基础会计（AI助学）（微课版 第5版）课件 任务2-3生产过程业务核算

模块二工业企业经济业务核算任务2-3生产过程业务核算任务2-3生产过程业务核算了解生产过程业务核算的主要内容理解生产过程业务核算所涉及的会计账户掌握生产成本的构成和计算方法掌握生产过程业务核算方法掌握费用的一般核算方法知识目标能够对生产过程所发生的一般经济业务进行核算能够对费用进行正确核算能力目标在生产业务核算中培养细心和耐心，确保数据准确通过学习固定资产折旧方法，树立坚持准则和不做假账的意识素质目标任务描述在企业购置了生产经营所需的固定资产和原材料后，企业的经济活动将进入生产过程。生产活动的目的是按需求生产产品，这个过程也是各种生产要素不断投入的过程，包括原材料的投入，劳动力的投入，以及生产机器、设备和厂房设施的投入等。A市ABC服装有限公司的主要经营业务是生产销售各种服装产品。在12月份中，企业将生产T恤001和T恤002两种产品，这两种产品的生产成本是多少？这是企业进行销售定价和利润核算的基础。在学习了本任务的相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月份发生的（16）～（19）、（28）～（34）经济业务进行生产过程业务核算，编制有关业务的会计分录并登记有关账户的T型账。一、生产过程核算的主要内容成本是对象化的费用，在生产过程中形成的生产成本反映的是形成产成品的总耗费，这些耗费在产成品被销售之前，是以产成品的形式存在于企业之中，并没有形成经济利益的流出，直至产品销售才形成销售成本，同时也应认识到，工业企业的营业成本实质上就是生产成本；但期间费用一旦形成，则必然形成经济利益的流出。一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容1．“生产成本”账户应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用生产完工验收入库的产品的实际成本余额：未完工产品的生产成本生产成本（借+贷-）借贷二、生产过程业务核算的账户设置2．“制造费用”账户企业在生产过程中发生的各项间接性生产费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用制造费用（借+贷-）借贷二、生产过程业务核算的账户设置3．“应付职工薪酬”账户实际支付的职工薪酬本期应付职工的各种薪酬余额：企业多支付的职工薪酬余额：企业应付未付的职工薪酬应付职工薪酬（借-贷+）借贷二、生产过程业务核算的账户设置4．“累计折旧”账户已提固定资产折旧的减少数或转销数额按月计提的固定资产折旧额余额：固定资产已提的累计折旧累计折旧（借-贷+）借贷二、生产过程业务核算的账户设置5．“应付利息”账户实际支付的利息企业按合同利率计算确定的应付未付利息余额：企业应付未付的利息应付利息（借-贷+）借贷二、生产过程业务核算的账户设置6．“财务费用”账户为筹集资金发生的各项财务费用

期末全部金额转入“本年利润”财务费用（借+贷-）借贷二、生产过程业务核算的账户设置7．“管理费用”账户发生的各项管理费用期末全部金额转入“本年利润”管理费用（借+贷-）借贷二、生产过程业务核算的账户设置8．“库存商品”账户已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出库的各种产品的实际生产成本余额：企业期末库存产成品的实际成本库存商品（借+贷-）借贷二、生产过程业务核算的账户设置1．领用材料的核算企业各部门平时领用材料时，会计部门一般不编制会计分录，而是对发出材料定期汇总，编制“发出材料汇总表”，财会部门根据“发出材料汇总表”定期或在每月末编制领用材料的会计分录。三、生产过程业务核算和费用核算资金运动分析：材料从仓库中发出，原材料资产减少记贷方材料被耗用，相应的费用增加记借方涉及账户分析：原材料生产成本制造费用管理费用材料从仓库领用时库存减少根据材料用途记入相应的费用和成本账户三、生产过程业务核算和费用核算例2-20：31日，ABC服装有限公司进行材料费用核算。本月发出材料汇总表如下表所示。项目T恤001耗用T恤002耗用一般性耗用合计面料001140000140000面料002240000240000领子0014000040000领子0026000060000纽扣0014000040000缝纫线00180008000合计18000030000048000528000表2-1发出材料汇总表

