《行业会计比较》课程指南(一)

《行业会计比较》课程学习指南

一、课程性质

本课程是高职高专院校财会类专业学生职业能力形成的核心和选修课程之一，是培养学生职业能力的重要环

节。通过本课程学习，使学生在教班的时间内掌握各行业会计核算知识与技能，拓展学生对行业领域的认

识，对行业会计有一个较为全面的理解和把握，满足学生在不同行业从事会计工作的需要，拓宽了学生的就业面。

本课程的前导专业课程有会计基础、出纳实务、会计信息化、财务会计实务、本钱计算、税费计算与申报等。

二、课程教学方法

1、使用比较教学法

对现行几大行业会计制度的结构、内容及各行业会计核算方法等进行比较，开掘他们的相同点，比较它们的

不同点，激起同学们的学习积极性，加深同学们的卬象。

2、使用工程教学法

在每一行业的学习中使用工程教学法。将财务工作分解为若干个任务，以任务驱动的方式，激发学生的士动

学习热情。工程教学法下，学生就会意识到，这些内容是与工程任务紧密相关的，只掌握理论知识是不够的。通

过解决身边的一些实际问题来实现对知识的掌握，大大提高了学生学习的积极性和主动性。

3、启发法

为学生下发某行业的原始发票，由学生先讨论如何处理，老师启发。运用启发式教学方法，可以培养学生分

析问题、解决问题的能力，通过经历问题的解决过程，激发学生的自主:学习热情，提高学习兴趣，而且通过对解

决问题的方法的探索，可以激发学生的创造热情，培养创新能力。

4、讲授法

针对重点难点特别是学生不懂的问题进行讲授.

