基础会计（第6版）课件 第四章企业主要经济业务核算

济业务核

第四章经算学习目标能力目标知识目标素养目标1.掌握企业资金筹集、采购业务、生产业务、销售业务、利润形成和利润分配的核算方法。2.熟悉各种经济业务需要设置的账户。3.了解产品生产成本的构成内容和计算过程。学习目标能力目标知识目标素养目标1.培养综合运用知识的能力。运用复式记账原理和会计科目与账户,分析具体业务,编制会计分录和记账凭证。2.锻炼逻辑思维能力。经济业务之间以及会计数据之间具有很强的逻辑性,在做出会计处理时要统筹考虑、缜密分析、合法合规、准确客观。3.培养辩证思维能力。税收一方面是企业的费用,另一方面也是企业向全社会的贡献,税收的使用反过来又会促进社会和企业的发展。学习目标能力目标知识目标素养目标社会发展日新月异,新的技术工具和经济业务不断涌现,要做到与时俱进、勇于开拓进取,用创新思维解决新问题。1.培养注重细节、精益求精的工匠精神。在会计处理的每一个环节,都要做到认真、细致、严谨、专业。2.培养合规思维和流程思维。严格按照规章制度进行会计处理,遵循必要的流程程序。3.树立纳税光荣、偷税漏税可耻的价值观。通过增值税等税费的改革,给广大企业减轻税费负担,促进中小企业的健康发展。4.树立合理分配利润的意识和共同富裕的理念。01020304目录Contents业务概述筹资业务0102采购业务生产业务利润业务销售业务1第一部分主要经济业务概述企业价值运动示意图资金进入企业W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W（产成品资金）资金退出企业程过应供生产过程销售过程2第二部分筹资业务核算投入资金借入资金的方式需设置的账户

借入资金筹资业务企业的投资者和投资方式需设置的账户案例分析投资者货币、实物、知识产权、土地使用权法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外需要评估作价