会计分录：借：生产成本—T恤001180000

—T恤002

300000制造费用48000贷：原材料—面料001140000

—面料002240000—领子00160000—纽扣00140000—缝纫线0018000

发出材料汇总表是根据平时发料时填制的领料单汇总编制的。三、生产过程业务核算和费用核算2．职工薪酬的核算工资发放形式：银行代发或现金发放。涉及账户分析（以银行代发为例）：银行存款应付职工薪酬发放工资时银行存款减少额发放工资时，登记发放金额比银行代发增加了一个提现业务。借：库存现金贷：银行存款生产成本制造费用管理费用按职工岗位性质将发放的工资归入相应成本费用账户月末计算本月应付未付的工资三、生产过程业务核算和费用核算例2-21：31日，结算本月应付职工工资200000元，其中生产工人工资160000元，车间管理人员工资10000元，公司管理人员工资30000元。生产工人工资按两种T恤产品的生产产量进行分配（T恤001产量4000件，T恤002产量6000件）。三、生产过程业务核算和费用核算工资分配率

=

生产工人工资总额

÷

各种产品产量=

160000

÷

10000

=

16（元/件）某种产品应分配的工资

=

该产品产量

×

工资分配率T恤001应分配的工资

=

4000

×

16

=

64000（元）T恤002应分配的工资

=

6000

×

16

=

96000（元）三、生产过程业务核算和费用核算例2-22：31日，计提应当为职工缴纳的社会保险金和住房公积金。基本养老保险按工资总额的16%计提，基本医疗保险按工资总额的9%计提，住房公积金按工资总额的10%计提。借：生产成本——T恤001 22400

——T恤00233600

制造费用 3500

管理费用10500

贷：应付职工薪酬——养老保险32

000

——医疗保险18

000

——住房公积金20

000三、生产过程业务核算和费用核算例2-23：

15日，开出转账支票由银行代发工资210000元。三、生产过程业务核算和费用核算3．固定资产折旧的核算

固定资产在使用过程中，由于损耗而减少的那部分价值称为固定资产折旧。根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产因磨损而减少的价值不直接记入“固定资产”账户，而应设置“累计折旧”账户核算折旧金额。三、生产过程业务核算和费用核算三、生产过程业务核算和费用核算固定资产注意：固定资产账户反映的是固定资产原始价值的增减变化，其余额反映的是结存固定资产的原始价值。购入时形成原始价值固定资产原始价值即购置时发生的实际成本。即为购建固定资产，使其达到可使用状态所发生的买价、税金、运杂费和安装费等。通常在处置报废时才产生贷方记录。三、生产过程业务核算和费用核算资金运动分析：固定资产由于损耗而价值减少，折旧增加记贷方固定资产被耗用，相应的费用增加记借方涉及账户分析：固定资产制造费用管理费用不登记固定资产折旧。根据固定资产使用用途计入相应费用累计折旧按月登记固定资产折旧金额只核算固定资产原始价值。三、生产过程业务核算和费用核算每月计提折旧的会计分录：借：制造费用管理费用

销售费用贷：累计折旧注意：

固定资产折旧形成的费用不直接记入“生产成本”，因为固定资产（机器、厂房等）为共同性的生产条件，其损耗做为共同性费用（制造费用）处理。

三、生产过程业务核算和费用核算

例2-25：31日，经计算本月固定资产折旧费用为11000元，其中制造部的机器设备等固定资产应计提折旧8000元，公司管理部门的固定资产应计提折旧3000元。三、生产过程业务核算和费用核算4．租入物品的核算

租入物品包括机器、厂房等，其特点是通常需预先支付一定金额的租金。

由于预先支付租金（如六个月）所租入的机器为六个月所使用，所以，根据权责发生制原则，一次性预先支付的租金不能一次性在第一个月里全部做为费用核算，而应该由各月分摊支付的租金。三、生产过程业务核算和费用核算资金运动分析：预先支付租金时，短期债权增加，资产增加记借方支付租金时，资金资产减少记贷方（1）支付租金时