三、课程具体内容

工程（章节）名称第一讲总论班级KJ1001—1004

第1周星期第节课型理论总学时4

素质目标能够进行行业划分

教学目

林能力目标能够对某一企业进行行业归类

了解我国各行业的划分；了解行业相关会计制度；掌握行业会计

知识目标

比较的内容和方法。

能力训练场地教室

素材、器材教材

知识、能力重点掌握行业会计比较的内容和方法。

知识、能力难点掌握行业会计比较的内容和方法。

课堂讲授

理论教学方法

举例法

考核标准及方式口头提问

思考题：

❖1.如何理解我国国民经济体系中的产业和行业？

作业（或工程）♦:*2.什么是行业会计?我国目前主要有哪些行业会计？

一、行业及行业会计的含义

（一）产业的划分

第一产业：农业（包括林业、畜牧、狩猎、渔业等）。

第二产业：工业和建筑业（包括制造业、采掘业、自来水、电力、蒸汽、

热水、煤气等）。

第三产业：效劳

（二）行业的分类

我国的各行业一般分为十大类：

（1）工业：指生产工业性产品或提供工业性劳务的经济部门。

教学（2）农业：指进行农业、林业、畜牧业、狩猎业、渔业等生产经营活

时间动的经济部门。

安（3）商品流通业：指专门负责组织各类商品流通的经济部门。

排、

（4）旅游饮食效劳业：指利用旅游资源或效劳设施向消费者提供劳务

步

的效劳性经济部门。

骤、

内容（5）交通运输业：指专门利用运输工具从事运输生产或直接为运输生

产效劳的经济部门。

（6）建筑安装业：指从事土木建筑和设备安装工程的经济部门。

（7）房地产业：指从事房地产开发、经营、管理和效劳的经济部门。

（8）金融保险业：指专门经营货币和信用业务的经济部门。

（9）事业单位：指为提高科学文化水平和居民素质效劳的非经济部门。

（10）行政单位：指为社会公共需要效劳的非经济部门。

（一：）行业会计及其相关会计制度的变革

1.行业会计的含义

行业会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对本行业的经济活

动进行核算与监督的一项经济管理活动，它是一种反映、监督不同行业生产

及经营活动的专门会计。

2.行业会计的分类

根据我国行业的分类，行业会计也相应地划分为两类：

（1）企业会计：主要包括工业会计、农业会计、商品流通业会计、旅

游餐饮效劳业会计、交通运输业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、

金融企业会计、保险企业会计等。

（2）非企业会计：主要包括事业单位会计和行政单位会计。

二、行业会计比较的内容及方法

（-）行业会计比较的内容

行业会计比较是指通过对不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法

进行比较，说明它们的相同点，比较它们不同点的•种研究体系，目的是提

高不同行业特殊业务会计信息的相关性和可比性。

（二）行业会计比较的方法

1.行业会计的横向比较法

教2.行业会计的纵向比较法

学

本书采用的纵向比较法。

时

间

安

排、

步

骤、

内

容

第二讲商品流通企

工程（章节）名称班级K1001-1004

业会计

第2-3周星期第节课型理论总学时10

素质目标

教学目能力目标能够对商品流通企业发生的经济业务进行核算

标

了解：商品流通企业及商品流通企业会计的概念

熟悉：商品流通企业会计科目的设置及会计核算的特点

知识目标

掌握：商品流通企业中的批发企业会计核算的方法；商品流通企

业中的零售企业会计核算的方法

能力训练场地教室

素材、器材教材

商品流通企业中的批发企业会计核算的方法；商品流通企业中的

知识、能力重点

零售企业会计核算的方法

知识、能力难点商品流通企业中的零售企业会计核算的方法

课堂讲授

理论教学方法

举例法

考核标准及方式口头提问

作业（或工程）

一、商品流通企业会计概述

（一）商品流通企业及其特点

1.商品流通企业的含义

商品流通企业是指专门以商品流通活动为主:要经营业务，经过购、销、

存三个环节，通过屡次的购销活动，将商品从生力者手中转移到消费者手中

的可以进行自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体。

2.商品流通企业会计的特点

（1）不同的核算对象

（2）不同的核算内容

教学（3）不同的核算方法

时间（二）商品流通企业会计核算的特点

安

1.以商品流转为核心核算内容

排、

2.以不同的核算方法为基础

步

骤、（1）进价核算

内容（2）售价核算

3.以多样性的销售方式为线索

二、商品批发企业的会计核算

1.购进商品的账户设置

V在数量进价金额核算法下，商品购进业务应通过“在途物资”和"库

存商品”账户进行核算。

2.批发企业购进商品的核算

如“销售费用〃、“应交税费”、"应付账款”、"应收账款”、"主营业

务收入"、"主营业务本钱"、"管理费用〃、“财务费用”等账户均与工业

企业相同。

3.批发企业购进商品的核算

商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可

归属于存货采购本钱的费用等进货费用，应当计入存货采购本钱。

（1）付款与收货同时进行

对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款开出商业承

兑汇票，商品验收入库后，应根据发票账单、收料单和结算凭证，按商品的

实际本钱入账。借记“库存商品”账户，按专用发票上注明的增值税款，借

记“应交税费——应交增值^（进项税额）"账户（一般纳税人，下同），

按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。（例题见教材79页）

（2）先付款，后收货

对于已经付款或已经开出商业承兑汇票，但商品尚未到达或验收入库的

采购业务，应根据发票账单、结算住证等单据，借记“在途物留"账户，按

专用发票上注明的增值税款，借记“应交税费-——应交增值税（进项税额）"

