2026年会计专业技术资格（高级）《高级会计实务》预测卷（五）

2026年会计专业技术资格（高级）《高级会计实务》预测卷（五）考试时长：210分钟满分：100分题型说明：本试卷共9道案例分析题，第1-7题为必答题（共80分），第8-9题为选答题（任选1题作答，20分）；凡要求计算的，可不列计算过程，计算结果保留两位小数；要求分析、说明理由的，需有相应文字阐述。一、案例分析题一（本题15分）甲公司是一家消费品制造龙头企业，2025年围绕业财融合与数字化转型制定财务战略，相关资料如下：业财融合战略：计划打通销售、生产与财务系统数据接口，实现订单、成本、利润的实时联动分析；但公司财务部门与业务部门数据口径不统一，且未建立业财协同考核机制，2025年因产销数据脱节导致库存积压1亿元。预算管理：2026年对线上销售部门采用滚动预算结合零基预算的复合预算模式，按月调整预算并剔除无效营销支出；但对线下渠道仍采用固定预算，未考虑商超渠道费率上涨与客流量下滑的影响。资金管理：为支撑数字化转型与新品研发，拟搭建司库管理系统，实现集团资金实时监控与智能调拨；同时发行科技创新公司债券，票面利率4.2%，可享受科技企业所得税减免（实际税率15%），并获得政府贴息0.6%。要求：（1）分析甲公司业财融合战略的必要性与存在的障碍，提出业财协同改进措施。（2）评价复合预算模式在电商部门的适用性，指出线下渠道预算编制的缺陷。（3）说明司库管理系统的核心功能，计算科技创新债券的实际资本成本并对比其与传统融资的成本差异。二、案例分析题二（本题10分）乙公司为电子元器件制造企业，2025年推行作业成本法+数字化成本管控的双重模式，相关数据如下：作业中心与成本动因|作业中心|间接成本总额（万元）|成本动因|动因总量||----------|----------------------|----------|----------||芯片采购|300|采购批次|60批次||精密组装|800|组装工时|4000小时||质量检测|400|检测次数|200次|产品信息：X产品消耗采购批次15批次、组装工时1200小时、检测次数50次，产量2000件；Y产品消耗采购批次20批次、组装工时1800小时、检测次数80次，产量3000件。要求：（1）计算各作业中心的成本动因分配率。（2）分别计算X、Y产品的单位间接成本。（3）分析数字化成本管控对作业成本法落地的支撑作用。三、案例分析题三（本题10分）丙公司是一家数字化医疗设备企业，2025年因技术迭代与行业监管政策变动面临多重风险，相关事项如下：行业新规要求医疗设备需增加AI安全检测模块，公司现有产品需升级改造，预计增加成本5000万元，且改造周期超过市场预期，可能错失订单。核心研发团队带头人离职，带走关键技术专利，导致新一代设备研发停滞，前期2000万元研发投入面临损失。海外子公司因数据跨境传输合规性问题，被当地监管部门罚款300万美元，且产品准入资格被暂停。要求：（1）判断上述风险的类型（按风险来源与内容分类），说明医疗设备企业风险的特殊性。（2）针对每项风险，提出具体的风险应对方案。四、案例分析题四（本题10分）丁公司2025年拟投资医疗AI数字化研发项目，相关资料如下：项目初始投资15000万元，其中固定资产投资10000万元（含AI研发设备7000万元），营运资金垫支5000万元；固定资产寿命期5年，税法残值率5%，按双倍余额递减法计提折旧；项目期末AI设备可变现净收入2000万元，营运资金全额收回。项目投产后，前2年每年实现营收6000万元，付现成本2500万元；第3-5年营收提升至8000万元，付现成本3000万元；因属于科技型项目，前3年免征企业所得税，第4-5年所得税税率15%。要求：（1）计算项目前两年的固定资产折旧额。（2）计算项目第2年和第5年的税后净现金流量。（3）从财务与非财务角度，分析医疗AI项目的投资价值。五、案例分析题五（本题10分）戊公司为国有科技型集团，2025年开展内部控制专项评估，发现以下控制缺陷：子公司数字化系统权限分配混乱，非财务人员可查询核心财务数据，2025年发生财务数据泄露事件，导致商业机密外泄。重大研发项目未执行项目立项评审程序，由总经理直接拍板，2025年一个项目因技术不成熟导致亏损800万元。ESG信息披露中，员工权益保护数据存在虚假记载，被社会公众质疑，品牌声誉受损。要求：（1）指出上述事项违反的内部控制原则与具体控制活动，说明科技型企业内控的特殊性。