会计核算管理规范

会计核算管理规范

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横店集团控股有限公司

会计核算管理规范

北大纵横管理咨询公司

二零零三年九月

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目录

第一章总则...............................................1

第二章集团会计政策与会计估计...........................3

第三章会计科目设置.......................................6

第五章会计核算规范和纪律...............................24

第六章会计监督..........................................25

第七章会计报缶制度.....................................27

第八章会计工作交接......................................32

第九章会计档案管理.....................................34

第十章附则..............................................41

第一章总则

第一条为了规范横店集团控股有限公同（以下简称“集团公司”）

及其下属控股子公司（以下简称“子公司〃，与“集团公司”合并简

称“各公司”）会计核算，加强会计基础工作，提高会计工作水平，根据

〈中华人民共和国会计法）、〈企业会计准则＞和＜企业会计制度＞的

有关规定，以及各行业会计核算特点，结合各公司经营业务特点，特制

定本规范。

第二条本规范适用于集团内各公司，各公司的会计核算应当符合

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本规范的规定。

第三条各公司应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会

计基础工作,严格执行国家有关会计法规，保证会计工作依法有序地

进行。

第四条各公司负责人对本公司的会计工作和会计资料的真实

性、完整性负责。

第五条会计核算应当以公司持续、上常的生产经营活动为前

提。

第六条各公司应以人民巾为记账本位巾，有外币收支业务的，应

将外币按规定的汇率折合成人民币记账同时以外币作相应的辅助记

录。会计报表一律以人民币编制，人民币以“元”为金额单位,”

元”以下填至“分“O

第七条会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报

告。会计期间分为年度（公历1月1日至12月31日）、半年度、季

度和月度，结账日分别为公历年度每半年、每季度和每月度的最后一

天。

第八条会计核算应当遵循以下原则：

（一）会计核算应当以公司实际发生的交易或事项为依据，如实反映

公司的财务状况、经营成果和现金流量。

（二）应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅

按照它们的法律形式作为会计核算的依据C

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（三）提供的会计信息应当能够反映的财务状况、经营成果和现金

流量，以满足会计信息使用者的需要。

（四）会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必

要变更，应当揩变更的内容和理由、变更的累积影响数，以

及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予

以说明。

（五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口

径一致、相互可比。

（六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

（七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利

用。

（八）会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收

入已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当

作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即

使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（九）在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比洞一

会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会

计期间内确认。

（十）各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如

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果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除

法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，一律

不得自行调整其账面价值。

（十一）会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。

凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为

收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业

周期）的，应当作为资本性支出。

（十二）在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计

资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

（十三）会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对

交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对

资产、负债、损益等有较人影响，并进而影响财务会计报告

使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的

会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、

准确地披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实

性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提

下，可适当简化处理。

第二章集团会计政策与会计估计

第九条会计政策与会计估计

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会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所