账户（一般纳税人，下同），按实际支付的款项，贷记“银行存款〃等账户。

待商品到达验收入库后，再根据入库单，借记“库存商品”账户，贷记“在

教学途物资〃账户。（例题见教材79页）

时间

（3）先收货，后付款

安

排、对于购入商品已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货

步款尚未支付的采购业务，暂不做账务处理，待结算凭证到达后，于付款收货

骤、同时进行处理。但如果月末仍未付款，则应根据不同情况处理。

内容

（4）预付款购进

企业采用预付款方式购进商品时，按预付金额借记“预付账款”（或"应

付账款〃）账户，贷记“银行存款”账户，待商品入库时，借记“库存商品”、

“应交税费——应交增值税（进项税额）"账户，贷记“预付账款”账户。

差额多退（少补）时，借（或贷）记“银行存款”账户，贷（或借）记“预

付账款〃账户。（例题见教材80页）

（5）商品短缺和毁损的处理

按照上述不同的货款结算方式，企业已将购入的商品验收入库，却发现

由于各种各样的原因使得企业购入的商品出现短缺或溢余；或者由于各种各

样的原因，企业发生了拒收商品或拒付货款的情况；再或者由于各种各样的

原因，企业发生退货或补货的经济业务。

（6）购进商品发生溢余的核算

当企业购进商品发生溢余时，应在查明原因前，将其溢余的局部记入“待

处理财产损溢"账户，待查明原因和报经批准后，再根据不同情况分别进行

处理；属于自然溢余的，一般冲减企业的采购本钱，如果是供货单位多发的

商品，可与供货方协商，据实际情况或退回，或购进，并作出相应的帐务处

理。（例题见82页）

（7）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算

企业购进商品支付款项可以采用两种方式，一是验单付款，二是验货付

教学款。当企业采用的是验单付款方式从外地购进商品，发现银行转来的托收凭

时间证及其所附的增值税专用发票、运费发票等与双方签订的购货合同有不符之

安

处，应当在银行规定的付款期限内填制“拒付理由书〃，说明理由拒付局部

排、

步或全部货款。

骤、（8）购进商品发生退货的核算

内容

批发企业对购进的商品，采用抽查方式验收入库后，在复查时发现商品

的品种、规格、质量、数量等方面与双方签订的合同不符，这时，批发企业

应立即与供货单位取得联系，双方协商后可对其购进的商品进行调换、补缺

或退货的处理。（例题见83页）

3.批发企业俏售商品的核算

批发商品销售过程是商业资金循环的第二阶段，是商品资金向货币资金

转化的过程。其主要经济业务是销售商品，收回货币。•般有发出商品同时

收回货款；发出商品，办妥结算手续，取得收款权利；发出商品，货款未收

以及收回应收货款等情况。

（1）直运商品俏售业务的核算

所谓直运商品销售是指商品直接由供货单位发给购货单位，而不通过本

教学企业仓库的一种错伐方式。其目的是商品流通企业为了减少商品进出本企业

时间

仓库的中转环节，节约流通费用，加速商品的流转。

安

排、批发企业采用直运这种方式销售商品，由于购进的商品不通过本企业仓

步库，而是直接从供货方发给购货方，因此可以不用通过“库存商品”账户进

骤、

行核算，而直接通过“在途物资”账户进行核算。乂由于批发企业的购销业

内容

务是同时发生的，因而商品销伐本钱可按实际本钱随时进行结转（例题见教

材85页）。

（2）代销业务的核算

代销商品是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，

受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销货款的一种销售方

式。当委托方和受托方签订协议后，可按双方的约定有两种不同的代销方式:

