公允价值在会计准则中的运用

一、公允价值的的内涵公允价值一被人提出，就在国内外引起了极大的反响，并引起了很多学者进行研究。因为随着会计行业不断的发展，以往的计量方法已经难以满足现代企业的发展需求。相比之下，这种更具有优势的计量模式逐渐被人认可并得到普及使用。公允价值在上个世纪传入我国，并在上个世纪末逐渐得到发展，不断的被人们所接受认识和理解，从而得到广泛运用，并一直沿用至今。（一）公允价值的定义公允价值（FairValue）又被称作为公允价格。通俗的来说其主要涵义为：买卖双方在特定的条件下按照所规定程序来进行交易的价格，或者交易的一方将另一方所欠下的债务还清的价格，简称“清债”，且双方交易都是建立在公平公正的基础上。通常来说，在实际情况中人们需要利用其信息，通过特定的机构对企业资产进行评估，从而能够使得交易能够遵循公平性原则《企业会计准则2015》，财政部，经济科学出版社，2015年1月。《企业会计准则2015》，财政部，经济科学出版社，2015年1月（二）公允价值的实质从其性质来说，它需要依据市场进行评定。公允价值评定的主体是市场，而不是其所断定的价值。因此美国财务会计准则委员会（FASB）的《第107号财务会计准则公告》（SFAS107）将其定义为：“买卖双方按照所规定程序来进行交易的价格”，并且必须是在双方自愿的前提下，从而能够显示出实质《会计计量属性的重新思考》，何秧儿，,财会通讯（学术版），2015年4月《会计计量属性的重新思考》，何秧儿，,财会通讯（学术版），2015年4月1.市场存在竞争竞争在每个市场中是必不可少的。在交易的时候，双方之间的交易必须是建立在自愿的基础上，并且在交易的过程中可以进行充分的考虑，从而选出自己想要交易的物品进行交易。除此之外，也要研究垄断市场的实际情况，我们通过研究发现，在垄断市场上还存在一些非自愿的前提下的交易行为，其主要表现在价格方面。很多时候交易所规定的价格并不是双方所协定好的，并且存在着一些“强制手段”的现象。然而导致这些现象产生的主要原因是市场竞争中存在着一定的缺陷。但是，如果双方的交易最终是在双方自愿的基础上进行的，即使是在垄断市场，那么其仍然能够作为公允价值。2.市场的信息是完备和对称的交易者会综合依据交易市场各方面的因素，从而对交易存在的利益和风险进行评估，最终能够与合作方的意见达成一致。并且此后的交易的过程中，必须按照所规定的程序来进行交易，任何一方的意见和看法都不能使得交易意外终止。3.交易双方经济地位平等在交易之前，交易双方之间不存在任何的联系。即使双方的交易出现不平等的现象，虽然双方交易都是从自愿的基础上，即使并达成共识，但是在交易的过程中出现了在价格上没有实现公平、公正的情况《公允价值会计的国际运用》，路晓燕，会计研究，2016年4月《公允价值会计的国际运用》，路晓燕，会计研究，2016年4月二、公允价值的在我国的运用背景及过程（一）公允价值的在我国的运用背景公允价值的有效运用受到多方面因素的影响。例如会计人员的品质在一定程度上能够影响其产生的作用效果，同时也是这种计量模式的缺陷之一，因为会计人员能够受到自身主观能动性的影响，使得公允价值很有可能出现不合理的现象。所以他们的品质是影响其效果的重要因素之一。随着经济、社会不断的快速发展，从而针对会计人员诱惑层出不穷，再加上很多人的意志不够坚定。在这种自身利益的不断诱惑下，使得他们丧失了基本的职业道德，从而铤而走险。做出一些与事实不符的事情。例如他们不对资产进行合理、准确的评估或者歪曲和隐藏真实信息等。这样一来，不仅使得公允价值的真实性受到了严重的不利影响，同时还不利于会计行业的发展。现如今，会计行业准入的标准不断的降低，从而导致从事会计行业的人员的素质不断的下降。同时在这个经济高速发展的时代，面对金钱方面的不断诱惑，会计人员难以控制自己，从而导致了诸多问题的产生《试论“真实与公允”理念及对我国的启示》，王清刚，商业经济与管理，2018年9月《试论“真实与公允”理念及对我国的启示》，王清刚，商业经济与管理，2018年9月（二）公允价值的在我国的运用过程公允价值独立的主体存在于安全、开放市场环境中，并且不受到外界因素的影响。从而建立在公平、公正的基础上，同时遵循真实性的原则。在双方之前不存在任何联系的前提下，以“自愿”的姿态进行交易。并且交易必须是在公平、统一的竞争市场环境中进行的，如果市场存在着一些缺陷，那么很有可能出现错误的市场信息。这样一来，就严重的影响了公允价值的准确性。1.启用阶段我国财政部在上个世纪末发布了《企业会计准则――债务重组》。这意味着我国正式的将“公允价值”以计量模式的形式纳入《会计准则》中。