（2）针对每个缺陷，提出可落地的整改措施。六、案例分析题六（本题10分）己公司2025年财务数据及数字化转型相关指标如下：财务数据营业收入25000万元，营业成本14000万元，销售费用2000万元（含数字化营销投入800万元），管理费用3000万元（含系统研发投入1200万元），财务费用600万元（全部为利息支出），投资收益1000万元，所得税费用1200万元；年初总资产25000万元，年末总资产30000万元；年初所有者权益15000万元，年末所有者权益18000万元。数字化指标线上营收占比提升至45%（目标35%），业财系统对接率100%，库存周转天数从60天降至40天。要求：（1）计算2025年己公司的总资产净利率、权益净利率、利息保障倍数。（2）结合数字化指标，分析公司财务绩效与数字化转型的协同性。七、案例分析题七（本题10分）庚公司2025年发生如下数据资产与非同一控制下企业合并业务：数据资产业务：2025年1月1日，自研医疗患者行为数据资产，研发支出资本化金额600万元，预计使用寿命6年，无残值；6月30日，该数据资产可收回金额550万元；12月31日，因市场需求激增，公允价值升至650万元。企业合并业务：2025年1月1日，以银行存款9000万元取得辛公司70%的股权，实现非同一控制下企业合并，当日辛公司可辨认净资产公允价值为12000万元，账面价值为10000万元（差异为一项专利技术，剩余使用年限5年，直线法摊销）；2025年辛公司实现净利润2000万元，宣告分配现金股利500万元。要求：（1）计算数据资产2025年的摊销额、减值损失及年末账面价值，并编制相关会计分录。（2）计算庚公司2025年对辛公司股权投资的投资收益及年末长期股权投资账面价值。八、案例分析题八（本题20分，选答题）壬公司为连锁医疗服务机构，2025年计划并购一家专业医疗AI技术公司癸公司，相关资料如下：资料一癸公司2025年净利润800万元，近3年净利润复合增长率15%，医疗科技行业平均市盈率25倍；癸公司核心数据资产净额3000万元，行业平均市数率（股权价值/数据资产净额）为6倍，因技术独占性给予20%估值溢价。资料二壬公司拟采用“科技专项贷款+股权置换”的方式并购，科技贷款额度5000万元，年利率3%（政府贴息1%）；股权置换以壬公司股票按市价10元/股发行500万股，换取癸公司剩余股权。要求：（1）分别采用市盈率法与市数率法（考虑溢价）计算癸公司的股权价值。（2）分析科技专项贷款与股权置换组合融资的优势，说明其对壬公司资本结构的影响。（3）提出医疗服务机构并购AI技术公司的整合重点。九、案例分析题九（本题20分，选答题）子公司A为上市公司，2025年涉及金融工具与司库管理相关业务如下：金融工具业务2025年1月1日，购入F公司发行的3年期科技创新债券，面值4000万元，票面利率5%，实际支付价款4100万元，分类为以摊余成本计量的金融资产，实际利率4.2%。2025年7月1日，购入G公司股票400万股，价款2400万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；12月31日，该股票公允价值为2800万元。司库管理业务：2025年A公司上线司库系统，实现集团资金集中调拨，全年减少闲置资金利息损失250万元；但因未建立资金流动性预警机制，年末突发大额支付需求导致资金链紧张，临时融资增加利息支出80万元。要求：（1）计算科技创新债券2025年的利息收入，并编制相关会计分录。（2）编制股票投资的购入及年末公允价值变动的会计分录，说明其对所有者权益与所得税的影响。（3）分析司库管理的成效与问题，提出资金流动性管控优化建议。2026年会计专业技术资格（高级）《高级会计实务》预测卷（五）答案及解析一、案例分析题一答案及解析（1）业财融合战略分析与改进措施必要性：①消费品行业市场竞争激烈、需求波动大，业财融合可实现订单与产能的精准匹配，减少库存积压；②实时联动分析能为新品定价、营销决策提供数据支撑，提升盈利效率；③契合2026年高级会计实务对“业财融合”的考查要求，是企业数字化转型的核心抓手。存在障碍：①数据口径不统一（如业务部门按“订单量”统计，财务部门按“开票金额”核算），导致数据无法互通；②缺乏业财协同考核机制，业务部门重销量、财务部门重利润，目标冲突。