1）视同买断俏售方式

在这种销售方式下，代销商品的实际售价可由受托方自定，实际售价与

协议价之间的差额归受托方所有。

2）收取手续费销售方式

在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行

改变售价，但受托方要根据所代销的商品数量向委托方收取一定的手续费。

对受托方来讲，收取的手续费，实际上是一种劳务收入。委托方应在收到受

托方交付的商品代销清单时确认俏售商品收入：受托方则在商品俏售后按应

收取的手续费确认收入。

（6）销售折扣的核算

批发企业在进行商品销售时，为了扩大销售而给予购置者一定的优惠，

这种优惠被称作"商业折扣”。在这种销售方式下，销售方按照折扣后的售

价作为收入，不反映折扣额。另外，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付

款，而向债务人提供的债务减让被称作“现金折扣"。它是企业为尽快回笼

资金而发生的理财费用。现金折扣在实际发生时，计入财务费用。（例题见

教材89页）

（3）销售折让的核算

销售折让是指企业因售出商品的质量不合科等原因在伐价上给予的减

让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之

后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，按扣除折扣

后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；发生在收入确认之后的销售

折让，应在实际发生时，冲减发生当期的收入，发生销售折让时，如按规定

允许扣减当期销项税额，应同时用红字冲减“应交税费一应交增值税（销项

税额）〃（例题见教材90页）。

（4）销售退回的核算

销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发

生的退货。发生的销售退回，不管是当年销售的，还是以前年度销售的，都

应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱，如果该项销售

已经发生现金折打或销售折让的，应在退回当月一并调整。（例题见教材91

页）

（5）购货单位拒付货款和拒收商品的核算

批发企业在异地销售商品时，由于购销双方所处地域不同，货物一般由

运输部门运输，到达企业的时间往往不能由销售方控制，结算款项的方式也

由购销双方协商解决。•般有验单付款和验货付款两种。

当企业采用验单付款方式时，如果发现收到的托收凭证所附的增值税专

用发票与合同所列的不符，就会拒付货款和拒收商品；当购货单位采用验货

付款方式时，如果发现所收到的商品数量、质量、品种、规格与合同不符时,

也会拒付货款和拒收商品。销货方在实际业务处理中对少发货物的情况，通

常可以采用两种方法，••是补发商品，即在商品发运后，收到购货单位货款、

增值税税款及垫付的运费后，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账

户；二是不补发商品，企业填制增值税专用发票，作销货退回处理。

4.批发企业商品储存的核算

商品储存是指商品流通企业已经购进但尚未销售的商品。主要包括库存

存货（是指已经验收合格并已经入库的各种存货，如库存商品）、在途存货

（是指货款已经支付，正在运输途中的存货及已经运达企业，但尚未验收入

库的存货，如各种在途物资）、加工中的存货（运指企业正在加工或委托外

单位加工中的存货）以及发出存货（是指企业对外销售已经发出，但尚不能

确认收入的存货，如分期收款发出商品、委托代销商品等，以及暂时存放在

外单位的存货，如展览用的存货等）。为了加强对商品储存的管理，批发企

业的财会部门必须及时关注库存商品数量和价格的变化，要及时地进行财产

清杳，并对其进行核算。

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面

结存数核对，从而确定存货实存数和账存数是否相符的一种方法。

会计处理与工'业企业同。

三、零售企业的会计核算

零售企业经营的特点是经营品种多，规格复杂，交易次数频繁，数量零

星，成交时间短，主要是一手交钱一手交货的现金交易。

根据零售商品经营特点，库存商品核算应采用“金额核算”方法反映商

品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分为“售价金

额核算〃和“进价金额核算"两种方法。本节所述零售商品核算按“售价金

额核算”的方法讲述。

1.购进商品的账户设置

与批发企业类似，零售企业也应设置“在途物资”账户、"库存商品”

