要求会计科“动动脑筋，确保完成全年利润目标”。之后，会计科长李某

通过虚增营业收入、隐瞒费用和成本开支等手段调整了公司财务报告，“完成”

了当年利润目标，并按法定要求将公司财务报告对外报出。

要求：依据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

公司董事长对公司供应虚假财务报告的行为是否担当法律责任？简要说明

理由。

『正确答案』担当责任。依据会计法律制度的规定，单位负责人应当保证财

务会计报告真实、完整。单位负责人是单位对外供应的财务会计报告的责任主体。

【例1-8】提示：题干中“董事长”张某是单位负责人。

六、会计档案管理的规定

《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计

资料应当建立档案，妥当保管。

会计档案包括：

1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；

2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账，协助账簿，其他

会计账簿；

3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注与

文字说明，其他财务报告；

4.其他类：银行存款余额调整表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资

料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

留意：各单位的财务预算、支配、制度等文件材料属于文书档案，不属于会

计档案。

【例题-多选题】会计档案一般分为（）。

A.会计凭证类

B.会计账簿类

C.财务会计报告类

D.其他会计资料类

『正确答案』ABCD

《会计档案管理方法》耍求

1.会计档案的妥当保管

(1)会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单

位的会计档案管理机构或指定专人接着保管；

(2)单位会计档案不得借出，如有特别须要，经本单位负责人批准后可以

供应查阅或者复制原件；

(3)采纳电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档

案。

2.会计档案保管的期限

会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10

年、15年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起。

(1)永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以与年度财务报告；

(2)25年的：现金和银行存款日记账；

(3)5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款

余额调整表、银行对账单；

(4)3年的：月度、季度财务报告；

(5)15年的：其他。含全部会计凭证，总账，明细账，日记账和协助账簿

(不包括现金和银行存款日记账)，会计移交清册。

3.会计档案应当按规定程序销毁

（1）保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁看法，会同会

计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派

员监销；

（2）保管期满但未结清的债权债务原始凭证与其他未了事项的原始凭证，

不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间

的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

【例题・单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）。

A.会计凭证

B.会计账簿

C.财务会计报告

D.单位营业执照

『正确答案』D

【例题・单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档

案的最长期限是（）。

A.5年

B.10年

C.15年

D.25年

『正确答案』D

【例题-推断题】会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。（）

『正确答案』7

【例题-多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理方法》

规定的有（）。

A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外供应查阅

B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准

C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁

D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁

『正确答案』BCD

【例题-综合题】A公司2008年发生以下经济业务和事项：

11月，公司档案科会同会计科清理睬计档案，编制了会计档案销毁清册，

经公司总会计师批准，将保管期满的会计档案全部销毁。事后查明，在销毁的该

批会计档案中，有若干张系保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。

要求：依据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

公司销毁会计档案的做法是否符合规定？简要说明理由。

『正确答案』不符合规定。依据《会计档案管理方法》的规定，保管期满的

会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁看法，会同会计机构共同鉴定，报单

位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未

结清的债权债务原始凭证与其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出

立卷，保管到未了事项完结时为止。

【例1-9】提示关键字：债权债务还没有结清

七、其他规定

（一）会计年度的规定

1.《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

【例题•单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（）。

A.公历1月1日起至12月31日止

B.农历1月1日起至12月30日止

C.公历4月1日起至次年3月31日止

D.公历10月1日起至次年9月30日止

『正确答案』A

【例题•推断题】会计年度自农历1月1日起至12月31口止。（）

『正确答案』X

2.《企业财务会计报告条例》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月

度。

3.我国的会计年度采纳公历制，这是为了与我国的财政、支配、统计、税务

等年度保持一样。

（二）记账本位币的规定

《会计法》规定，会计核算以人民币为记账木位币。业务收支以人民币以外

的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会

计报告应当折算为人民币（以便于财务会计报告运用者阅读和运用，也便于税务、

工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和工商年检）。

【例题•推断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中

一种外币编制财务会计报告。（）

『正确答案』X

【例题♦单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（）

应折算为人民币反映。

A.填制的记账凭证

B.编报的财务会计报告

C.取得的原始凭证

D.登记的账簿

『正确答案』B

（三）会计文字记录的规定

L会计记录文字应当运用中文