改进措施：①建立统一的数据中台，规范产销、成本等核心指标口径，实现系统数据实时对接；②制定业财协同考核指标（如库存周转率、订单利润贡献率），将考核结果与业务、财务部门薪酬挂钩；③设立业财协同专员，负责跨部门沟通与数据核验。（2）复合预算模式适用性与线下渠道预算缺陷复合预算适用性：线上销售部门面临市场需求、流量成本等高频变动因素，滚动预算按月调整可适配短期市场变化，零基预算剔除无效营销支出能提升资金效率，二者结合既保障预算灵活性，又强化成本管控，适用性极强。线下渠道预算缺陷：①固定预算未考虑商超渠道费率上涨（年涨幅可达10%-15%）与客流量下滑的影响，易导致预算缺口；②未将数字化转型投入纳入线下渠道预算（如门店数字化改造），与企业整体战略脱节；③未建立预算弹性调整机制，无法应对突发的渠道政策变动。（3）司库系统核心功能与融资成本差异司库管理系统核心功能：①资金实时监控，整合集团内外部资金账户，动态跟踪资金流向；②智能调拨，根据子公司资金余缺自动分配资金，降低资金沉淀；③风险预警，实时监测汇率、利率波动，防范资金风险；④投融资管理，统筹集团融资与投资决策，优化资本结构。科技创新债券实际资本成本：（4.2%-0.6%）×(1-15%)=3.06%与传统融资成本差异|维度|科技创新债券|传统银行贷款||------|--------------|--------------||实际资本成本|3.06%（贴息+低税率，成本优势显著）|通常5.5%×(1-25%)=4.125%（无政策优惠）||政策附加价值|可申请科技补贴，提升企业科创评级|无科创政策倾斜||资金用途限制|专款专用，需披露研发资金使用情况|用途相对灵活|二、案例分析题二答案及解析（1）成本动因分配率芯片采购分配率=300/60=5万元/批次精密组装分配率=800/4000=0.2万元/小时质量检测分配率=400/200=2万元/次（2）单位间接成本X产品：总间接成本=15×5+1200×0.2+50×2=75+240+100=415万元单位间接成本=415/2000=0.2075万元/件（207.5元/件）Y产品：总间接成本=20×5+1800×0.2+80×2=100+360+160=620万元单位间接成本=620/3000≈0.2067万元/件（206.7元/件）（3）数字化成本管控的支撑作用电子元器件制造企业作业流程复杂、成本动因多样，数字化系统可自动采集采购批次、组装工时等动因数据，替代人工统计，提升数据准确性与及时性；可实现间接成本的实时分配与核算，快速出具不同产品的成本报表，为产品定价与订单决策提供实时依据；可通过大数据分析识别低效作业（如冗余检测），助力企业优化作业流程、降低间接成本。三、案例分析题三答案及解析（1）风险类型与医疗设备企业风险特殊性风险类型：①产品升级成本增加：政策合规风险+成本风险；②核心团队离职与技术流失：人才风险+研发风险；③海外合规处罚与准入暂停：跨境合规风险+市场准入风险。医疗设备企业风险特殊性：①受行业监管政策影响大，产品需持续符合合规标准，改造成本高、周期长；②技术壁垒高，核心人才与专利是企业核心资产，流失后恢复难度大；③涉及患者数据安全，跨境业务面临严格的数据合规监管，风险传导性强。（2）风险应对方案政策合规与成本风险：①成立专项升级小组，联合研发与生产部门制定最短改造周期方案，同步与客户沟通延长订单交付期；②申请科技型企业技术改造补贴，降低升级成本；③通过产品溢价转移部分改造成本，保障利润空间。人才与研发风险：①对核心技术专利申请法律保护，追究离职人员违约责任；②启动研发项目应急方案，引入外部技术顾问，同时加快内部人才培养；③对已投入的研发资金计提减值，调整研发预算，优先保障核心技术攻关。跨境合规与市场准入风险：①聘请当地合规机构整改数据传输流程，申请恢复产品准入资格；②与当地医疗企业成立合资公司，借助合作方资质开展业务；③购买跨境合规保险，转移罚款等损失，同时开拓国内市场弥补海外业务缺口。四、案例分析题四答案及解析（1）前两年折旧额第1年折旧额=10000×40%=4000万元第2年折旧额=(10000-4000)×40%=2400万元（2）税后净现金流量第2年（免税期）：(6000-2500)+2400=5900万元第5年（纳税期）：先计算第5年折旧额（第3年折旧额=(10000-4000-2400)×40%=1440万元，第4-5年转为直线法，折旧额=(10000-4000-2400-1440-500)/2=830万元），则现金流=(8000-3000-830)×(1-15%)+830+2000（设备变现）+5000（营运资金）=4170×0.85+830+7000≈3544.5+830+7000=11374.5万元（3）医疗AI项目投资价值财务价值：①前3年免税政策大幅降低前期税负，提升项目早期现金流；②项目后期营收显著增长，付现成本增幅可控，盈利稳定性强；③期末设备变现与营运资金收回增强项目终端收益，提升净现值。