投资方式筹资业务国家法人外商个人账户设置投入资金实缴登记制认缴登记制投资者

投资方式筹资业务账户设置投入资金实收资本”/“股本”、“资本公积”“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”“应交税费”账户设置01010203060504实收资本银行存款无形资产原材料资本公积固定资产企业实际收到的投资者投入企业的资本应交税费贷方登记实收资本的增加额,包括企业接受投资者投入的资本、股东会批准的利润分配方案中分配的股票股利进行增资等情况引起的增加额借方登记企业按法定程序报经批准减少注册资本的数额。由于投资者不得任意抽回资本,因而其借方一般较少有发生额。期末贷方余额,反映企业实收资本或股本的总额账户设置02010203060504实收资本银行存款无形资产原材料资本公积固定资产也叫准资本,是指归企业所有者共有的资本属于所有者权益类账户,核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及其他方式形成的资本公积应交税费贷方登记企业取得的资本公积,包括企业接受投资者投入的资本以及可转换公司债券持有人行使转换权利将债务转为资本过程中形成的资本公积。借方登记资本公积减少额,包括支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,资本公积转增资本等。期末贷方余额,反映企业的资本公积账户设置03010203060504实收资本银行存款无形资产原材料资本公积固定资产核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项属于资产类账户应交税费借方登记银行存款的增加额贷方登记银行存款的减少额期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项账户设置04010203060504实收资本银行存款无形资产原材料资本公积固定资产属于资产类账户,核算企业库存的各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。应交税费借方核算外购、自制或接受投资者投入并已验收入库的原材料的成本贷方核算由于领用、出售、委托外单位加工等发出的原材料的成本期末借方余额,反映企业实际库存的原材料价值可按保管地点、材料的类别、品种等设置明细分类账户,进行明细核算账户设置05010203060504实收资本银行存款无形资产原材料资本公积固定资产属于资产类账户,核算企业持有的固定资产原值(原始价值)应交税费借方登记增加的固定资产的原值,包括由于投资者投入、购建、融资租入等增加的固定资产原值贷方登记减少的固定资产的价值,包括由于出售、报废、毁损、盘亏、投资转出等减少的固定资产原值期末借方余额,反映企业固定资产的原值。可按固定资产类别和项目进行明细核算。账户设置06010203060504实收资本银行存款无形资产原材料资本公积固定资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产属于资产类账户,核算企业持有的无形资产原值应交税费借方登记由于投资者投入、企业外购、自行开发等取得的无形资产原值的增加数贷方登记由于处置等引起的无形资产原值的减少数期末借方余额,反映企业无形资产的原值账户设置07：应交税费010203060504实收资本银行存款无形资产原材料资本公积固定资产负债类账户,核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等企业代扣代缴的个人所得税,也通过本科目核算应交税费增值税一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,并在此明细账户下设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“进项税额转出”“转出未交增值税”“转出多交增值税”等专栏同时设置“未交增值税”二级科目。方式筹资业务账户设置借入资金“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”“财务费用”银行借款公司债券筹资业务负债类账户,核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款贷方登记企业借入的各种短期借款的增加额借方登记归还短期借款的数额期末贷方余额,反映企业尚未偿还的短期借款短期借款负债类账户,核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。贷方登记企业借入的长期借款本金及利息调整借方登记归还的长期借款本金及利息调整数额期末余额在贷方,反映企业尚未偿还的长期借款长期借款应付利息财务费用借入资金筹资业务短期借款长期借款应付利息财务费用借入资金负债类账户,核算企业按照合同约定应支付的利息该账户贷方登记应付未付的利息借方登记实际支付的利息期末贷方余额,反映企业期末应付未付的利息费用类账户,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等借方登记发生的利息支出、汇兑损失及相关手续费贷方登记冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣以及期末转入“本年利润”账户的数额结转后该账户无余额（4）实收资本应付债券长期借款应付利息银行存款原材料固定资产无形资产应交税费财务费用在建工程（1）（2）（3）企业资金筹集业务的核算资本公积短期借款例题以长江股份有限公司(以下简称长江公司)20××年12月份发生的经济业务为例,说明制造业企业主要经济业务的核算。长江公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%;原材料按照实际取得时的成本进行核算。该公司20××年11月30日各总账科目的余额如表4—2所示账户借方余额账户贷方余额库存现金236短期借款46000银行存款144052应付票据34500应收票据10500应付账款3780应收账款31900其他应付款400其他应收款2000应付职工薪酬60000在途物资5182应交税费8290原材料106570应付利润12100生产成本41270长期借款50000库存商品100000累计折旧181500固定资产401000累计摊销1400在建工程20000股本391500无形资产55000盈余公积5000利润分配32760本年利润156000合计950470合计950470有关明细账户的余额如下:应收账款为应收江南公司的销货款31900元。原材料106570元,其中A材料50000元,B材料56570元。生产成本41270元,其中甲产品30000元(直接材料9000元,直接人工10000元,制造费用11000元),乙产品11270元(直接材料4300元,直接人工4000元,制造费用2970元)。库存商品全部为甲产品,共5000件。应交税费为11月份应上缴的增值税税额8290元。其他应收款为应收后勤办小李的出差借款。假设长江公司20××年12月份发生如下和资金筹集有关的经济业务例4—1：12月1日,长江公司接受投资者八方达公司追加的货币资金投资500000元,款项收到存入银行。借:银行存款500000贷:股本——八方达公司500000例4—2：12月1日,收到投资者长城公司投入的A原材料一批,增值税专用发票上标明的材料价值为60000元,增值税税额为7800元,材料已验收入库。该原材料折合企业面值1元的普通股股票60000股。借:原材料——A材料60000

应交税费——应交增值税(进项税额)7800贷:股本——长城公司60000

资本公积——股本溢价7800例4—3：12月1日,收到投资者王海公司投入的设备一台,王海公司开出的增值税专用发票上注明的设备金额为60000元,相应的增值税为7800元,设备公允价值等于发票列明金额,已运达企业办理完交接手续;该设备换取企业面值1元的普通股股票55000股。企业对该设备按固定资产进行核算。借:固定资产——设备60000应交税费——应交增值税(进项税额)7800贷:股本——王海公司55000资本公积——股本溢价12800例4—4：12月1日,收到投资者张强公司投入的一项商标权,其公允价值为98700元,由张强公司开具的增值税专用发票上注明增值税进项税额为5922元,该商标权换取企业面值1元的普通股股票100000股。借:无形资产——商标权98700应交税费——应交增值税(进项税额)5922贷:股本——张强公司100000