采纳的具体会计处理方法,如公司的合并政策、外币折算、收入确

认、所得税、存货的计价、长期投资的核算等。各公司所采纳的会

计政策应根据〈企业会计准则〉及〈企业会计制度〉的规定和要求进行

选择，而且各期采用的会计原则和方法应当保持一致，不得任意变

更。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计

政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不

同的会计政策。若确实需要变更会计政策，则需要遵照一定的审批程

序及制度，而且要将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和

经营成果的影响,在财务报表中说明。

会计估计,是指企业对其尚在延续中、其结果尚未确定的交易或

事项予以估计入账的行为。需要进行会计估计的项目一般有:坏账、

存货遭受毁损、固定资产的使用年限与净残值、无形资产的受益期

限、或有损失和或有收益等。

会计估计变更，是指随着时间的推移，情况发生变化或者掌握了

新的信息,需要对会计估计予以变更。若确实需要变更会计估计，则

需要遵照一定的审批程序及制度，而且要揩变更的情况、变更的原因

及其对企业财务状况和经营成果的影响,在财务报表中说明。

第十条相关岗位职责

集团财务副总裁:为各公同选择并确定会计政策、会计估计，审

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批各公司对会计政策、会计估计的变更申请。

总部财务负责人:提出集团公司会计政策、会计估计的变更申请,

并根据财务副总裁的审批结果执行会计政策、会计估计变更后的会

计处理及信息披露工作。

子公司财务经理:提出子公司会计政策、会计估计的变更申请,

并根据财务副总裁的审批结果执行会计政策、会计估计变更后的会

计处理及信息披露工作。

第十一条工作程序

（一）会计政策及会计估计的选择程序

步骤完成时间涉及部门及岗位步骤说明

1子公司财务经理填写〈会计政策及会计估计审批表,，提出

总部财务负责人子公司预计采用的会计政策及会计估计，

对于变更审指:的，还需要填写预计的变更

结果、变更后处理方法。

2集团财务副总裁审批各公司的〈会计政策及会计估计审批

表〉,批准其采用的会计政策、会计估计

以及预计的变更结果、变更后处理方

法。

3子公司财务经理执行已审批的会计政策、会计估计以及

总部财务负责人变更后的会计处理及信息披露工作。

（二）会计政策及会计估计的变更程序

会计政策及会计估计的变更处理能够借鉴会计政策及会计估计

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的选择程序进行,同样需要填写〈会计政策及会计估计审批表》，书集

团财务副总裁审批。

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第三章会计科目设置

第十二条目的

本章旨在设置一套适用于横店集团控股公司（以下简称”集团

公司”）及其下属控股子公司的会计科目体系，以满足会计准则的要

求，而且为管理会计体系的建立奠定基础。

第十三条各公司应按本规范的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表汇总,不影响对外提供统一的会计

报表及对内管理报表的前提下，经过集团公司同意，能够根据实际需

要自行增设、减少或者合并某些会计科目。

本规范统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证,登记账

簿，查阅账目，实行会计核算电算化。各公司不得随意变更会计科目

编号。

在填制会计凭证，登记账簿时应同时填列会计科目名称和编号,

也可只填科目名称不填科目编号，不应只填科目编号而不填科目名

称。

第十四条会计科目设计原则

（一）合规性，即会计科目的设计应符合财政部制定的〈企业会计

制度〉及相关会计准则的规定。

（二）完整性，即核算内容能够涵盖及其子公同当前开展的所有业

务,而且考虑并设计了将来可能开展的业务。

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（三）便捷性，即便于生成各种统计报表、财务管理报表，并快捷

查询会计信息。

（四）简化性，即能够简化会计核算工作等。

第十五条会计科目设计依据

在对各公司的会计科目进行设计时，我们参照的依据包括：

（一）〈企业会计制度＞（12月29日颁布）

（二）行业的财务管理制度

（三）〈企业会计准则,

第十六条会计科目编码规则

遵照上述会计科目设计原则及设计依据，各公司的会计科目规范

结果如下：

科目级次最高为6级，科目编码最高为14位，即采用了4-2-2-2-2-

2的编码方案，参见K图：

XX不XXXXXXXXXXX

六级明细科目

~►五级明细科目

一►四级明细科目

A三级明细科目

A二级明细科目

f一级科目

第十七条会计科目明细设置说明

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（一）资产类科目明细设置说明

1001现金科目。按照货币种类设置人民币100101和美元100102

两个二级科目。

1002银行存款。按照货币种类设置人民币存款100201和美元存款

100202两个二级科目。人民币存款按照各公司开户银行名称

设置若干三级科目，科目编码从1001-1009;美元存款根据各公

司开户银行名称设置若干三级科目，科目编码按需求可从

1002o

1009其它货币资金。按照其它货币资金的种类分设外埠存款

100901.银行本票100902.信用卡100903和信用证保证金

100904等四个二级科目。信用卡科目下按照信用卡卡号设置

若干三级科目科目编码按需求可从1009o

1101短期投资。按照短期投资的投资对象设置股票投资110101、

债券投资110102、基金投资110103和其它投资110104四个

二级科目。分别按照股票名称、债券名称和基金名称在股票

投资、债券投资和基金投资二级科目下设置若干三级科目，科

目编码按需求可分别为1101、1101、1101。

1102短期投资减值准备。按照短期投资类别设置股票投资减，直准

备110201、债券投资减值准备110202、基金投资减值准备

110203以及其它投资减值准备110204等四个二级科目。分别

按照股票名称、债券名称和基金名称在股票投资减值准备、

债券投资减值准备和基金投资减值准备二级科目下设置若干

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三级科目，科目编码按需求可分别为1101-1109.1102.

