注册会计师审计(销售与收款循环的审计)模拟试卷及答案

注册会计师审计(销售与收款循环的审计)模拟试卷及答案一、单项选择题1.下列关于销售与收款循环中涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是（）。A.销售单是作为销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一B.发运凭证在发运货物时编制，可作为向客户开具账单的依据C.销售发票是确认收入和应收账款的依据D.应收账款账龄分析表是一种外部文件，由客户提供答案：D解析：应收账款账龄分析表是一种内部文件，由被审计单位编制，用于分析应收账款的账龄情况，以便管理层了解应收账款的回收情况和评估坏账风险。选项A、B、C的说法均正确。2.为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货，被审计单位有效的内部控制是（）。A.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货B.仓库只有在收到经过批准的发运单时才能供货C.仓库只有在收到销售发票时才能供货D.仓库只有在会计部门登记销售明细账后才能供货答案：A解析：销售单是证明销售交易发生的有效凭据，仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，这样可以防止未经授权的发货，选项A正确。发运单是在货物发出后编制的，不能作为发货的授权依据，选项B错误。销售发票是在销售交易完成后开具的，不能作为发货的授权依据，选项C错误。会计部门登记销售明细账是在销售交易完成后的会计处理，不能作为发货的授权依据，选项D错误。3.下列审计程序中，与验证销售交易记录的完整性最相关的是（）。A.从发运凭证追查至销售发票副本和主营业务收入明细账B.从销售发票追查至发运凭证C.从销售发票追查至主营业务收入明细账D.从主营业务收入明细账追查至销售发票答案：A解析：从发运凭证追查至销售发票副本和主营业务收入明细账，是顺查的过程，可以验证销售交易记录的完整性，选项A正确。从销售发票追查至发运凭证，只能验证销售发票与发运凭证的一致性，不能验证销售交易记录的完整性，选项B错误。从销售发票追查至主营业务收入明细账，只能验证销售发票是否已正确记录在主营业务收入明细账中，不能验证销售交易记录的完整性，选项C错误。从主营业务收入明细账追查至销售发票，是逆查的过程，主要用于验证销售交易的发生认定，而不是完整性认定，选项D错误。4.注册会计师在对被审计单位销售交易进行细节测试时，下列可采用的审计程序中，与营业收入“发生”认定直接相关的是（）。A.从发运凭证追查至销售发票和主营业务收入明细账B.检查销售发票连续编号的完整性C.从主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证及其他原始凭证D.检查已经寄出的对账单的完整性答案：C解析：从主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证及其他原始凭证，是逆查的过程，可以验证营业收入的发生认定，选项C正确。从发运凭证追查至销售发票和主营业务收入明细账，是顺查的过程，主要用于验证营业收入的完整性认定，选项A错误。检查销售发票连续编号的完整性，主要是为了验证销售交易的完整性，选项B错误。检查已经寄出的对账单的完整性，与营业收入的发生认定无关，选项D错误。5.被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是（）。A.冲减当期主营业务收入B.增加当期财务费用C.增加当期主营业务成本D.增加当期销售费用答案：B解析：现金折扣是企业为了鼓励客户提前付款而给予的折扣，应在实际发生时计入财务费用，选项B正确。现金折扣不影响主营业务收入的确认金额，选项A错误。现金折扣与主营业务成本和销售费用无关，选项C、D错误。二、多项选择题1.销售与收款循环所涉及的主要业务活动包括（）。A.接受客户订购单B.批准赊销信用C.开具账单D.记录销售答案：ABCD解析：销售与收款循环所涉及的主要业务活动包括接受客户订购单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售、办理和记录现金及银行存款收入、办理和记录销售退回及折让、注销坏账、提取坏账准备等，选项A、B、C、D均正确。2.下列各项中，属于销售交易内部控制中“完整性”认定的关键内部控制有（）。A.销售发票连续编号B.发运凭证连续编号C.销售单连续编号D.对销售发票进行独立检查答案：ABC解析：销售发票、发运凭证和销售单连续编号，可以保证所有的销售交易都能被记录，从而实现销售交易的完整性认定，选项A、B、C正确。对销售发票进行独立检查，主要是为了验证销售发票的准确性和合规性，与销售交易的完整性认定无关，选项D错误。3.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，应关注的方面包括（）。A.营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致B.有无虚增或隐瞒营业收入的情况C.营业收入的会计处理是否正确D.营业收入的披露是否恰当答案：ABCD解析：注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，应关注营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；有无虚增或隐瞒营业收入的情况；营业收入的会计处理是否正确；营业收入的披露是否恰当等方面，选项A、B、C、D均正确。4.注册会计师为了验证被审计单位销售交易的真实性，可采用的实质性程序有（）。A.从主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证及其他原始凭证B.结合应收账款函证，检查销售合同、销售发票副本等原始凭证C.检查销售发票连续编号的完整性D.检查发运凭证连续编号的完整性答案：AB解析：从主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证及其他原始凭证，是逆查的过程，可以验证销售交易的真实性，选项A正确。结合应收账款函证，检查销售合同、销售发票副本等原始凭证，可以验证销售交易的真实性，选项B正确。检查销售发票连续编号的完整性和发运凭证连续编号的完整性，主要是为了验证销售交易的完整性，而不是真实性，选项C、D错误。5.下列关于应收账款函证的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效B.