资本公积——股本溢价46224—5：12月1日,为建造厂房向银行借入2年期借款3000000元,年利率6%,资金已划入企业账户。借:银行存款3000000贷:长期借款3000000例4—6：12月1日,企业因生产经营需要向银行借入期限3个月的周转资金80000元,年利率3%,资金已划入企业账户。借:银行存款80000贷:短期借款80000例4—7：12月31日,计算确定本期短期借款利息390元,长期借款利息15250元,其中符合资本化条件应计入在建工程成本的利息费用为12000元。借:财务费用3640

在建工程12000贷:应付利息156403第三部分采购业务二、采购业务的核算（一）采购业务1.类别采购材料买设备设备偿债负债货币资金设备

材料业务概述账户设置业务核算固定资产构建资金结算固定资产购买和建造外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产价值,由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成材料的确认材料的计量增加材料的计量企业外购材料的成本包括材料价款和价外费用。同时采购两种以上的材料时,需将价外费用按合理的方法在各种材料之间分配。分配的标准有重量、体积、材料价款等。发出材料的计量先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等不同方法确定减少材料的价值。直接支付稍后支付预先支付材料物资购买“库存现金”

“银行存款”

“在途物资”

“原材料”

“固定资产”“在建工程”“工程物资”“应付账款”“应付票据”“预付账款”工程物资库存现金在途物资在建工程业务概述账户设置业务核算应付账款预付账款应付票据企业的库存现金企业采用实际成本(或进价)进行的材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本企业基建、更新改造等在建工程发生的支出企业为在建工程准备的各种物资的成本企业按照合同规定预付的款项4.工程物资1.库存现金2.在途物资3.在建工程业务概述账户设置业务核算6.应付账款5.预付账款7.应付票据1~5资产类账户借方记增加贷方记减少借方余额反映期末资产的实际金额企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票4.工程物资1.库存现金2.在途物资3.在建工程业务概述账户设置业务核算6.应付账款5.预付账款7.应付票据6~7负债类账户贷方记增加借方记减少贷方余额反映期末负债的实有金额业务概述账户设置业务核算业务概述账户设置业务核算例4—8：12月5日,购入生产用设备一台,发票上注明的设备价款为80000元,增值税税额10400元,运杂费2000元,不需安装即可使用,设备已运达企业,款项通过银行转账支付。借:固定资产82000应交税费——应交增值税(进项税额)10400贷:银行存款92400例4—9：12月6日,购入工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的物资价款100000元,增值税进项税额13000元,支付运杂费等3000元。款项已通过银行转账支付。借:工程物资103000应交税费——应交增值税(进项税额)13000贷:银行存款116000业务概述账户设置业务核算例4—10：12月6日,企业购入需要安装的设备一台,收到的增值税专用发票上注明的设备价款50000元,增值税进项税额6500元,支付运杂费等800元。设备已运达企业,款项通过银行转账支付。（1）借:在建工程50800

应交税费——应交增值税(进项税额)6500

贷:银行存款57300（2）借:在建工程6860

贷:工程物资5000

原材料800

应付职工薪酬1000

库存现金60业务概述账户设置业务核算例4—11：12月20日,上述设备安装完工交付使用。借:固定资产57660贷:在建工程57660例4—12：12月8日,从黄海公司采购B材料一批,买价10000元,增值税税率13%,物资尚未收到,签发一张票面金额11300元、期限3个月的商业承兑汇票抵付相应款项。借:在途物资——B材料10000

应交税费——应交增值税(进项税额)1300贷:应付票据——黄海公司11300业务概述账户设置业务核算例4—13：12月10日,根据合同规定,预付嘉陵公司材料款22600元。借:预付账款——嘉陵公司22600贷:银行存款22600例4—14：12月15日,从长和公司购入另一批B材料,价款80000元,增值税税率13%,材料已验收入库,款项尚未支付。借:原材料——B材料80000