1102o

1111应收票据。按照承兑汇票的种类设置应收银行承兑汇票

111101和应收商业承兑汇票111102两个二级科目。分别按照

对方单位名称在应收银行承兑汇票和应收商业承兑汇票两个

二级科目下设置若干三级科目，科目编码按需求可分别为11H

和llllo

1121应收股利。按照被投资单位名称设置若干二级科目，科目编码

按需求④为Ho

H22应收利息。按照投资的债券名称设置若干二级科目，科目编码

按需求可为11。

1131应收账款。按照对方单位名称设置若干二级科目。科目编码

按需求可为11。

1133其它应收款。按照应收款的对象类别设置单位往来113301、

个人往来113302和其它往来113303三个二级科目。在单位往

来下按照单位名称设置若干三级科目,科目编码按需求可为

1133,在个人往来下按照个人名称设置若干三级科目，科目编码

按需求可为1133。

1141坏账准备。

1151预付账款。按照对方单位名称设置若干二级科目。科目编码

按需求可为11。

1161应收补贴款。

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1171备用金。按照各部门使用备用金的员工名称设置若干二级科

目,科目编码按需求可为11。

1201物资采购。按照供应商名称设置若干二级科目，科目编码按需

求可为11-19O按照物资类别在各二级科目下设置若干三级

科目,科目编码按需求可为1101-1999O

1211原材料。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码为按需求

可120按照材料类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目

编码按需求可为1211o

1221包装物。按照项目名称设置若十二级科目，科目编码按需求④

为12。按照设备类别在各二级科目下设置若干三级科目，科目

编码按需求可为1221O

1231低值易耗品。按照低值易耗品的名称或类别设置若干二级科

目。科目编但按需求可为12

1243库存商品。按照项目名称设置若干二级科目，科目编码按需求

可为12。按照每个项目的产品名称设置若干三级科目,科目编

码按需求可为1243O

1261委托代销商品。按照受托单位名称设置若干二级科目,科目编

码按需求可为12o在每个二级科目下按照项目名称设置若干

三级科目,科目编码按需求可为1261。在每个三级科目下按照

产品名称或楼号设置若干四级科目，科目编码按需求可为-。

1271受托代销商品。按照委托单位名称设置若干二级科目,科目编

码按需求可为127。在每个二级科目下按照受托代销商品名称

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设置若干三级科目,科目编码按需求可为1271。

1281存货减值准备。按照存货类别设置若干二级科目，科目编码按

需求可为I2O

1291分期收款发出商品。按照项目名称设置若干二级科目,科目编

码为按需求可12。在各二级科目下按照产品名称或楼号设置

若干三级科目，科目编码按需求可为1291。

1301待摊费用。按照待摊费用的类别设置房屋租金130101、税金

130102.报刊订阅费130103和财产保险费130104等四个二

级科目，各公司能够根据实际情况增加二级科目。

1401长期股权投资。按照股权投资类别设置股票投资140101和其

它股权投资140102两个二级科目。在股票投资科目下按照被

投资单位名称,设置若干三级科目，科目编码按需求可为1401;在

其它股权投费科目下按照被投资单位名称设置若干三级科目,

科目编码按需求可为1401。在各三级科目下分别设置投资成

本、损益调整、股权投资准备和股权投资差额等四个四级科

目。科目编码按需求可分别为一……->140101-14010

4.........-o

1402长期债券投资。按照债权投资类别设置债券投资140201和其

它债权投资140202两个二级科目。在债券投资科目下按照被

投资单位名称设置若干三级科目,科目编码按需求可为1401-

1409;在其它债权投资科目下按照被投资单位名称设置若干三

级科目，科目编码按需求可为1402。在债券投资的各三级科目

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下分别设置债券面值、债券溢折价和应计利息等三个四级科

目，科目编码按需求可分别为140101-140103……140901-

140903;在其它债权投资的各三级科目下分别设置本金和应计

利息等两个四级科目，科目编码按需求可分别为140201-

140202.......-o

1421长期投资减值准备。按照投资类别设置长期股权投资减，直准

备142101和长期债权减值准备142102等两个二级科目。在

长期股权投资减值准备科目下按照被投资单位名称设置若干

三级科目科目编码按需求QJ为1421;在长期债权投资减值准备

科目下按照被投资单位名称设置若干三级科目,科目编码按需

求可为1421。

1501固定资产。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按

需求可为150

1502累积折旧。按照固定资产类别设置若干二级科目，科目编码按

需求可为150

1505固定资产减值准备。按照固定资产类别设置若干二级科目，科

目编码按需求可为I5o

1601工程物资。按照工程物资的类别设置专用材料160101、专用

设备160102、预付大型设备款160103和生产用工具及器具

160104等四个二级科目。

1603在建工程。按照在建工程的类别设置建筑工程160301、安装

工程160302.在安装设备160303.技术改造工程160304.大

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修理支出160305和其它支出160306等六个二级科目。

