2025年CPA审计高频考点

2025年CPA审计高频考点考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案代码填涂在答题卡相应位置。)1.注册会计师执行审计工作所依据的（）原则，要求注册会计师应当基于充分、适当的审计证据，对财务报表发表审计意见。A.专业胜任能力和勤勉尽责B.客观公正和独立性C.职业道德和行为准则D.专业胜任能力和客观公正2.在审计过程中，注册会计师需要确定财务报表整体的重要性水平。下列各项中，通常不用于确定财务报表整体重要性水平的基础是：A.财务报表整体的重要性水平通常以财务报表金额为基础确定，如按交易类别确定的资产或负债金额B.财务报表整体的重要性水平通常以财务报表金额为基础确定，如按列报类别确定的收入或费用金额C.财务报表整体的重要性水平通常以财务报表金额为基础确定，如总资产金额D.财务报表整体的重要性水平的确定取决于注册会计师对被审计单位及其环境的了解3.注册会计师在审计某公司时，注意到该公司处于季节性波动明显的行业。在运用实质性分析程序时，注册会计师应当如何考虑这种情况？A.应当放弃使用实质性分析程序B.应当单独为每个季节性波动期间编制预期C.应当在分析时考虑季节性波动对财务数据的影响D.应当只关注非季节性波动期间的财务数据4.下列关于控制环境的描述中，最能体现其重要性的是：A.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响着员工的控制意识B.控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策和程序，直接防止或发现并纠正错报C.评估控制风险是注册会计师的责任，与管理层的控制环境无直接关系D.控制环境仅影响内部控制的设计，不影响其运行的有效性5.当存在特别风险但未评估为重大错报风险时，注册会计师通常需要执行的审计程序是：A.必须执行额外的实质性程序B.可以不执行任何额外的审计程序C.应当执行控制测试以降低评估的严重程度D.应当执行实质性程序，但可以减少其范围6.注册会计师对被审计单位内部生成的审计证据，应当考虑其（）以评估其可靠性。A.来源和性质B.数量和类型C.金额和频率D.完整性和及时性7.下列关于审计工作底稿的表述中，错误的是：A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录和证据B.审计工作底稿应能够证明审计工作已按照审计准则的规定执行C.审计工作底稿不需要清晰反映审计程序的执行过程D.审计工作底稿的编制是为了满足外部监管机构的特定要求8.在设计细节测试时，注册会计师选择测试程序主要考虑的是：A.被审计单位管理层对某项控制的偏好B.被审计单位员工的技能水平C.审计证据的适当性和充分性D.审计时间和成本的限制9.下列关于审计报告要素的表述中，不正确的是：A.审计报告的标题应当统一为“审计报告”B.审计报告的收件人通常是被审计单位的董事会或类似机构C.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表的名称D.审计报告的审计意见段应当说明注册会计师是否已获取了充分、适当的审计证据10.当财务报表存在影响重大性的错报，且错报单独或汇总起来可能导致财务报表使用者产生误导时，注册会计师应当发表：A.保留意见的审计报告B.无法表示意见的审计报告C.否定意见的审计报告D.无保留意见的审计报告二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请将正确答案代码填涂在答题卡相应位置。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)11.注册会计师在风险评估过程中，运用风险识别程序的目的包括：A.识别与财务报表编制相关的重大错报风险B.了解被审计单位的业务流程和内部控制C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.评估被审计单位的治理结构是否有效12.下列关于内部控制的要素中，属于控制环境内容的有：A.管理层的诚信和道德价值观B.董事会和审计委员会的监督C.人力资源政策与实践D.内部控制信息的传递13.注册会计师执行控制测试的目的通常包括：A.