《会计法》规定，会计记录的文字应当运用中文。依据这一规定，在我国境

内全部国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字

都必需运用中文。

2.民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时运用另外一种文字

《会计法》规定，会计记录在运用中文的前提下，可以同时运用民族自治地

区通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在运用中文的

前提下，可以同时运用一种外国文字。

运用中文是强制性的，运用其他通用文字是备选性的。

【例题-单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录运用的文字符合规

定的是（）。

A.只能运用中文，不能运用其他文字

B.只能运用外文

C.在中文和外文中选一种

D.运用中文，同时可以选一种外文

『正确答案』D

（四）财产清查的规定

1.在编制年度财务会计报告之前，必需进行财产清查，并对账实不符等问题

依据国家统一的会计制度的规定进行会计处理。

2.财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行

实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。

【例题・多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有（）。

A.财产物资

B.库存现金

C.银行存款

D.债权债务

『正确答案』ABCD

（五）会计处理方法的规定

各单位采纳的会计处理方法，前后各期应当一样，不得随意变更；确有必要

变更的，应当依据国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的缘由、状况与影

响在财务会计报告中说明。

企业可以变更会计政策的状况，一是有关法规发生变更，要求企业变更会计

政策，二是变更会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

【例题•推断题】依据《会计法》规定，各单位采纳的会计处理方法，前后

各期应一样，不得变更。（）

『正确答案』X

【例1-10】提示关键字：题干中小张和小李争吵的问题“会计记录文字与

记账本位币”，因此答题时应从这两方面予以考虑。

本节重点把握：

1.整节内容均为重要考点（考点细致繁杂）；

2.留意会计凭证、会计账簿、财务会计报告一些细微环节规定（分类、要求）；

3.须要通过练习加强记忆。

学习建议：

建议大家学习本节内容时动手做出图表，从宏观角度驾驭本节框架，进而在

框架中填充细微环节，以达到更好的记忆效果。

第四节会计监督

目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会

计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。

■单位内部会计监瞥一一内部监督

会计监督4政府监督一1

社会赠外螂督

【例题•推断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计

师为主体的监督属于国家监督。()

『正确答案』X

一、单位内部会计监督

(一)概念

L单位内部会计监督，是指一个单位为了爱护其资产的平安、完整，保证其

经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止

舞弊，限制风险等目的，而在单位内部实行的一系列相互联系、相互制约的制度

和方法。

2.单位内部会计监督本质是一种内部限制制度。

3.《会计法》对单位内部会计监督制度作出的规定，主要包括：

(1)会计事项相关人员的职责权限应当明确；

(2)重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确；

(3)进行财产清查；

(4)对会计资料进行内部审计。

(二)主体和对象

内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象

是单位的经济活动。

单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督

制度的建立与有效实施担当最终责任。

【例题-多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的

（）O

A.审计机构

B.会计机构

C.会计人员

D.审计人员

『正确答案』BC

【例题•推断题】依据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计

机构、会计人员。（）

『正确答案』X

（三）基本要求

《会计法》其次十七条各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人

员的职责权限应当明确，并相互分别、相互制约；【内部牵制制度】

T4

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执

行的相互监督、相互制约程序应当明确；

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；【财产清查制度中对财产清

查的范围、期限和组织程序做出明确规定】

4.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。

【例题・推断题】记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人

员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分别、相互制约。（）

『正确答案』7

（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1.对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者依

据职权予以订正。

2.发觉会计账簿记录与实物、款项与有关资料不相符的，依据国家统一的会

计制度的规定有权自行处理的，应当与时处理；无权处理的，应当马上向单位负

责人报告，恳求查明缘由，作出处理。

【例题-单选题】（）应当保证会计机构，会计人员依法履行职责；不得

以任何方式授意、指使、强令会计结构、会计人员违法办理睬计事项。

A.单位负责人

B.会计机构负责人

C.分管单位会计工作的副职领导

D.监事

『正确答案』A

【例题-推断题】会计机构和会计人员发觉会计账簿记录与实物、款项与有

关资料不相符的，应当马上向本单位负责人报告，恳求查明缘由，作出处理。（）

『正确答案』x

【例1-11】提示：内部限制制度——基本要求

二、会计工作的政府监督

（一）概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员

的会计行为实施的监督检查，以与对发觉的违法会计行为实施的行政惩罚，是一

种外部监督。

（二）主体和对象

主体：

1.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位

会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政惩罚。

2.审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政

法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

对象:

1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发觉的有违法会计行

为的单位和个人实施行政惩罚。

2.违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、

行政法规、国家统一的会计制度的行为。

【例题•推断题】财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的经济活动。

()