1605在建工程减值准备。

1701固定资产清理。

1801无形资产。按照无形资产名称设置若干二级科目，科目编码按

需求可为18o

1805无形资产减值准备。按照无形资产名称设置若干二级科目，科

目编码按需求可为18。

1815未确认融资费用。

1901长期待摊费用。按照费用类别设置大修埋支出190101、相入

固定资产改良支出190102、其它190103等二级科目。

1911待处理财产损溢。设置待处理流动资产损溢191101和待处理

固定资产损溢191102等两个二级科目。

（二）负债类科目明细设置说明

2101短期借款，本科目应按债权人名称设置二级科目,科目编码按需

求可为21,各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷

款、抵押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为

2101.2101o

2111应付票据，本科目应按商业汇票类型设置二级科目，即211101应

付银行承兑汇票及211102应付商业承兑汇票，各二级科目下可

按对方单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别为

2111.211U

2121应付账款，本科目应按应付账款类别设置二级科目，即212101

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应付购货款、212102应付工程款、212103暂估应付账款，各二

级科目下可按供应单位和承包单位的户名设置三级科目，科目

编码按需求分别为2121……2l21o

2131预收账款，本科目应按预收账款所属的开发项目名称设置二级

科目，科目编码按需求分别为21,各二级科目下可按开发产品名

称设置三级科目，科目编码按需求分别为2131……213L

2141代销商品款，本科目应按委托单位设置二级科目,科目编码按需

求分别为21。

2151应付，资，本科目应按，资构成类型设置二级科目，即215101

基本工资、215102奖金、215103工资基金、215104工资储备

金等。

2153应付福利费，本科目应按福利费所含的费用明细设置二级科目,

即215301医药费、215302其它福利费等。

2161应付股利,本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求

分别为21。

2171应交税金,本科目应按应交税金的种类设置二级科目，即217101

应交增值税、217102应交营业税、217103应交城市维护建设

税、217104应交房产税、217105应交车船使用税、217106应

交土地使用税、217107应交所得税、217108应交个人所得税

等。

2176其它应交款，本科目应按其它应交款的种类设置二级科目，即

217601教育费附加等。

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2181其它应付款，本科目应按应付和暂收款I页的类别设置二级科目,

如(1)218101应付经营租入固定资产租金、218102应付租入包

装物租金、218103存入保证金等，并按单位名称设置三级科目,

科目编码按需求分别为2181……2181;(2)218104工会经费、

218105职工教育经费、218106职工购房基金、218107住居公

积金、218108应发奖金、218109应付统筹退休金等;(3)218110

单位往来,并按单位名称设置三级科目，科目编码按需求分别为

2181;(4)218111个人往来，并按个人姓名设置三级科目,科习编

码按需求分别为2181。

2191预提费用，本科目应按照费用种类设置二级科目，即219101预

提固定资产修理费、219102预提租金、219103预提保险费、

2191404预提借款利息等。

2211预计负债，本科目应按预计负债项目设置二级科目，即221101

对外提供担保、221102商业承兑汇票贴现、221103未决诉

讼、221104产品质量保证等。

2301长期借款，本科目应按贷款人名称设置二级科目,科目编码按需

求可为23,各二级科目下可按借款种类设置信用贷款、担保贷

款、抵押贷款等三个三级科目，科目编码按需求分别为

2301.2301o

2311应付债券,本科目应按债券种类设置二级科目，科目编码按需求

可为23,各债券种类下设债券面值、债券溢价、债券折价、应

计利息等三级科目,科目编码按需求可为2311……231U

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2321长期应付款，本科目应按长期应付款的种类设置二级科目，即

232101引进国外设备款、232102融资租入固定资产的租赁费

等。

2341递延税款,本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。

（三）所有者权益类科目明细设置说明

3101实收资本,本科目应按股东名称设置二级科目，科目编码按需求

可为31o

3111资本公积，本科目应按资本公积形成的类别设置二级科目，即

311101股本溢价、311102接受捐赠非现金资产准备、311103

接受现金捐赠、311104股权投资准备、311105拨款转入、

311106外币资本折算差额、311107资产评估增值、311108其

它资本公积等。

3121盈余公积,本科目应按盈余公积的种类设置二级科目，即312101

法定盈余公积金、312102任意盈余公积金、312103公益金等

三级明细科目。

3131本年利润,本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。

3141利润分配,本科目应设置如下二级科目进行明细核算:314101本

年利润、314102提取法定盈余公积金、314103提取法定公益

金、314107应付优先股股利、314108提取任意盈余公积金、

314109应付普通股股利、314110转作股本的普通股股利、

314111未分配利润等。

（四）成本费用类科目明细设置说明

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4101基本生产成本，本科目应按产品的种类设置二级科目;并在各二