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由C.函证应收账款可以证实应收账款的存在、计价和分摊等认定D.注册会计师可以采用积极式函证或消极式函证，也可以将两种方式结合使用答案：ABCD解析：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，选项A正确。如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由，选项B正确。函证应收账款可以证实应收账款的存在、计价和分摊等认定，选项C正确。注册会计师可以采用积极式函证或消极式函证，也可以将两种方式结合使用，选项D正确。三、简答题1.简述销售与收款循环的主要内部控制目标及相应的关键内部控制措施。答：销售与收款循环的主要内部控制目标及相应的关键内部控制措施如下：（1）发生目标：确保登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户。关键内部控制措施包括：销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的；在发货前，客户的赊购已经被授权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查。（2）完整性目标：确保所有销售交易均已登记入账。关键内部控制措施包括：发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账；销售发票均经事先编号，并已登记入账。（3）准确性目标：确保登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账。关键内部控制措施包括：销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准；由独立人员对销售发票的编制作内部核查。（4）截止目标：确保销售交易记录于正确的会计期间。关键内部控制措施包括：采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法；每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查。（5）分类目标：确保销售交易已正确地记入明细账，并正确汇总。关键内部控制措施包括：采用适当的会计科目表；内部复核和核查。（6）权利和义务目标：确保资产负债表上的应收账款确实为被审计单位拥有。关键内部控制措施包括：由专人保管应收票据，定期核对盘点；对应收账款进行函证。（7）计价和分摊目标：确保应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。关键内部控制措施包括：每月末由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。2.注册会计师在对被审计单位应收账款进行函证时，如何确定函证的范围和对象？答：注册会计师确定函证的范围和对象时，应考虑以下因素：（1）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证范围；反之，则应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结果。如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。（4）函证方式的选择。如果采用积极式函证，则可以相应减少函证量；如果采用消极式函证，则要相应增加函证量。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方项目；（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；（6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。四、综合题ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司20×8年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得甲公司20×8年12月31日的应收账款明细表，并于20×9年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。资料一：A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：|异常情况|函证编号|客户名称|询证金额（元）|回函内容||||||||（1）|22|甲|300000|购买甲公司300000元货物属实，但款项已于20×8年12月25日用支票支付||（2）|56|乙|500000|因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20×8年12月28日将货物退回||（3）|64|丙|640000|20×8年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售||（4）|82|丁|900000|采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于20×8年12月25日首付300000元||（5）|134|戊|600000|20×9年1月10日收到甲公司发运的货物600000元|要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？答：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别实施以下重要审计程序：（1）针对情况（1）：检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否在20×8年12月25日收到该客户的支票并已入账；如果在资产负债表日后收到款项，应检查相关的收款凭证，确定是否存在跨期入账的情况。（2）针对情况（2）：检查销售退回的相关文件，如销售退回通知单、入库单等，以确认货物是否已于20×8年12月28日退回；检查相应的会计处理，是否冲减了20×8年度的销售收入和应收账款；必要时，向客户函证退回货物的真实性。（3）针对情况（3）：检查委托代销合同，确定是否属于委托代销业务；检查丙公司的代销清单，以确定货物是否已销售；如果尚未销售，应检查甲公司对该委托代销业务的会计处理是否正确，是否将其确认为应收账款存在错