『正确答案』X

『答案解析』财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发觉的有

违法会计行为的单位和个人实施行政惩罚。

(三)财政部门会计监督检查的主要内容

《会计法》规定，财政部门可以依法对各单位的F列状况实施监督：

(1)各单位是否依法设置会计账簿。

具体包括：是否依法设账；所设的账簿是否符合要求；是否存在账外账

等。

(2)各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是

否真实、完整。

(3)各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的

规定。

(4)各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。

(5)对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。

具体包括：出具审计报告的程序和内容。

【例题-多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书

B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定

D.是否依据税法的规定按时足额纳税

『正确答案』ABC

【例题-多选题】依据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属

于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.是否依法设置会计账簿

B.是否按时进行纳税申报

C.是否按时足额缴纳税款

D.是否依据实际发生的经济业务进行会计核算

『正确答案』AD

【例1-12】提示：将李某观点分点来作答。李某的观点是二点，因此要说明两

处错误，并提出依据。

三、会计工作的社会监督

（一）概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师与其所在的会计师事务所依法

对托付单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检

举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督

的范畴

【例题-推断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的

行为，属于会计工作社会监督的范畴。()

『正确答案』M

(二)注册会计师审计与内部审计的关系

L区分：

(1)独立性不同

(2)审计标准不同

(3)职责和作用不同

注册会计师审计内部审计

独立性完全独立于被审计单受本部门、本单位干脆领导，具有相对独

不同位立性

国家法律法规与具有

标准不以本单位经营目标、限制要求、规章制度

高度公众性的审计行

同为标准

业规范

对投资者、债权人与其审计结果只对本部门、本单位负责，只作

职责和他利益相关者负责；为本部门、本单位改进经营管理的参考，

作用不目标是对财务报表的不对外公开；

同合法性、公允性做出评目标是评价和改善风险管理、限制和改善

价治理流程的有效性，帮助企业实现其目标

(三)会计师事务所业务范围

L注册会计师与其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务：

(1)审查企业财务会计报告，出具审计报告；

(2)验证企业资本，出具验资报告；

(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。

2.承办会计询问和会计服务：

(1)设计会计制度；

(2)担当会计顾问；

(3)代理纳税申报；

(4)代理记账；

(5)办理投资评估、资产评估和项目可行性探讨中的有关业务；

(6)供应会计询问、税务询问和管理询问；

(7)代理申请工商注册登记，帮助拟订合同、章程和其他业务文件；

(8)培训会计、审计和财务管理人员；

(9)其他的会计询问、会计服务业务。

【例题・多选题】注册会计师与所在的会计师事务所依法承办的审计业务有

()o

A.验证企业资本、出具验资报告

B.审查企业财务会计报告出具审计报告

C.办理企业合并、分立的审计业务

D.办理企业清算事宜中的审计业务

『正确答案』ABCD

3.《会计法》对托付人、注册会计师和会计师事务所的行为的规范：

(1)托付单位应当照实地向注册会计师供应相关的会计资料。

(2)任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。

(3)财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。《注册会计

师法》规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法

对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。”

【例题-多选题】下列表述中，符合《注册会计师法》规定的有()。

A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受托付从事审计和会计询问、

服务业务的执业人员

B.托付单位应当照实向注册会计师供应相关的会计资料

C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务

D.省级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协

会进行监督指导

『正确答案』ABCD

本节重点把握：

1.会计监督分为几个层次，每个层次具体包括内容；

2.单位内部会计监督是重点；

3.每个层次的监督主体和对象。

C王体、对豕

内部监督：单位内部会计监督基本要求

•会计机构、会计人员的职普

｛(主体、对象

外部监督《政府监督I主财容

f注册会计师

.社会监苫1会计啸空界所

第五节会计机构和会计人员

会计机构——各单位办理睬计事务的职能机构

会计人员——干脆从事会计工作的人员

一、会计机构的设置

《会计法》对设置会计机构问题做出的规定：各单位应当依据会计业务的须

要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具

备设置条件的，应当托付经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记

账。

(一)单位会计机构的设置

1.依据业务须要设置会计机构

各单位是否设置会计机构，应当依据会计业务的须要来确定，即各单位可以

依据本单位会计业务的繁简状况确定是否设置会计机构。

考虑如F因素：

(1)单位规模的大小；

(2)经济业务和财务收支的繁简;

（3）经营管理的要求。（最基本的）

2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员

会计主管人员是负责组织管理睬计事务、行使会计机构负责人职权的负责

人。不同于通常所说的会计主管、主管会计、主办会计。（推断）

会计岗位设置原则：可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。（推断）

会计岗位：稽核、档案管理。

【例题•单选题】《会计法》规定，各单位应依据（）设置会计机构，或者

在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

A.单位营业收入

B.会计人员数量

C.会计业务的须要

D.单位的规模

『正确答案』C

（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

1.概念

会计主管人员，是负责组织管理睬计事务、行使会计机