级科目下按费用项目设置三级科目，科目编码按需求可为

4101.4101o

4102辅助生产成本

4105制造费用,本科目应按费用明细设置二级科目，如工资、福利

费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、借款

费用、周转房摊销等，进行明细核算,科目编码按需求可为41o

（五）损益类科目明细设置说明

5101主营业务收入，本科目应按主营业务的种类设置二级科目，如商

品销售收入、劳务收入、使用费收入等，科目编码按需求可为

51;并在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码按需求可

为5101.5101o

5102其它业务收入，本科目应按照其它业务的种类设置二级科目，如

固定资产出租收入、废品回收收入、材料销售收入、无形资

产转让收入等，科目编码按需求可为510

5201投资收益，本科目应按投资收益种类设置二级科目，进行明细核

算,科目编码按需求可为51-59,各二级科目下按被投资单位名

称设置三级科目,科目编码按需求可为5101-5199……5901-5

999O

5203补贴收入，本科目应按补贴收入项目设置二级科目，进行明细核

算,科目编码按需求可为52O

5301苣业外收入,本科目应按收入项目设置二级科目，如530101固

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定资产盘盈、530102处理固定资产净收益、530103教育费附

加返还款、530104无法支付的应付款项、530105非货币性交

易收益、530106罚款净收益等，进行明细核算。

5401主营业务成本，本科目应按业务类别设置二级科目，科目编码按

需求可为54,并在各二级科目下按品种设置三级科目，科目编码

按需求可为540lo

5402主营业务税金及附加，本科目应按开发项目名称设置二级科目,

科目编码按需求可为54,并在各二级科目下按开发产品名称设

置三级科目,科目编码按需求④为5401-5409……5402;在各产

品下按税金及附加的种类设置四级科目，如营业税、城市维护

建设税、教育费附加等进行明细核算，科目编码按需求可为

540101-540109。

5405其它业务支出，本科目应按其它业务的种类设置二级科目，科目

编码按需求可为540

5501营业费用，本科目应按开发项目名称设置二级科目，科目编码按

需求可为55,并在各二级科目下按开发产品名称设置三级科目,

科目编码按需求可为5501……5501,在各产品下按营业费用所

含费用明细设置四级科目，如销售人员工资、销售人员福利

费、业务费、水电费、采暖费、广告宣传费、展览费等，科目

编码按需求可为-……-o

5502管理费用,本科目应按部门名称设置二级科目，科目编码按需求

可为55,在各部门下按管理费用项巨设置三级科目，如工资、福

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利费、办公费、通讯费、差旅费、工会经费、职工教育费、

劳动保险费、待业保险费、房产税、车船使用税、印花税、

土地使用税、住房公积金、无形资产摊销、递延资产摊销、

业务招待费、坏账损失、其它管理费等，科目编码按需求可为

5501-5509........5502o

5503财务费用,本科目应按费用项目设置二级科目，如550301利息

支出（减利息收入）、550302汇兑损失（减汇兑损益）、550303手

续费等，进行明细核算。

5601营业外支出，本科目应按支出项目设置二级科目，如560101固

定资产盘亏、560102处理固定资产净损失、560103债务重组

损失、560104计提的固定资产减值准备、560105计提的无形

资产减值准备、560106计提的在建工程减值准备、560107非

常损失、560108捐赠支出、560109罚款支出等。

5701所得税，本科目只有一级科目，不需要进行明细核算。

5801以前年度损益调整,本科目只有一级科目，不需要进行明细核

算。

（六）会计科目表（详见附件:会计科目表）

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第四章会计核算程序和方法

第十八条设置账簿与开设账户

(一)会计账簿的设置

会计账簿是全面记录和反映各公司经济业务，对大量分散的数据或资

料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，是编制会计报表的重

要依据。

(1)会计账簿的形式

各公司应按照国家统一会计制度的规定，并结合各自的业务特征，设

置本公司的账簿体系。会计账簿包括总账、明细账和日记账。

对于未实行会计电算化的公司，总账采用“三栏式”的订本账或活页

账,明细账采用“三栏式”的活页账,日记账则包括现金日记账和银行存

款日记账，是专门针对现金和银行存款设置的明细账。

对于实行会计电算化的公司，会计账簿为系统自动设置，必须定期打

印出来。用计算机打印出来的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订

成册，并由会计、财务经理以及财务总监分别签字或盖章,以防止账页的

散失和被抽换，保证会计资料的完整。

(2)会计账簿的启用

启用新的会计账簿时，应在账簿封面上写明启用公司名称和账簿名称,

并填写账簿扉页的“启用表”，注明启用日期、账簿起止页数、会计和财

务经理以及财务总监的姓名等，并加盖人名章和公章。当会计、财务经理

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以及财务总监调动工作时，也要在“启用表”上注明交接日期、接办人员

以及监交人员姓名,并由交接双方签字或盖章。

（二）会计账套的设置

会计账套是基于会计电算化进行设置的。在会计电算化软件中，初始

化设置是系统使用的基础。初始化设置包括会计科目、外币汇率、结算

方式、部门档案、职员档案、客户档案及供应商分类等，而对于不同类型

的业务或不同类型的项目而言,可能需要进行不同的初始化设置以及适用

不同的会计核算方法，因此在同一个会计电算化操作系统中可能需要设置

不同的会计账套。

应为每一层次的会计账套设置不同的管理权限。对于项目核算人员,

仅对其所负责的项目账套具有操作权限，而财务经理、总账人员及其它相

关人员则具有所有会计账套的操作权限等。

第十九条凭证审核

（一）各单位办理经济活动事项,必须取得或者填制原始凭证，并及时送

交会计机构。

（二）原始凭证的基本要求是：

1、原始凭证的内容必须具备:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭

证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名

称;经济业务内容;数量、单价和金额。

2、从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得

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的原始凭证,必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办

单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须

加盖本单位公章。

3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收

款单位和收款人的收款证明。

4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途,只能以一联作为报销

凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备

复写纸功能的除外）套写,并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同

存根一起保存，不得撕毁。

5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退

款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代

替收据。

6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时,应当另

开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

7、经上级自关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔

附件:如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、

日期和文件字号。

（三）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出

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单位重开或者更正,更正处应当加盖开出单位的公章。

（四）会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭

证。记账凭证能够分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也能够使用通用

记账凭证。

第二十条编制记账凭证

（一）会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭

证。记账凭证能够分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也能够使用通用

记账凭证。

（二）记账凭证的基本要求

1、记账凭证的内容必须具备:填制凭证的日期;凭证编号;经济业务

摘要;会计科目;金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账

人员、会计机构负贲人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账

凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证

汇总表代替记账凭证的,也必须具备记账凭证应有的项目。

2、填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务

需要填制两张以上记账凭证的,能喝采用分数编号法编号。

3、记账凭证能够根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原

始凭证汇总填制,也能够根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和

类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

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4、除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其它记账凭

证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，能够把原始

凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其它记账凭证上注明附有该原始

凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印机。一张复始凭证所列支出

需要几个单位共同优担的,应当将其它单位负担的部分，升给对方原始凭

证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容:凭

证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的

签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额

和费用分摊情况等。

5、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账

的记账凭证，在当年内发现填写错误时，能够用红字填写一张与原内容相

同的记账凭证，在摘要栏注明”注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝

字重新填制一张正确的记账凭证，注明"订正某月某日某号凭证”字样。如

果会计科目没有错误只是金额错误，也能够将正确数字与错误数字之间

的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发

现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

6、记账凭讦填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一

笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（三）填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：

1、阿拉伯数字应当一个一个地写,不得连笔写。阿拉伯金额数字前

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面应当书写货币市种符号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与阿

拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字

后面不再写货币单位。

2、所有以元为单位（其它货币种类为货币基本单位,下同）的阿拉伯

数字,除表示单价等情况外，一律填写到角分;元角分的,角位和分位可

写“00”,或者符号“一“；有角无分的，分位应当写“0”,不得用符号“——“代

替。

3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、

玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写,不得用0、一、

二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简

化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元“或者“角“字之后应当写”

整”字或者"正”字;大写金额数字有分的，分字后面不写“整“或者“正“字。

4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称

与金额。

5、数字之间不得留有空白。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写

金额要写“零"字;阿拉伯数字金额中间连续有几个“0"时，汉字大写金额中

能够只写一个，，零，，字;阿拉伯金额数字元位是，，0，，,或者数字中间连续有几

个"0”、元位也是“0”但角位不是“0"时,汉字大写金额能够只写一个“零"