账户、“销售及用"账户，但同时零售企业还设置“商品进销差价〃账户。

“商品进销差价"账户为资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账

户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。

2.零售企业购进商品的核算

（1）现购商品的核算

由广零售企业的进货渠道和货款结算方式等不同，零售商品现购的核算

相应地分为“单货同到"，”单先到货后到〃和“货先到单后到"几种情况。

（2）赊购商品的核算

零售企业由于赊购商品而导致应付而未付的款项，或由此而签发的商业

汇票，应通过“应付账款〃、“应付票据”等账户核算。

3.零售企业商品购进中其他业务的核算

（1）进货退回的核算

零售企业对购进的商品，验收入库后发现商品的品种、规格、质量、数

量等方面与双方签订的合同不符，这时，零售企业应立即与供货单位取得联

系，双方协商后可对其购进的商品进行调换、补缺或退货的处理。

（2）购进商品退补价的核算

零售商店购进商品后，由于销货方计价错误，或商品等级、规格型号与

合同不一致，供货方会重新开来发票更正其开错的价款，这时，购货企业

也应作相应的账务处理。

更正商品货款的情况有以下两种：一是只更正进货价格，二是既更正进

货价格也更正零售价格。

（3）购进商品溢余或短缺的核算

零售企业在验收商品过程中，如果发现商品溢余或短缺，应及时与供给

商取得联系，征求对方同意补发商品或将对方多发的商品退还。在具体核算

时，应视具体情况处理，如购货发生在同城，不用在会计上反映溢余或短缺,

待供货方处理后，再进行处理。如购货发生在异地，此时发生了溢余或短缺,

由企业险收部门填制“商品购讲短缺溢余报告单"，并据报告单将溢余或短

缺的商品予以反映，等查明原因后，零售企业可按与批发企业账务处理相同

的方法进行处理。

4.零售企业销售商品的核算

零售企业销售的核算除少量业务采用转账结算外，主:要是现金结算。这

主要是由零售企业的特殊性所决定的，零售企业的商品一般按营业组或门市

部组织销售。商品销售的业务程序，应根据企业的规模、经营特点以及经营

管理的需要而定。

零售企业销包商品应设置“主营业务收入"、”主营业务本钱"两个主

要账户，零售商品销售后，

工程（章节）名称第三讲施工企业会计班级KJ1001-1004

第1周星期第节课型理论总学时12

素质目标能够进行行业划分

教学目

能力目标能够对施工企业发生的经济业务进行核算

标

了解：施工企业及施工企业会计的概念

知识目标掌握：施工企业会计科目的设置及会计核算的特点；施工企业与

工业企业会计核算的不同方法

能力训练场地教室

素材、器材教材

施工企业会计科目的设置及会计核算的特点；施工企业与工业企

知识、能力重点

业会计核算的不同方法

知识、能力难点:施工企业与工业企业会计核算的不同方法

课堂讲授

理论教学方法

举例法

考核标准及方式口头提问

作业（或工程）

一、施工企业会计概述

（一）施工企业的含义及其特点

1.施工企业的含义

施工企业又称建筑安装企业，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装和

机械化施工等建筑安装工程生产的企业。

2.施工企业的生产经营特点

（1）工程位置的固定性。

（2）生产施工的流动性。

（3）生产产品的单件性。

教学（4）生产周期的长期性。

时间（二）施工企业会计核算对象

安施工企业会计的核算对象是指建筑施工企业的资金运动。建筑施工企业的

排、

资金运动，一般包括供给、施工生产和工程结算三个阶段：

步

骤、二、施工企业会计业务要点

内容（一）施工企业会计科目的设置

1.施工企业会计科目

设置“临时设施”、”临时设施摊销”、"临时设施清理〃、“工程结算”、

“工程施工”和"机械作业”等科目，并可在存货跌价准备科目下设置“合同

预计损失准备"明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备，同时施工企业

确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入〃和“主营业务

本钱"科目核算，工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备〃科目下

增设“合同预计损失准备〃明细科目核算。另外施工企业可以根据需要自行设

置“拨付所属资金"、"上级拨入资金〃和“内部往来”等科目。

2.施工企业会计核算的特点

（1）流动性C

（2）单件性（:

（3）长期性,

三、内部往来款项的核算

内部往来款项是用来核算企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其

他业务而发生的债权债务和收付款项的，该账户可以总括地核算和监督企业内

部往来款项的结算情况。施工企业应设置“内部往来”账户，它属于资产类账

户。其借方用来登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间

发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方用来登记企业与所属内

部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应

收、暂付款项。该账户的期末余额应该与施工企业所属的内部独立核算单位各

明细账户的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。

四、存货的核算

1.周转材料的含义及分类

（1）周转材料的含义

教学周转材料指施工企业在施工生产过程中能屡次周转使用并保持原有物质

时间

形态而价值却逐渐转移的各种材料。

安

排、比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

步（2）周转材料的分类

骤、1）模板

内容

2）挡板

3）架料

4）其他

2.周转材料的核算

（1）应设置的账户

为了核算和监督周转材料的购入、领用、摊销和结存情况，施工企业应设

置“周转材料”账户。在该账户下设置“在库周转材料"、"在用周转材料〃

和“周转材料摊销”三个明细账户。并按周转材料的种类设置明细账户，进行

明细核算。对于摊销方法采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细账户。

（2）周转材料的摊销方法

D一次摊销法

2）分期摊销法

其计算公式为:

周转材料的原价x（l-残值率）

周转材料每月摊销额二

预计使用月数

3）分次摊销法

其计算公式为:

周转材料的原价x（l-残值率）

周转材料每次摊销额=

预计使用次数

本期摊销额=每次摊销额X本期使用的次数

4）定额摊销法

教学其计算公式为:

时间本期周转材料摊销额二本期完成实物工作量X单位工程周转材料消耗定

安

额

排、

步3.周转材料的盘点:

骤、（1）周转材料的报废

内容

报废或短缺的周转材料应补提摊销额=应计提摊销额一已计提摊销额

应计提摊销额;报废或短缺周转材料的方案本钱一残料价值（短缺的周转

材料无残值）

己计提摊销额;

报废或短缺的周转材料计划成本X募藐薪赢温薪局就

（2）周转材料的退库

对于工程竣工或因不再使用而需要退库的周转材料，应及时办理退库手

续，并确定其成色进行补提摊销。

退回周转材料应补提摊销额=应计提摊销额一已计提摊销额

应计提摊销额=退回的周转材料方案本钱X（1一退回时确定的成色即新旧

教学程度比例）

时间已计提摊销额二

安

排、该类在用周转材料账面已计提摊销额

退回的周转材料计划成本x

步该类在用周转材料账面的计划成本

骤、五、临时设施的核算

内容1.临时设施的含义及分类

（1）临时设施的含义

临时设施是施工企业长期资产的组成局部，是指施工企业为了保证施工和

管理工作的正常进行而建造的各种临时性生产和生活设施。

（2）临时设施的分类

施工企业的临时设施主要包括以下各类：施工现场临时作业棚、机具棚、

茶炉棚、办公室、休息室、材料库、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施;