款项虽已支付，但并没有真正消耗（如退租仍可重新取回租金），不能记入费用。）涉及账户分析：银行存款预付账款支付租金时银行存款减少额记录预先支付的租金制造费用管理费用按用途计入每月应承担的租金费用按月分摊每月承担的租金三、生产过程业务核算和费用核算例2-26：16日，以转账支票支付厂房6个月含租金98100元，增值税专用发票注明增值税税额为8100元。应由本月负担的租金为15000元。支付租金的会计分录：借：预付账款—待摊厂房租金

90000

应交税费—应交增值税（进项税额）8100

贷：银行存款

98100每月分摊租金的会计分录：借：制造费用15000

贷：预付账款—待摊厂房租金15000预付账款—待摊厂房租金90000制造费用150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000按月分摊租金，租金分月计入费用三、生产过程业务核算和费用核算5．借款利息的核算

企业向银行或其他金融机构借入的贷款会产生利息。按照企业与银行的贷款合同规定，贷款利息有些是按季支付、按年支付或到期支付的。但根据权责发生制的核算要求，贷款利息仍应按月计提，按月核算应由每个月负担的贷款利息。三、生产过程业务核算和费用核算资金运动分析：利息形成，但尚未支付给银行，形成了应付未付的利息，负债增加记贷方随着时间推移，由于使用了借入资金，自然形成了利息费用

，费用增加记借方财务费用每月应承担的借款利息涉及账户分析：应付利息每月应付未付的借款利息三、生产过程业务核算和费用核算

例2-27：31日，ABC服装有限公司计提应由本月负担的短期贷款利息1250元，长期贷款利息1200元。

会计分录：三、生产过程业务核算和费用核算

借：财务费用2450

贷：应付利息24506．水电费等费用的核算根据水电等费用发生的用途不同，应分别记入不同的核算账户，属于全公司性质或行政管理部门的费用，记入“管理费用”账户，属于车间发生的费用记入“生产成本”或“制造费用”账户。三、生产过程业务核算和费用核算

例2-28：20日，银行代扣本月生产车间水费2060元（其中增值税税额为60元）、电费33900元（其中增值税税额为3900元）、管理部门通信费1090元（其中增值税税额为90元），均取得增值税专用发票。

借：制造费用 2000

应交税费——应交增值税（进项税额） 60

贷：银行存款 2060借：制造费用 30000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3900

贷：银行存款 33900借：管理费用 1000

应交税费——应交增值税（进项税额） 90

贷：银行存款 1090三、生产过程业务核算和费用核算7．差旅费的核算企业在生产经营过程中，经常会因采购、销售、生产、管理等各种原因委派员工出差。生产部门管理人员差旅费记入制造费用销售部门员工差旅费记入销售费用采购部门和管理部门员工差旅费记入管理费用

三、生产过程业务核算和费用核算例2-30：12日，通过银行转账支付陈炎差旅费1818元。去除两张火车票可计算抵扣的增值税税额18元后，应计入费用的为1800元，退回现金182元。借：管理费用1800

应交税费——应交增值税（进项税额）

18

库存现金182

贷：其他应收款

2000三、生产过程业务核算和费用核算8．月末结转制造费用

生产过程所发生的各项制造费用在平时发生时归集到“制造费用”账户，月末时则要将“制造费用”账户借方归集的制造费用总额按照产品品种进行分配。三、生产过程业务核算和费用核算某产品分配的制造费用

=

制造费用分配率

×

该产品的分配量

例2-31：

31日，按本月两种T恤衫的产量分配本月制造费用。

本月制造费用总额＝48000

+

10000+3500+

8000

+

15000

+

30000

+

2000

＝116500（元）

制造费用分配率＝116500÷（4000＋6000）＝11.65（元/件）

T恤001分配的制造费用＝11.65×4000＝46600（元）

T恤002分配的制造费用＝11.65×6000＝69900（元）三、生产过程业务核算和费用核算三、生产过程业务核算和费用核算

借：生产成本——T恤00146600

——T恤00269900

贷：制造费用

116500例2-3