非财务价值：①掌握医疗AI核心技术，形成行业技术壁垒；②契合医疗数字化政策导向，可获得专项补贴与政策支持；③提升企业在智慧医疗领域的品牌影响力，拓展长期市场空间。五、案例分析题五答案及解析（1）违反的内控要求与科技型企业内控特殊性违反的内控要求：①数据权限混乱：违反权限分离控制、数据安全控制；②研发项目未评审：违反立项审批控制、重大风险管控控制；③ESG信息虚假记载：违反信息披露控制、诚信合规控制。科技型企业内控特殊性：①需兼顾技术研发灵活性与内控规范性，避免过度管控制约创新；②核心资产为数据与技术，数据安全与知识产权保护是内控重点；③ESG信息中研发投入、员工权益等指标受关注，内控需覆盖非财务数据。（2）整改措施数据权限整改：①开展系统权限全面梳理，按“最小权限”原则分配权限，非财务人员禁止查询核心财务数据；②建立权限定期复核与轮岗机制，每季度开展权限审计；③部署数据加密与访问日志系统，实现操作全程留痕。研发立项整改：①建立研发项目“立项评审-中期监控-结题验收”全流程管控体系，成立由技术、财务、风控专家组成的评审委员会；②制定研发项目风险评估标准，未通过评估的项目不得立项；③对已亏损项目开展复盘，完善研发失误问责机制。ESG信息披露整改：①建立ESG数据“采集-审核-披露”三级机制，聘请第三方机构鉴证员工权益等核心数据；②公开致歉并更正披露信息，开展员工权益保护专项行动挽回声誉；③将ESG信息真实性纳入管理层考核，明确造假追责条款。六、案例分析题六答案及解析（1）财务指标计算净利润=25000-14000-2000-3000-600+1000-1200=5200万元总资产净利率=5200/[(25000+30000)/2]=5200/27500≈18.91%权益净利率=5200/[(15000+18000)/2]=5200/16500≈31.52%利息保障倍数=(5200+600+1200)/600=7000/600≈11.67倍（2）财务绩效与数字化转型协同性分析协同性表现：①数字化营销投入800万元带动线上营收占比达45%，超目标10个百分点，支撑了25000万元的营收规模；②业财系统对接实现数据实时联动，库存周转天数从60天降至40天，提升了总资产运营效率，助力总资产净利率达18.91%；③系统研发投入优化了内部流程，降低了运营成本，保障了5200万元的净利润规模。协同性提升空间：未披露数字化投入的ROI（投资回报率），无法量化转型效益；线下业务数字化改造滞后，未实现全渠道数字化协同。七、案例分析题七答案及解析（1）数据资产会计处理摊销额=600/6=100万元（2025年全年摊销）减值损失：6月30日账面价值=600-50=550万元，可收回金额550万元，无减值损失年末账面价值=600-100=500万元（数据资产减值不可转回，公允价值回升不影响账面价值）会计分录①自研资本化：借：数据资产600贷：研发支出——资本化支出600②全年摊销：借：管理费用100贷：数据资产累计摊销100（2）非同一控制下企业合并会计处理投资收益：成本法核算下，投资收益=500×70%=350万元年末长期股权投资账面价值=9000万元（成本法下净利润不影响账面价值，仅确认应收股利）合并报表层面调整后净利润=2000-(12000-10000)/5=1600万元，合并层面确认投资收益=1600×70%=1120万元。八、案例分析题八答案及解析（1）股权价值计算市盈率法：800×(1+15%)×25=920×25=23000万元市数率法：3000×6×(1+20%)=18000×1.2=21600万元（2）组合融资优势与资本结构影响组合融资优势：①科技专项贷款享受贴息政策，成本低且契合医疗AI项目属性；②股权置换无需支付大额现金，降低短期资金压力，同时绑定双方利益；③融资方式兼顾政策适配性与财务安全性，保障并购顺利推进。对资本结构影响：①科技专项贷款增加债务规模，短期内资产负债率上升，但因利率低（实际利率