临时道路、临时铁路专用线、轻便铁道、围墙、护栏、刺丝网等；临时给排水、

供热、供电等管线；现场预制构件、加工材料等所需要的临时性建筑物；临时

性的简易周转房；现场临时搭建的食堂、医务室、浴室、理发室、托儿所、职

工宿舍等临时性的福利设施。

2.临时设施的核算

（1）应设置的账户

1）“固定资产”账户

2）“累计折旧〃账户

3）“固定资产清理"账户

4）“在建工程”账户

3.临时设施的账务处理

1）临时设施购建业务发生时的账务处理

施工企业时于用银行存款购入的临时设施，应按照购入的实际支出，借记

“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。对于那些需要通过建筑安装才能

完成的临时设施，在搭建过程中发生的各种有关费用，需先通过“在建工程〃

账户核算，即发生费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、”应付

职工薪酬”等相关账户；在到达预定可使用状态时，按照建造期间发生的全部

实际本钱，从“在建工程”账户转入该账户，即借记“固定资产〃账户，贷记

“在建工程”账户。

2）临时设施计提折旧时的账务处理

施工企业的各种临时设施，应根据其具体的效劳方式，合理确定折IH方法,

在恰当的期限内将其价值摊入到工程本钱中。当月增加的临时设施，当月不计

提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的临时设施，当月继续计提折旧，

从下月起停止计提折旧。计提折旧时，应将按月计算的折旧额，借记“工程施

工〃等相关账户，贷记“累计折旧”账户。

3）临时设施清理时的账务处理

施工企业在出售、撤除、报废临时设施时应将其转入清理。转入清理的临

时设施，应按临时设施的账面净值，借记“固定资产清理"账户，按累计折旧

数，借记''累计折旧〃账户，按其账面原值，贷记“固定资产”账户。出售、

撤除过程中取得的变价收入和残料价值，借记“银行存款”、"原材料”等相

关账户，贷记“固定资产清理"账户；支付的清理费用，借记“固定资产清理"