字也能够不写“零”字。

（四）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会

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计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人

员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签

字。

（五）各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位

根据会计业务需要自行规定。

（六）会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。

1、会计凭证应当及时传递，不得积压。

2、会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢

失。

3、记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编

号顺序，折叠整齐,按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份

和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖

章。对于数量过多的原始凭证，能够单独装订保管，在封面上注明记账凭

证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称

及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证,

应当另编目录，单独登记保管,并在白关的记账凭证和原始凭证上相互注

明日期和编号。

4、原始凭证不得外借，其它单位如因特殊原因需要使用原始凭证时,

经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，能够复制。向外单位提供

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的原始凭证复制件,应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人

员共同签名或者盖章。

5、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章

的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负

责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实

无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况,

由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原

始凭证。

第二十一条登记账户

(一)会计账簿的登记

1、对于会计电算化下的会计账簿,不需要专门进行登记，会计对会计

凭证进行记账处理后，系统自动登记相应的明细账和总账。

2、对于手工记账状态下的会计账簿，应满足以下几条规定：

(1)会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。采用记账

凭证核算的公司,直接根据记账凭证定期登记，根据科目汇总表登记总

账。各种明细账，要根据记账凭证每天进行登记，现金日记账和银行存款

日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记,最少每

天登记一次；

(2)登记会计账簿时，应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘

要、金额和其它资料.逐助计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及

时、字迹工整；

(3)账簿中书写的数字和文字上面要留有适当空格，不要写满格，一般

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应占格距的二分之一;

(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅

笔书写;当发生需要冲销错误记录、登记减少数、登记余额负数等情况

下,能够用红色墨水进行记账；

(5)各种账簿页以顺序连续登记，小得跳行、隔贞，如果发现跳行、隔

页，应当将空行隔页划线注销，并由记账人员签名或盖章。

(二)会计账簿的更正

如果会计账簿记录发生错误，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水消除

字迹等手段更正错误，也不允许重抄，而应当根据情况，按照规定采用划线

更正法等进行更正;由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当首先

更正记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿。

第二十二条清查财产

为了保证账实相符和资产的安全与完整,必须在规定时限内清查企业

的财产，并与账存数进行核对，看其是否相符。如有不符的,应及时查明原

因后分别处理，并调整账存数。

清查时必须做到财产的品名、品种、数量正确无误，正确记录，并将

盘存数量与账存数量核对，如有盘盈盘亏的，应认真查明原因，填写盘盈盘

亏表，经领导审查批准后，在据以调整，登记入账。如发现残损、变质的应

另填写报告单，有领导审查批准后，再作处理,并调整账存数，登记入账。

清查的时间:现金应逐日清点查对;银行存款、存货应按月清点查对;

固定资产应至少每年清点一次;应收账款、应手票据、有价证券应随时

清查，特别是应收账款，除查明金额外,还应查明久被拖欠的原因和可收回

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程度（有无呆账、坏账），并向有关管理层汇报，以免造成呆死账。

第二十三条结账

为了正确反映一定时期内在会计账簿记录中已经记录的经济业务，总

结有关经济业务和财务状况，必须在会计期末进行结账，不得为编制会计

报表而提前结账，更不得先编制会计报表后纭账。

（一）在会计电算化系统中，在当月所有的凭证均已记账完毕，即可进行

结账，结账需要进行一下几个步骤：

＞开始结账,系统自动进行结账；

＞核对账簿,系统自动核对总账与明细账、总账与部门账、总账与

个人往来账、总账与项目账等；

＞系统自动生成当月工作报告；

»完成结账工作c，

（二）在手工记账的情况下，结账工作应遵循以下规定：

＞结账前必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账；

＞结账时应当结出每个账户的期末余额；

＞不需要加计发生额的账户，在月度余额下划单红线、年度划双红

线；

＞以上结账不论单红线还是双红线,都应从金额栏划至余额栏；

年度终了，要把各账户余额结转到下一个会计年度，并在摘要蓝注明”

结转下年”字样,在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内,

写上年结转余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第二十四条编制会计报表

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（一）各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。