并在此之后，我国不断发布有关会计准则方面的规章制度，例如《投资》、《关联方关系及其交易的披露》等，并且大部分都提到了有关公允价值的运用。这表明我国逐渐开始利用公允价值的计量模式，使得我会计行业能够符合我国经济发展规律，从而促进了我国乃至世界范围内会计行业的发展。2.慎用阶段公允价值同一时期与会计准则发布，且会计准则包含了公允价值。在上个世纪九十年代末期，我国财政部发布了《\o"企业会计准则"企业会计准则——债务重组》。其中就包含了公允价值，并对其进行解释。主要意思就是交易首先是建立在公平公正的基础上，并且双方依据协商后所达成协议自愿进行交易《公允价值会计理论基础研究》，于永生，财会月刊（会计），2017年11月。同时在后来所发布的《投资》、《非货币性交易》等会计准则中，在文件多个地方提起了公允价值。我国相关部门对引用公允价值的理由做了具体的解释：其能够计量出资产实际状况，并对其进行评估。我国为了更好的符合国际化的发展，其可以通过多种形式表现出来，从而使得为人们的使用提供便利。《公允价值会计理论基础研究》，于永生，财会月刊（会计），2017年11月从目前发展而言，虽然我国逐渐开始运用“公允价值”，但是它的适用范围相对而言较小，只有在满足特定的条件的基础上才能运用。不管怎么样，公允价值在我国范围内得到利用对我国来说算是重大突破，并且引起相关人员的注意，开始对其展开研究，从而促进我国公允价值的发展。3.重新启用阶段我国在2006年发布了新的会计准则，“公允价值”再次被提及。随着我国经济不断的快速发展，面对当今经济全球化的发展，我国会计准则朝着国际化的发展趋势不断的努力，逐渐融入国际金融体系当中《论会计计量属性的发展与变迁》，蔡传里，吴磊磊，广东商学院学报，2016年3月。再加上区域间的合作交流不断的加强，我国迫切的需要加强与各国之间的联系与合作。我国应该从长远的利益角度出发，在平等友好的基础上不断加强与他国之间的合作交流，从而促进双方合作发展，实现共赢。除此之下，我国还要不断完善会计准则，针对其所存在的缺陷，不断参考国际通用法则，一旦发现问题立刻作出反应并及时解决，使得我国会计准则朝着国际化的方向不断发展，最终朝着互利、共赢的目标去努力前进、突破。通过不断的努力和坚持，我国终于在2006年所颁布的会计准则中实现了重大进展，《论会计计量属性的发展与变迁》，蔡传里，吴磊磊，广东商学院学报，2016年3月三、公允价值在我国运用中存在的问题（一）实际运用不规范改革开发30多年以来，市场与会计工作的规范初步建立了起来，并开始发挥出其应有的作用，然而，从实际情况来看，公允价值的具体运用还存在操作不规范、估值随意性大等问题，严重影响了它的健康、可持续发展。具体来说，主要表现在以下几个方面：第一，公允价值确定标准不统一。目前，国内很多上市公司在进行公允价值确认和计量活动时，并没有同一的标准可供参考，这使得实际的公允价值确认、计量活动表现为“口径不一”《新会计准则下企业利润操纵行为分析》，魏安霞，杨晓明，集团经济研究，2017年4月。例如，以国内大型金融企业中国银行为例，在确定交易性金融资产公允价值时，主要以市价作为参照标准，若市价无法获得，才会考虑通过构建估值模型，获得公允价值。与之相对的是，民生银行则结合自身的实际，采取了更加科学的办法来运用相关方法进行估值，而这些方法则以市场公开数据作为参照标准，进行估值。此外，一些大型的国有企业，如凤凰光学集团、江中制药集团，则主要以企业资产负债表日的市场价格作为标准，获得公允价值。总体上看，由于个企业获取公允价值的标准、指标不一致，导致实际公允价值变动损益的可用性程度降低，很多企业在进行金融资产交易的过程中，需要根据不同对象的不同参照标准，做大量的确认和计量准备工作，即耗费时间，又降低了效率《新会计准则下企业利润操纵行为分析》，魏安霞，杨晓明，集团经济研究，2017年4月《新会计准则对上市公司投资性资产的财务影响》，史翔，市场周刊，2015年7月第二，企业内控管理不规范。完善的内控制度，是保证公允价值能够得到准确计量，有效管理的基础。然而，就目前的现状而言，我国很多上市公司的内控制度并不完善，例如，在内部管理结构的安排上并没有进行完善和落实，股东代表诉讼制度不完整、企业内控制度体系不完备等，上述问题的存在，使得国内很多企业的公允价值确认计量结果并不规范，给一些人以可乘之机，导致了近期一些舞弊案件的发生，例如，2011年的万福生科虚增利润案件、2010年的紫鑫药业隐瞒关联交易案件、2012年的ST亚星的巨额非经营性资金占用案件等，都是由于企业内控管理不规范，所导致的公允价值确认计量规范缺失事件，其不仅给企业造成了巨大的损害，还给整个市场造成了负面影响。