账户，贷记“银行存款〃等相关账户。清理后，如果发生净损失，借记“营业

外支出"账户，贷记“固定资产清理”账户；如果发生净收益，则借记“固定

资产清理"账户，贷记“营业外收入"账户。

六、本钱的核算

施工企业在施工生产活动中发生的费用有两局部，即生产本钱和期间费

用。施工企业必须合理划分期间费用和本钱费用的界限。

1.工程本钱的核算对象

（1）工程本钱核算对象的含义

工程本钱的核算对象是指在进行本钱核算时所选择施工费用的归集目标，

是施工费用的受益对象，即在工程本钱的计算过程中，为归集和分配费用而确

定的费用承当者。划分本钱核算对象必须考虑是否有利于本钱管理。

（2）工程本钱核算对象确实定

主要有以下几种划分方法：

1）建筑安装工程通常应以每一独立编制施工图预算的单位工程为本钱核

算对象。

2）如果一个单位工程由几个施工单位共同施工，则各施工单位都应以同

一单位工程为本钱核算对象，各自核算自己完成的局部。

3）对于规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分

部工程作为本钱核算的对象。

4）如果同一建设工程，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型

且开竣工时间相接近的若干个单位工程组成，则可以合并作为一个本钱核算对

象。

5）对于改建、扩建的零星工程，可以将开绫工时间相接近、属于同一建

设工程的多个单位工程，合并作为一个本钱核算对象。

6）对于土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和企业管理的需要，

将一个单位工程作为本钱核算对象，或者将同一施工地点的多个工程量较小的

单项工程合并作为一个本钱核算对•象。

7）对于独立施工的装饰工程的本钱核算对象，应与土建工程的本钱核算

对象一致。

8）对于工业设备安装工程，可按单位工程或专业工程，如管道、通风设

备的安装、机械设备、工业筑炉等作为工程本钱的核算对象。而对于变电所、

配电站、锅炉房等则可按所、站、房等安装工程作为本钱的核算对象。

2.工程本钱的构成

施工企业的工程本钱包括与工程有关的直接本钱和间接本钱。

3.工程本钱的分类

根据建筑安装工程的特点和本钱管理的要求，不仅要计算建筑安装工程的

实际本钱，而且还要计算其预算本钱。

4.工程本钱核算应设置的账户

（1）“工程旅工”账户

（2）“机械作业”账户

5.工程本钱核算中各类要素费用的归集和分配

（1）费用要素的内容

施工企业的费用按照其经济性质划分，可分为物化劳动和活劳动两种消

耗，进一步可划分为十项费用要素，包括：

1）工资：指企业为进行施工生产而支付给职工的工资；

2）工资附加费：指施工企业按照工资总额的一定比例计提的职工福利费、

工会经费和教育费附加；

3）外购材料：指企业为进行施工生产而消耗的外购主要材料、结构件、

机械配件、低值易耗品及周转材料等；

4）外购燃料和动力：指企业为进行生产而消耗的外购水、电、煤气、热

力和煤、油燃料等动力费用；

5）折旧费：指企业对施工生产过程中使用的固定资产计提的折旧；

6）修理费：指企业对施工生产过程中使用的固定资产进行修理所发生的

费用；

7）租赁费：指企业为进行施工生产而支付的外部租赁机械设备、周转材

料等费用：

8）税金：指应计入合同本钱的各种税金；

9）利息支出：指施工期内符合资本化条件应计入本钱的利息、支出：

10）其他费用：指不属于以上各要素的本钱支出，如邮电费、差旅费、保

险费等。

（2）费用要素的核算.