应交税费——应交增值税(进项税额)10400贷:应付账款——长和公司90400例4—15：12月16日,8日采购的材料运达企业,用现金支付运杂费100元,材料已验收入库。借:在途物资100贷:库存现金100借:原材料10100贷:在途物资10100业务概述账户设置业务核算

业务概述账户设置业务核算借:原材料——A材料12180——B材料8240

应交税费——应交增值税(进项税额)2600贷:预付账款22600

银行存款420例4—17：12月27日,用银行存款偿还15日所欠长和公司的材料款。借:应付账款——长和公司90400贷:银行存款904004第四部分生产业务的核算业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算材料投入资产耗费固定资产耗费人工投入其他支出产品成本完工产品在产品业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算材料投入资产耗费固定资产耗费人工投入其他支出直接费用间接费用直接材料直接人工制造费用生产工人职工薪酬的比例工时比例耗用原材料的数量或成本业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算财务费用期间费用销售费用管理费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用在会计期间发生的用于企业经营管理的管理费用、销售费用和财务费用统称为期间费用企业生产车间(或部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态,不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品等企业进行工业性生产过程中发生的各项生产成本生产成本企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出研发支出周转材料生产成本制造费用管理费用研发支出原材料应付职工薪酬周转材料固定资产累计折旧累计摊销银行存款库存商品长期待摊费用企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等库存商品业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算企业已经支出,但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以上的各种费用长期待摊费用生产成本、研发支出、周转材料、库存商品、长期待摊费用均是资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。期末借方余额分别反映企业尚未加工完成的在产品成本、企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出、在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值、库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)、已经支付尚未摊销完毕的长期待摊费用。制造费用虽然也是资产类账户，但是因为在会计期间要进行分配，期末一般应没有余额业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本

本月生产费用

合计

月末在产品成本

完工产品成本

单位成本

产品成本计算单业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算制造费用分配

项目分配标准分配率分配金额甲产品

乙产品

⋮

合计

资产类账户,是固定资产账户的调整账户,反映在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊所累计计提的折旧累计折旧费用类账户,核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项管理费用管理费用负债类账户,核算企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿应付职工薪酬累计摊销企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,也在该账户核算业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算资产类账户,是无形资产账户的调整账户,反映对使用寿命有限的无形资产累计计提的摊销额累计折旧和累计摊销账户虽然属于资产类账户，但是由于属于固定资产或无形资产的备抵调整账户，它们的结构与一般的资产类账户相反，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算借方登记应付职工薪酬的减少数,包括企业向职工支付的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费,以及支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训等;期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。累计折旧累计摊销应付职工薪酬业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算例4—18:12月5日,签发一张金额为60000元的支票,并将上月企业职工工资结算表及账户信息提供给银行,委托开户银行直接将职工薪酬转发至职工的工资卡。借:应付职工薪酬——工资60000贷:银行存款60000例4—19:12月16日,仓库发出材料一批,材料出库单所列明的材料用途如下表4—5。

发出材料汇总表单位:元业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算借:生产成本—甲产品38000—乙产品22000

制造费用10000

管理费用3000

研发支出1000

贷:原材料—A材料45000—B材料29000用途A材料B材料合计生产产品——甲30000800038000——乙100001200022000车间一般消耗4000600010000行政管理部门消耗

30003000研究开发部门1000

1000合计450002900074000业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算例4—20：12月23日,根据本月工资表分配本月的职工薪酬。本月发生的应付职工薪酬计86000元,其中,生产工人的职工薪酬为60000元(甲产品生产工人的薪酬40000元,乙产品20000元),车间管理人员的职工薪酬为6000元,行政管理部门人员的职工薪酬为10000元,研发部门人员的薪酬为10000元。借:生产成本——甲产品40000——乙产品20000

制造费用6000

管理费用10000

研发支出10000

贷:应付职工薪酬86000业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算例4—21：12月24日,仓库发出低值易耗品一批,价值3000元(采用一次摊销法),其中:生产车间领用2000元,行政管理部门领用400元,专设的销售机构领用600元。借:制造费用2000