（二）法律法规制度不完善公允价值的有效实施，与完善、科学的法律法规制度有着紧密联系。体制健全的法律法规，能够为公允价值的运行提供准确、细致的方向性标杆，也能够对公允价值执行过程中，出现的一些违规、错弊事件，及时进行阻止，发生问题和损失扩大。但考虑到公允价值的运用经验还较为有限，相关的法律法规制度仍处于不断完善过程中，换句话说，关于公允价值会计执行的法律法规制度上，依旧存在一些漏洞，加之相应的监管执行力度没有到位，由于公允价值确认计量所造成的会计违规、会计造假、会计信息失真等事件频频发生，很多企业不惜铤而走险，以身试法。特别是在利益的诱导下，很多人甚至会不顾危险，主动的进行错误行为，为个人谋取利益，导致问题的发生和扩大。（三）会计从业人员素质待提升由前文可知，公允价值在我国企业会计活动中的应用，涉及多个方面，例如金融工具确认计量、投资性房地产行业、债务重组等，上述企业活动中都需要运用到公允价值，作为相应会计指标的确认和计量。而随着我国市场经济的不断深入发展，企业在会计活动中所涉及的公允价值确认、计量内容将变得更为繁琐，相应的会计准则、标准也将不断推出，如此以来，对企业会计从业人员的素质也提出了较高的要求。然而，就目前的情况来看，我国现有会计从业人员的素质普遍不高。据国家财政部统计的数据，截止2018年底，全国共有获得会计资格证书的从业人员近1400万，其中，第一学历为中专的占比达到42%，第一学历为大专的为37%，第二学历为本科以上的仅为21%，会计从业人员整体学历结构不合理，使得他们的综合专业素养也并不高《新会计准则：公允价值是亮点》张倩，现代商业银行，2015.年7月《新会计准则：公允价值是亮点》张倩，现代商业银行，2015.年7月四、公允价值计量属性在新企业会计准则中的运用目前，我们应致力于构建完整、统一、开放、充分竞争的市场环境，为公允价值的采用创造良好的环境，降低公允价值的获取成本。就我国目前的市场经济环境而言，我们应该完善生产资料市场、产权交易市场和资本市场。逐渐规范市场交易，形成充分竞争的市场环境和完善的市场价格机制，为公允价值计量提供有效数据。尽量减少计划经济对我国经济的影响，打破垄断，鼓励混业经营，创建公平、有效的市场经济环境。（一）提高公允价值计量的可操作性1.选择适当的计量技术公允价值运用的难点在其价值的计量上，公允价值是一种复合的计量属性，只有针对不同的计量项目和不同的计量需要，选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。恰当地选择合理的估价技术，可以正确地披露风险和不确定性，给财务报表的使用者提供更可靠的信息，同时也降低公允价值的计算成本、加强公允价值的可操作性。2.注重会计准则与审计准则的一致性要求我国立即采用单一的公允价值计量模式是非常不现实的，但基于公允价值的必要性，公允价值应用中可操作性问题就必须得到解决。可操作性的难度一方面来自于计量技术的选择，另一方面则来自于会计和审计准则对计量的标准的规定。对于我国来说，相关会计审计准则的完善是公允价值推广的关键。3.化解经营业绩的不稳定性风险针对公允价值计量可能产生的经营业绩不稳定性的风险，在实践中可以从以下四个方面进行化解:有选择地增加有关估值信息；提供有的放矢的风险披露；引导会计报表使用者对会计信息的使用和解读；提高资本缓冲和备付金《公允价值会计计量属性的运用问题研究》，王海霞,刘占双，电子制作，2018年3月《公允价值会计计量属性的运用问题研究》，王海霞,刘占双，电子制作，2018年3月（二）保证公允价值计量的可靠性1.建立健全独立公正的评估机构公允价值在确定的过程中，难免会不同程度地受企业主观的估计和判断的影响，这些估计和判断受制于企业的利益取向，会降低估价结果的客观性、破坏计量的公允性。SFAC157中对公允价值的估价做了详尽的规定。这意味独立、公正的评估机构和专业评估技术将在公允价值的计量中扮演越来越重要的角色，因为独立资产评估机构不受企业利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。作为独立、合格的第三方专业评估机构的评估价值可以成为确定公允价值的重要依据。2.作保证公允价值的可靠性公允价值的可靠性问题主要在于缺乏可验证性，因为会涉及主观估计和判断。此时，如果会计准则、制度限定的越详细和具体，则一般情况下，事后的可靠性更容易验证。