财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报

表附表、会计报表附注。

（二洛单位对外报送的财务报告应当根据〈企业会计制度,规定的格

式和要求编制。单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规

定。

（三）会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其它

有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人

不得篡改或者授意、指使、强令她人篡改会计报表的有关数字。

（四）会计报表之闫、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当

相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔

接。如果不同会计年度会计报表中各项目也内容和核算方法有变更的，应

当在年度会计报表中加以说明。

（五）各公司应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会计?艮表附

注及其说明，做到项目齐全，内容完整。

（六）各公司应当按照国家规定的期限对外报送财务报告。对外报送

的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应

当注明:单位名称，单位地址,财务报告所属年度、季度、月度，送出日期,

并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者

盖章。单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。

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（七）如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。

除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更

正。错误较多的，应当重新编报。

第五章会计核算规范和纪律

第二十五条会计核算规范

为使会计核算合法化、高效化、标准化，控制会计行为,会计人员在行

使会计核算职权时,应达到下列几个方面的要求

（一）账户体系完整，账目清楚

（二）会计凭证齐全，手续完备,内容真实正确，装订整齐，保管完善C

（三）账户登记及时，当天账，当天记,当天输入电脑，不拖账,登记时，登记

的账户正确,借贷方向正确，金额正确，内容真实，摘要清楚,不错记，不漏

记。

（四）定期清查实物、款J页的实存额,并核对账存额，做到账实相符。

（五）定期计算成本和利润，编制会计报表,做到正确计算和编制会计报

表，保证会计资料指标口径前后一致，真实、完整。

（六）定期清理账户核对总账与明细账，做到账实相符、账账相符、账

证相符、账表相符、表间钩稽关系正确。

（七）严格遵守会计制度，正确应用会计原则编制记账凭证，正确使用账

户,不发生错编、错用。

第二十六条会计人员在行使会计核算职权时，应产格遵守下列纪

律。

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（一）会计人员不得利用会计技巧弄虚作假、营私舞弊;会计人员不得

伪造篡改账目和凭证、报表;会计人员不得在单位负责人授意、指使、

强令下违法办理会计事项;会计人员不得接受贿赂，内外勾结，共同舞弊，违

法办理会计事项;会计人员不得私设账簿,或设几套账簿，包括私设账外的

小金库。

（二）产禁会计人员接触企业的钱和物;产禁会计人员乱设账户;严禁会

计人员不接受或不配合内部审计人员和财政、税务、审计等政府相关部

门对本企业账务的监督审查;严禁会计人员玩忽职守，违反会计制度和会

计纪律。

（三）会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导

人同意外,不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

第六章会计监督

第二十七条各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进

行会计监督。

第二十八条会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：

（一）财经法律、法规、规章；

（二）会计法律、法规和国家统一会计制度；

（三）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据〈中

华人民共和国会计法〉和国家统一会计制度制定的具体实施办

法或者补充规定；

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（四）各单位根据〈中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的

单位内部会计管理制度；

（五）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划。

第二十九条会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监

督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的

原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请

求查明原因,追究当事人的责任。对记载不明确、不完整的原始凭证，予

以退回，要求经办人员更正、补充。

第三十条会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账

簿或者账外设账行为，应当制止和纠正;制止和纠正无效的,应当向集团公

司报告，请求作出处理。

第三十一条会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促

建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当

按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当

立即向本单位领导报告,请求查明原因，作出处理。

第三十二条会计机构、会计人员对指使、强今编造、篡改财务报

告行为，应当制止和纠正;制止和纠正无效的而当向集团公同报告,请求处

理。

第三十三条会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。

（一）对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。

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（二）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制上和纠

正。

（三）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予

办理。

（四）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收

支。应当制止和纠正;制止和纠正无效的,应当向单位领导人提

出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起十日

内作出书面决定,并对决定承担责任。

（五）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予

制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的;也应当承担责

任。

（六）刘严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向集团公

司或者财政、审计、税务机关报告。

第三十四条会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的

经济活动，应当制止和纠正;制止和纠正无效的，向公司负责人报告，请求处

理。

第三十五条会计机构、会计人员应当对单位制定的预算、财务计

划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。

第三十六条各公司必须依照法律和国家有关规定接受财政、审

计、税务等机关的监督,如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其它

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会计资料以及有关情况、不得拒绝、隐匿、谎报。

第三十七条按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的女位，应

当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭

证、会计账簿、会计报表和其它会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐

苣、谎报;不得小意注册会计师出具不当的审计报告。

第七章会计报告制度

要点：

质量标准（有用性和重要性）、报告标准（绝对性报告标准和限制性报

告标准）

规