管理费用400

销售费用600贷:周转材料——低值易耗品3000例4—22：12月25日,计提本月固定资产折旧费80000元。其中,厂房折旧60000元,机器设备折旧4000元,行政管理部门房屋建筑物折旧16000元。业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算借:制造费用64000

管理费用16000贷:累计折旧80000例4—23：12月26日,用银行存款支付生产车间设备保险费48000元,保险期2年(含本月)。借:长期待摊费用48000贷:银行存款48000例4—24：12月26日,开出转账支票一张,购买办公用品2000元,其中车间负担1200元,行政管理部门负担800元。借:制造费用1200

管理费用800贷:银行存款2000业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算例4—25：12月28日,委托开户银行支付本月发生的水电费6000元,其中,车间应负担3300元,行政部门负担2700元。借:制造费用3300

管理费用2700贷:银行存款6000例4—26：12月28日,摊销本月应负担的不变动设备保险费2000元。借:制造费用2000贷:长期待摊费用2000例4—27：12月29日,计算并分配当月发生的全部制造费用,以两种产品的应付职工薪酬为标准进行分配。业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算制造费用(19)10000(20)6000(21)2000(22)64000(24)1200(25)3300(26)2000(27)88500项目分配标准分配率分配金额甲产品400001.47559000乙产品200001.47529500合计60000

88500制造费用分配表

单位:元借:生产成本——甲产品59000 ——乙产品29500贷:制造费用88500业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算甲产品成本计算单

单位:元例4—28：12月29日,产品完工入库。其中,甲产品完工6000件,月末在产品成本为47000元(直接材料15000元,直接人工16000元,制造费用16000元);乙产品月末全部完工,共2000件。计算甲、乙两种产品的生产成本并进行完工入库的账务处理。项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本9000100001100030000本月生产费用380004000059000137000合计470005000070000167000月末在产品成本15000160001600047000完工产品成本320003400054000120000单位成本5.335.67920业务概述生产费用期间费用账户设置业务核算乙产品成本计算单

单位:元借:库存商品——甲产品120000 ——乙产品82770贷:生产成本——甲产品120000——乙产品82770项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本43004000297011270本月生产费用22000200002950071500合计26300240003247082770月末在产品成本0000完工产品成本26300240003247082770单位成本13.151216.23541.3855第五部分销售业务核算业务概述账户设置业务核算010302销售收入确认销售款项结算相关费用计算销售收入按经营业务的主次,分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是企业确认的销售商品、提供劳务所取得的收入。按照配比原则,应该在销售收入确认的当期,确认与其相关的成本费用。现销赊销销售成本其他业务成本销售费用税金及附加其他业务收入应收票据应收账款主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本税金及附加管理费用销售费用应收票据应收账款预收账款业务概述账户设置业务核算主营业务收入收入类账户贷方登记实现的收入借方登记发生的销售退回或销售折让以及期末结转“本年利润”账户的数额结转后期末无余额资产类账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）或者应收取的款项。应收票据应收账款业务概述账户设置业务核算借方登记因销售商品而收到的票据的票面金额贷方登记持未到期商业汇票向银行贴现、背书的应收票据票面金额以及到期收回的票面金额期末借方余额,反映持有商业汇票的票面金额企业应当设置应收票据备查簿借方登记应收而未收的款项和企业代购货单位垫支的包装费、运杂费等贷方登记企业实际收回的款项和经批准转销的坏账损失期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。其他业务成本税金及附加业务概述账户设置业务核算主营业务成本销售商品、提供劳务过程中应结转的成本确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出经营活动过程中发生的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税等相关税费销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用费用类账户借方登记发生的成本和费用贷方登记结转的成本费用结转后应无余额销售费用预收账款负债类账户,核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的,也可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户业务概述账户设置业务核算销售业务的总分类核算业务概述账户设置业务核算例4—29:12月3日,开出一张转账支票,缴纳上月的应交税费8290元。借:应交税费——应交增值税(未交增值税)8290贷:银行存款8290例4—30:12月12日,向江南公司销售甲产品7000件,每件售价36元,用银行存款代垫运杂费600元。甲产品适用的增值税税率13%,款项尚未收到。借:应收账款——江南公司285360贷:主营业务收入——甲产品252000