因此，提供较为严格的应用标准可以合理保证公允价值的可靠性，并在公允价值计准则制定和应用之前，增加并细化对公允价值计量的披露。3.提高信息等技术水平活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好依据，应做为计量的基础。当存在公平市价时，公平市价既相关又可靠，就是公允价值的最好表现。加强市场经济建设，是以较低的成本获得可靠的公允价值的条件。在运用现值法时一些不确定因素需要估计，信息等技术的发展水平决定着估计的准确度，技术水平越高，估计的准确度越高。（三）完善公允价值应用的市场条件公允价值并不等同于市场价格，但市场价格是最客观、最可靠、也是最简便的公允价值来源。因此目前应努力完善公允价值运用的市场条件，从而使公允价值能持续、合理、可靠的取得。大力发展完善我们的市场是用好公允价值的环境基础，完善市场环境可以从以下几个方面着手:第一，强化法制环境建设，加强执法监督。市场的健康发展离不开健全的法制环境，拥有好的法制环境，资源的拥有者才会放心的与其他交易方进行交易，达到资源优化配置的效果。第二，发展价值评估中介机构，并加强监管。事实上，并不是所有要素资源都能找到合适的参考价格，如果缺乏必要的资料，则需要借助价值评估中介机构的支持才能保证交易的公平与合理《会计准则最新修订后之公允价值》，徐雅楠，现代营销(学苑版)，2017年2月《会计准则最新修订后之公允价值》，徐雅楠，现代营销(学苑版)，2017年2月第三，加强信息系统的建设，保证信息畅通。应该加强市场信息化的建设力度，提高市场与企业的信息化水平，保证信息畅通，从而推动资源的有效流动。最后，加快各种金融价格市场化的进程。在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，都使我国的利率市场化改革获得很大进展。今后应进一步加快金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。（四）提高从业人员执业水平首先，我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平。会计从业人员应该认真学习我国新会计准则，特别是关于公允价值在各个项目中的具体应用，参加相关业务的培训，以提高处理信息的能力，在公允价值的确认、计量和报告等事项中做出正确的判断。同时，应该加强法律法规学习，建立诚信体系和机制。一个优秀的会计从业人员是应该时刻铭记职业道德，在面对利益诱惑的时候依然能够客观处理数据，反映真实的企业情况，绝不让公允价值成为利润操纵的工具。总之，我国会计从业人员不但要在专业能力方面提高自己，更应该在道德上提升自己的境界。其次，公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易，或预期的未来现金流。但活跃市场、未来现金流、折现率等因素都需要主观的判断，容易受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。公司治理缺陷、会计人员道德水平及职业判断能力、高层管理人员道德观和诚信意识等因素都会影响公允价值的信息质量。公允价值的计量在很大程度上依靠会计人员的职业判断，如运用现值法确定公允价值时，对预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择等，都需要会计人员的职业判断。要有效地运用公允价值，就必须加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高业务素质及其工作能力。因此，培养具有公允价值观念、懂理论会计实务、职业道德高尚的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本的需要。结论综合的来说，新的会计准则对企业的发展具有十分重要的意义，尤其是在企业财务相关方面，影响甚远。文章的作者通过举例的方式，只研究分析了其中的一部分。新的会计准则传播了企业财务方面分析，当企业利用新的会计准则使得原来信息发生改变的时候，与财务分析有关方面会随之发生改变。这就意味着，在一定程度上要求会计工作者要不断的增强自身的综合能力。在进行财务分析相关方面的工作的时候，要求会计人员需要不断深入和发掘，不能简单的从表面看待问题。并最终能够找到问题的源头，从而为决议打下坚实的基础。参考文献1.《企业会计准则2015》，财政部，经济科学出版社，2015年1月2.《会计计量属性的重新思考》，何秧儿，,财会通讯（学术版），2015年4月3.《公允价值会计的国际