评估控制设计的有效性B.评估控制运行的有效性C.确定是否需要执行实质性程序D.识别新的内部控制缺陷14.在运用细节测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑的风险包括：A.错报风险B.抽样风险C.检查风险D.评估风险15.下列关于特别风险的表述中，正确的有：A.特别风险是指注册会计师识别出的，按照审计准则的规定，需要特别考虑的重大错报风险B.特别风险通常与非常规交易和判断事项相关C.即使评估了特别风险，注册会计师也可能不需要执行额外的审计程序D.对于特别风险，注册会计师需要设计和执行有针对性的审计程序16.注册会计师可以通过哪些方式获取审计证据？A.检查记录或文件B.询问被审计单位人员C.观察被审计单位的业务活动D.函证17.下列关于审计工作底稿的保存期限的表述中，正确的有：A.会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年B.如果注册会计师未能完成审计程序，会计师事务所应当自审计项目终止日起对审计工作底稿至少保存10年C.会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿永久保存D.如果有诉讼或法律诉讼事项，审计工作底稿的保存期限可能会延长18.影响注册会计师评估财务报表整体重要性的因素可能包括：A.财务报表使用者的需求B.被审计单位的性质和规模C.被审计单位的经营风险D.法律法规对财务报告的要求19.当注册会计师出具保留意见或否定意见的审计报告时，审计报告应当包括：A.财务报表编制基础的说明B.审计意见段C.被审计单位管理层对财务报表的责任段D.注册会计师的责任段20.下列关于审计报告中的强调事项段和其他事项段的表述中，正确的有：A.强调事项段用于提醒财务报表使用者关注可能影响财务报表金额的披露B.其他事项段用于沟通那些不包含在审计意见中的事项C.强调事项段需要被审计单位管理层认可D.其他事项段不需要被审计单位管理层认可三、简答题（本题型共4小题，每小题5分，共20分。请根据题目要求回答问题。)21.简述注册会计师在审计过程中运用重要性水平的目的是什么？22.请简述注册会计师在审计中识别和评估特别风险时应当考虑的因素。23.在进行控制测试时，注册会计师通常需要测试控制设计的什么内容？测试控制运行有效性的常用程序有哪些？24.简述注册会计师在什么情况下应当出具保留意见的审计报告？请说明保留意见审计报告的审计意见段通常如何表述。四、综合题（本题型共2小题，每小题15分，共30分。请根据题目要求回答问题。)25.XYZ公司是一家制造业企业，注册会计师正在对其2024年度财务报表进行审计。在风险评估阶段，注册会计师注意到以下事项：（1）XYZ公司近年来市场竞争加剧，产品价格下降，毛利率有所下滑。（2）XYZ公司销售流程中，销售人员直接负责签订销售合同，并负责跟踪客户回款。（3）XYZ公司内部控制手册中规定，销售合同需经销售经理和财务经理双人审批后方可签订，但审计期间发现部分合同仅由销售经理审批。（4）XYZ公司对固定资产采用直线法计提折旧，但管理层考虑到技术更新快，计划在未来几年内更新大部分生产线，预计将大幅缩短资产的使用寿命。要求：针对上述第（2）和第（3）项事项，注册会计师认为与销售交易相关的财务报表认定（如销售交易在财务报表中列报和分类恰当）存在较高的重大错报风险。请分别说明注册会计师针对这两项风险较高的认定，可以考虑执行哪些进一步审计程序（实质性程序）以获取充分、适当的审计证据。26.注册会计师审计ABC公司2024年度财务报表。在审计过程中，注册会计师发现了以下情况：（1）ABC公司2024年度实现销售收入1000万元，较2023年度增长20%。但注册会计师了解到，该增长主要依赖于向关联方销售大量商品，且该关联方是ABC公司的主要股东。（2）ABC公司2024年度财务报表中列示的应收账款账龄较长，且存在大量坏账准备计提不足的情况。注册会计师在函证过程中发现，部分应收账款无法回函。（3）ABC公司董事会最近决定，由于公司经营状况不佳，拟对主要生产线进行大额减值测试。（4）注册会计师在对存货进行监盘时，发现部分在产品存在毁损，且管理层对毁损原因的解释合理性存疑。