应交税费——应交增值税(销项税额)32760

银行存款600例4—31:12月16日,收到江南公司上月所欠的货款31900元存入银行。借:银行存款31900贷:应收账款——江南公司31900业务概述账户设置业务核算例4—32:12月20日,向东方公司销售甲产品3000件,每件售价38元,增值税税率13%,产品已发出,收到东方公司开具的票面额128820元、期限6个月的银行承兑汇票一张;销售过程中,用现金支付产品的装卸费、运输费等运杂费800元。借:应收票据——东方公司128820

销售费用800贷:主营业务收入——甲产品114000

应交税费——应交增值税(销项税额)14820

库存现金800例4—33:12月25日,向中天公司销售乙产品1200件,单位售价68元,适用的增值税税率为13%,款项收到存入银行。业务概述账户设置业务核算借:银行存款92280贷:主营业务收入——甲产品81600

应交税费——应交增值税(销项税额)10680例4—34:12月22日,根据合同规定预收百科公司购货款56000元存入银行。借:银行存款56000贷:预收账款——百科公司56000例4—35:12月26日,用银行存款支付50000元的广告费。借:销售费用——广告费50000贷:银行存款50000例4—36:12月28日,向百科公司发出乙产品800件,每件售价70元,增值税税率13%,余款百科公司签发一张期限3个月的商业承兑汇票支付。业务概述账户设置业务核算借:预收账款——百科公司56000

应收票据——百科公司7280贷:主营业务收入——乙产品56000

应交税费——应交增值税(销项税额)7280例4—37:12月20日,销售A材料一批给华夏公司,价款2000元,增值税税率13%,款项未收到,符合收入确认条件。借:应收账款——华夏公司2260贷:其他业务收入——材料销售2000

应交税费——应交增值税(销项税额)260例4—38:12月23日,结转已出售的A材料的成本1400元。借:其他业务成本1400贷:原材料——A材料1400业务概述账户设置业务核算例4—39:12月31日,根据产品出库单结转本月销售的甲、乙产品的销售成本。借:主营业务成本——甲产品200000——乙产品82770贷:库存商品——甲产品200000 ——乙产品82770例4—40:12月31日,将计算出的本月应交未交增值税转入未交增值税;同时计算确定本月经营环节应负担的税金及附加0.6元,其中城市维护建设税0.42元,教育费附加0.18元。分析：月份终了,企业计算出当月应交未交的增值税,应从“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”明细账户转入“应交税费——未交增值税”明细账户。业务概述账户设置业务核算借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)6贷:应交税费——未交增值税6分析：税金及附加等于流转税金额乘以相应税率,城市维护建设税按流转税额的7%计算,教育费附加按3%计算。借:税金及附加0.6贷:应交税费——应交城市维护建设税0.42