各项费用要素，应按其用途进行分配，其中属于工程产品发生的各项本钱

费用，应分配计入相关产品并构成工程本钱。计入工程本钱的费用，按照其经

济内容可分为多个本钱工程，一般可分为人工费、材料费、机械使用费、其他

直接费和间接费用等五个工程。

（3）间接费用的归集与分配的核算

间接费用指企业各施工单位（分公司、工程处、工区、施工队、工程经理

部）为组织和管理工程施工所发生的各项费用。主要包括临时设施摊销费用和

施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产

折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差

旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

间接费用的分配方法一般有人工费用比例法、直接费用比例法等

①人工费用比例法

人工费用比例法是以各本钱对象实际发生的人工费为标准来分配间接费

用的一种方法。计算公式如下：

间接费用分配率;当期实际发生的全部间接费用之和

段费用分率当期各工程发生的人工费之和

某项工程应负担间接费用=该项工程当期实际发生人工费X间接费用分配

率

②直接费用比例法

直接费用比例法是以各工程本钱核算对象发生的直接费用为标准来分配

间接费用的一种方法。计算公式如下：

间接费用分配率;当期实际发生的全部间接贽用之和

当期各工程发生的直接费用之和

某项工程应负担间接费用=该项工程当期实际发生的直接费用X间接费用

分配率

（4）工程本钱的明细分类核算

在工程施工本钱明细账中需要按本钱工程分设专栏，用来登记施工单位或

工程本钱核算对象每月发生的各项费用，这些费用根据上述的“材料费用分配

表〃、“人工费用分配表〃、“间接费用分配表〃、“机械使用费分配表”等

所列的数字进行登记。待月末或工程竣工后，计算转出已完工程的实际本钱。

（5）工程实际本钱的计算与结转

施工企业一般应根据工程价款的结算方式来确定工程本钱的计算方法，按

相关规定，建设工程的价款结算，可采取按月结算、分段结算、竣工后一次结

算，或按双方约定的其他结算方式进行结算。对于采用按月结算工程价款方法

的工程，应按月结转已完工程的本钱；对于采用竣工后一次结算或分段结算工

程价款的工程，应按照合同规定的工程价款结算期，结转已完工程的本钱。结

转时应按已完工工程的实际本钱，借记“主营业务本钱"账户，贷记“工程施

工〃账户。

其计算公式为：

本期已完工程本钱二期初未完工程本钱+本期发生的生产费用一期末未完

的工程本钱

1）约当产量法。

期末未完工程的预算本钱=期末未完工程折合已完分局部项工程的实物量

X该分局部项工程的预算单价

2）估价法。

3）某工序的单价=分局部项工程的预算单价X某工序耗用直接费用占预

算单价的百分比

期末未完工程的本钱（未完工程中某工序的完成量X该工序的单价）

（6）工程预算本钱计算

本月已完工建筑工程的预算本钱二E（本月实际完成的建筑工程量X预算

单价）X（1+间接费率）

本月已完工安装工程的预算本钱二Z（本月实际完成安装工程量X预算单

价）+（本月已完成安装工程的人工费X间接费宓）

七、合同收入的核算

1.合同收入分类

（1）合同的初始收入。

（2）合同变更收入

合同变更款只有同时满足以下条件，才能构成合同收入：

1）客户能够认可的因变更而增加的收入。

2）该项收入能够可靠地计量。

（3）索赔款收入

索赔款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：

1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔。

2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。

（4）奖励款收入

奖励款，是指建筑工程到达或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。

奖励款同时满足以下条件的，才能构成合同收入：

1）根据合同才前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够到达或

超过加定的合同标准。

2）奖励的金额能够进行可靠地计量。

八、合同本钱的核算

合同本钱包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关

的直接费用和间接费用。

施工企业在签订建造合同时发生的差旅费、投标费等相关费用，由于建筑

施工企业与客户的谈判结果具有较大的不确定性，根据重要性原则的要求，为

简化会计核算，这些费用应在发生时直接确认为当期损益。

九、建造合同收入和费用确实认与计量

企业应及时、准确地进行合同收入和合同费用确实认与计量，以便分析和

考核合同的损益情况。在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估计，

应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能够可

靠估计，则必须采用其他的方法来确认合同收入和合同费用。

1.完工百分比法的含义及运用步骤

完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入和合同费用的方法。

用这种方法确认合同收入和费用，能为报表的使用者提供有关合同进度及本期

业绩的有用信息。

企业在确定建造合同的完工进度时可以选用以下三种方法：

①按累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例来确定完工进度。

该方法的计算公式是：

合同的完工进度=（累计实际发生的合同本钱+合同的预计总本钱）X100%

②按已经完成合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定完工进度。

该方法适用于合同工作量比较容易确定的建造合同，如土石方挖掘、道路

工程、砌筑工程等。其计算公式是：

③按实际测定的完工程度来确定完工进度

2.根据完工白分比来确认和计量合同收入和费用

当期确认的合同收入二（合同的总收入X完工进度）一以前会计年度累计

已确认的收入

当期确认的合同毛利=（合同的总收入一合同预计的总本钱）X完工进度

一以前会计年度累计已确认的毛利

当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利一以

前会计年度的预计损失准备

第四五讲运输企业

工程（章节）名称班级KJ1001-1004

会计

第周星期第节课型理论总学时8

素质目标

教学

能力目标能够对运输企业的日常经济业务进行核算

目标

了解：运输企业会计的概念及特点

知识目标熟悉：铁路、公路、航空运输企业会计核算的特点

掌握：铁路、公路、航空运输企业的会计核算方法

能力训练场地教室

素材、器材教材

知识、能力重点运输企业的会计核算方法：

知识、能力难点运输企业的会计核算方法；

课堂讲授

理论教学方法

比较法

考核标准及方式口头提问

作业（或工程）

K学习要点?

运输企业会计核算的特点

运输企业存货、本钱和收入的核算

运输企业会计核算与制造业企业会计核算的不同点

汽车运输企业特殊会计业务的核算

汽车运输企业经营特点及其会计核算特点

1、运输企业概述

(1)运输企业会计核算特点

①经营特点

②会计核算特点

(2)存货分类

2、燃料的核算

(1)燃料的分类

(2)燃料的管理

①车存燃料管理制度

A、满油箱制

B、盘存制

②车耗燃料管理制度

(3)燃料领用的核算

①领用燃料的核算。

②营运实耗燃料的核算。

3、轮胎的核算

(1)轮胎的核算方法

①一次摊销法。

②按行驶公里预提费用法。

(2)领用轮胎的核算

①一次摊销法

②按行驶公里数预提费用法

4、运输企业营运本钱构成与账户设置

(1)运输企业营运本钱构成

①直接材料

②直接人工

③其他直接费用

④营运间接费用

(2)账户设置

5、运输企业营运本钱核算程序

6、运输企业营运本钱的核算

7、在存货核算方面的比较

（1）存货内容的比较

（2）存货核算方法的比较

8、在本钱核算方面的比较

（1）本钱内容的比较

（2）本钱核算的比较

第五讲旅游餐饮企

工程（章节）名称班级KJ1001-1004

业会计

第1周星期第节课型理论总学时8

素质目标能够进行行业划分

教学目

能力目标能够对旅游餐饮企业发生的经济业务进行核算

标

了解：旅游与餐饮效劳经营业务经营