要求：假定上述事项对ABC公司财务报表的影响均达到重大程度，且单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。请分别说明注册会计师针对上述第（1）和第（2）项情况，应当如何修改审计报告的审计意见段？如果注册会计师最终决定出具非无保留意见的审计报告，审计报告还应当包括哪些基本要素？---试卷答案一、单项选择题1.D2.C3.C4.A5.A6.A7.C8.C9.D10.C二、多项选择题11.AB12.ABC13.BCD14.AC15.ABD16.ABCD17.ABD18.ABCD19.BCD20.BD三、简答题21.答案：运用重要性水平的目的是：将审计风险降至可接受的低水平；有针对性地设计进一步审计程序；评价已识别的错报是否重大，从而确定是否需要出具非无保留意见的审计报告。解析思路：重要性是审计的核心概念之一，其首要目的是将审计风险控制在可接受范围内，这是审计质量的基础。其次，重要性水平指导审计程序的设计，对于低于重要性的错报，注册会计师可能认为不值得执行额外的审计程序。最后，重要性是判断错报是否重大的标准，直接影响审计意见的类型。22.答案：注册会计师在识别和评估特别风险时应当考虑的因素包括：舞弊风险，特别是管理层的舞弊风险；复杂的交易，尤其是管理层凌驾于控制之上的风险；对会计政策和估计的运用，特别是涉及管理层主观判断的风险；新兴业务或业务模式的复杂性；行业状况、市场环境或技术变化带来的风险；财务报表金额和复杂度。解析思路：特别风险通常具有高度复杂性或涉及管理层凌驾于控制之上的可能性。注册会计师需要考虑可能导致错报的各类因素，特别是与舞弊、复杂交易、会计估计、业务变化、环境变化以及财务报表复杂性相关的风险。23.答案：测试控制设计的目的是评估控制是否得到设计以应对特定的风险，即控制是否具备实现预定目标所必需的特征。测试控制运行有效性的常用程序包括：穿行测试、检查文件记录、访谈被审计单位人员、观察被审计单位的业务活动、重新执行控制程序。解析思路：控制设计是控制的基础，测试设计关注的是控制是否“理论上”能起作用。运行有效性则关注控制在实际操作中是否“真的”在发挥作用，常用的程序旨在获取控制是否按设计执行的审计证据。24.答案：注册会计师在存在重大错报，但错报未跨越整体重要性水平，且不影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策的情况下，应当出具保留意见的审计报告。保留意见审计报告的审计意见段通常表述为：“我们认为，除了本报告列报的段落所述的情况外，后附的财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告框架]编制，公允地反映了[被审计单位名称]截至[资产负债表日]的财务状况和[被审计期间]的经营成果和现金流量。”解析思路：保留意见适用于存在影响重大性的错报，但这些错报单独或汇总起来不至于导致财务报表整体失实或产生误导。意见段需要明确指出存在错报，并说明这些错报的影响范围（除了列报的段落外），同时总体上仍认为财务报表在重大方面公允反映。四、综合题25.答案：（1）针对销售合同仅由销售经理审批的风险，注册会计师可以考虑执行的进一步审计程序（实质性程序）包括：选择销售合同样本，检查合同审批记录，确认审批人是否获得授权；询问销售人员和财务人员，了解合同审批流程的实际执行情况；重新执行合同审批程序；检查销售合同是否存在舞弊迹象。（2）针对销售人员直接负责签订合同并跟踪回款的风险，注册会计师可以考虑执行的进一步审计程序（实质性程序）包括：选择销售交易样本，检查销售合同、发运凭证和客户订单，评估销售交易的真实性和授权情况；检查应收账款账龄和回款情况，关注是否存在异常；执行销售交易的细节测试，特别是向关联方或异常客户的销售；检查收款凭证和银行对账单，确认款项是否收回。解析思路：对于控制缺陷（第3点），实质性程序主要关注控制未能防止或发现错报的后果，即直接测试与控制缺陷相关的认定（如销售交易授权）。对于舞弊风险（第2点），由于内部控制可能存在固有缺陷或被管理层凌驾，实质性程序需要更加关注交易的真实性、完整性和分类等认定，需要执行更广泛、更深入的测试程序，以应对更高的风险。26.答案：（1）针对向关联方销售大量商品的情况，如果注册会计师认为该交易可能未在财务报表中充分披露或不符合适用的财务报告框架，应当出具保留意见或否定意见的审计报告（取决于错报的严重程度