——教育费附加0.185第五部分利润形成和分配业务的核算业务概述账户设置业务核算利润形成核算利润是指企业一定期间的经营成果,在量上表现为收入抵减费用后的余额以及直接计入当期利润的利得和损失,在质上表现为企业净资产的增加或减少。营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益+投资收益+资产处置收益+其他收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用综合收益=净利润+其他综合收益扣除所得税影响后的净额利润分配核算提取公积金弥补亏损未分配利润10%，50%，25%公积金用途弥补亏损扩大生产转增资本资本公积不能补亏21坏账准备、固定资产清理；应付股利；本年利润、利润分配、盈余公积营业外收入、投资收益、其他收益、资产处置损益、公允价值变动损益管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失、营业外支出、所得税费用坏账准备固定资产清理企业由于出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用和形成的清理收入等业务概述账户设置业务核算“应收账款”账户的调整账户,核算企业对应收款项计提的坏账准备。借方记冲减额及转销确实无法收回的应收款项的数额贷方记计提数,及确认并已转销的应收款项以后又收回的金额期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。借方登记企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产的账面价值以及清理过程中应支付的相关税费及其他费用贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入,以及应由保险公司或过失人赔偿的损失等借方余额表示固定资产清理后的净损失,属于固定资产毁损报废形成的损失应转入“营业外支出”账户,其他损失应转入“资产处置损益”账户;贷方余额表示固定资产清理后的净收益,应转入“资产处置损益”账户。固定资产清理业务概述账户设置业务核算坏账准备和固定资产清理都是资产类账户。只是坏账准备是应收账款的备抵账户，记账方向和资产类账户相反本年利润盈余公积业务概述账户设置业务核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)贷方登记转入的收入，借方登记转入的费用贷方余额为当期实现的净利润,借方余额为当期发生的净亏损。年度终了需转入“利润分配”，之后应无余额企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。借方登记从“本年利润”账户转入的本年净亏损数额以及利润分配的金额贷方登记转入的本年实现的净利润数额以及用盈余公积弥补亏损的数额。年度终了,该账户除“未分配利润”明细账户外,其他明细账户应无余额。核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记按规定提取的盈余公积的增加数;借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本的减少数;期末贷方余额,反映企业的盈余公积。利润分配所有者权益账户营业外收入投资收益其他收益资产处置损益业务概述账户设置业务核算公允价值变动损益企业发生的营业利润以外的收益,主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等企业确认的投资收益或投资损失。包括持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资期间取得的投资收益与企业日常活动相关的但并不确认收入或冲减成本费用的政府补助营业外收入投资收益其他收益资产处置损益业务概述账户设置业务核算公允价值变动损益企业确认的资产处置利得或处置损失。贷方登记企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得,以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中产生的利得或损失也在该账户核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的损益性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。收入类账户所得税费用资产减值损失业务概述账户设置业务核算企业计提除金融工具外各项资产减值准备所形成的损失。借方登记企业的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值损失贷方登记在原已计提的资产减值准备金额内,存货等资产的价值得以恢复的金额以及期末转入“本年利润”的数额费用类账户营业外支出企业发生的营业利润以外的支出,主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用借方登记企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税、递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”账户余额的差额以及递延所得税负债的应有余额大于“递延所得税负债”账户余额的差额等业务概述账户设置业务核算业务概述账户设置业务核算例4—41：12月21日,用银行存款支付本月行政管理部门电话费3200元。借:管理费用3200贷:银行存款3200例4—42：12月22日,后勤办小李出差报销差旅费1500元,原借款2000元,余款退回。借:管理费用1500

库存现金500贷:其他应收款——小李2000例4—43：12月22日,企业准备持有至到期的分期付息的国债利息收入3000元已收到,并划入企业账户。借:银行存款3000

贷:投资收益3000业务概述账户设置业务核算例4—44：12月25日,生产车间一台2009年2月份购入的机器设备报废,原价为50000元,已提折旧20000元。在清理的过程中,支付清理费用3000元,增值税180元；机器设备的残值收入20000元,增值税2600元；款项均已通过银行存款收支,资产已清理完毕。(1)首先,将固定资产转入清理。借:固定资产清理30000累计折旧20000贷:固定资产50000(2)核算清理过程中的收入和费用。借:固定资产清理3000

应交税费——应交增值税（进项税额）180贷:银行存款3180业务概述账户设置业务核算借:银行存款22600贷:固定资产清理20000应交税费——应交增值税(销项税额)2600(3)将固定资产清理的净损益结转利润。“固定资产清理”账户为借方余额13000元(30000+3000-20000),应将其转入“营业外支出”账户的借方。借:营业外支出13000贷:固定资产清理13000例4—45：12月29日,企业出售一项专利权,专利权账面余额15000元,累计已摊销13000元,售价4000元,增值税240元，款项收到存入银行。借:累计摊销13000

银行存款4240贷:无形资产15000

应交税费——应交增值税(销项税额)240资产处置损益

2000业务概述账户设置业务核算例4—46：12月29日,收到客户江海公司的违约罚款8000元存入银行。借:银行存款8000贷:营业外收入8000例4—47：公司为副总经理级别以上人员(共6人)每人提供一辆小轿车免费使用,每辆小轿车的月折旧额为3500元,12月31日计提本月小轿车的折旧。借:管理费用21000贷:应付职工薪酬21000借:应付职工薪酬21000贷:累计折旧210