做账实操-炼化有限公司成本核算SOP

会计实操文库13/13做账实操-炼化有限公司成本核算标准操作流程一、总则（一）目的规范炼化有限公司从原油采购、常减压蒸馏、催化裂化、加氢精制到产品分离及环保治理全流程的成本核算，确保准确归集原油成本、加工成本、能耗费用及环保支出，为成本管控、生产优化、定价决策及财务报表编制提供可靠依据，提升炼化企业成本管理精细化水平与行业适配性。（二）适用范围本流程适用于炼化有限公司财务及生产部门，涵盖原油采购（进口/国产原油）、生产加工（常减压装置、催化裂化装置、加氢装置等）、中间产品转换、产成品分离（汽油、柴油、煤油、化工品）、环保治理（污水处理、废气脱硫、危废处置）及设备维护等全业务环节的成本核算，包括原油成本、加工成本、联产品成本、副产品成本、环保成本等核算内容。（三）核算原则权责发生制原则：以炼化生产经营各环节经济业务实际发生为记账依据，原油验收入库时确认采购成本，产品生产完工入库时结转加工成本，无论款项收付状态。如进口原油按到岸验收确认成本，即使未结算也需暂估入账。配比原则：将产成品销售收入与对应的原油成本、加工能耗、催化剂消耗、人工薪酬精准配比。生产过程中，原油消耗、装置折旧、燃料动力成本、环保支出等需与对应产成品（汽油、柴油、化工品）的成本精准匹配。谨慎性原则：充分考虑原油价格波动、加工损耗、环保政策收紧及产品库存减值风险，对原油及产成品计提跌价准备，足额计提环保专项储备与生产事故准备金，确保资产价值与风险准备金真实可靠。分步法与联产品核算原则：按生产装置分步归集成本，对常减压、催化裂化等装置产出的联产品（如汽油与柴油）采用合理方法（相对售价法、实物量法）分配成本，对副产品（如硫磺、液化气）单独核算并冲减主产品成本。一致性原则：成本核算方法保持前后各期一致，如原油成本分摊标准、装置折旧年限（常减压装置15-20年、催化裂化装置10-15年）、联产品分配方法等不得随意变更，保障成本数据可比性。二、成本核算组织架构与职责分工（一）财务总监制定炼化成本核算战略，确定分装置成本核算模式与联产品成本分配标准，审批成本核算方法变更方案。监控核心成本指标（吨原油加工成本、单位能耗、催化裂化装置加工费、环保成本占比），分析原油价格、能耗波动对成本的影响。审核重大成本事项，如原油套期保值核算、装置大修资本化支出、环保设备投资等，确保合规性与合理性。（二）成本核算经理统筹全流程成本核算工作，制定成本核算细则与操作规范，协调财务与生产部门的数据对接。审核装置成本报表、联产品成本分配表及成本分析报告，确保成本数据准确完整。组织成本核算培训，优化成本归集流程，推动成本管理系统与生产执行系统（MES）的数据集成。（三）原油核算专员负责原油采购成本核算，归集原油买价、运费、保险费、关税、商检费等，按批次核算原油单位成本。跟踪原油途耗（合理损耗与超耗）处理，按实际入库量调整原油成本，编制原油成本明细表。监控原油库存变动，按月进行原油盘点，处理盘盈盘亏事项，计提原油跌价准备。（四）装置成本会计按生产装置（常减压、催化裂化、加氢精制等）归集加工成本，包括直接材料（原油、催化剂）、直接人工、制造费用。核算装置能耗成本（燃料油、天然气、电力、蒸汽），按实际消耗量与单价计入对应装置成本。计算装置加工损失率，跟踪异常损耗原因，归集装置维护费用（日常检修、备件更换）。（五）联产品核算专员对装置产出的联产品（汽油、柴油、煤油等）采用相对售价法或实物量法分配共同成本，确保成本分配合理。核算副产品（硫磺、液化气、渣油）成本，按售价或成本法单独计价并冲减主产品成本。编制联产品成本分配表，跟踪各产品成本构成，分析产品结构对总成本的影响。（六）能耗核算专员归集全厂能耗成本（燃料、电力、蒸汽、水），按装置实际消耗量分摊至各生产环节。监控单位能耗指标（吨原油加工耗燃料、耗电），分析能耗波动原因，编制能耗成本分析表。对接动力车间，核对能耗计量数据，确保能耗成本准确归集。（七）环保成本专员归集环保支出（污水处理剂、废气脱硫成本、危废处置费、环保设备折旧），核算单位产品环保成本。计提环保专项储备（按产量或加工量计提），跟踪环保投入与减排指标（COD达标率、SO₂去除率）的匹配性。编制环保成本明细表，监控环保成本占比变化趋势。三、成本核算对象与会计科目设置（一）成本核算对象原油采购：进口原油、国产原油的采购成本，包括买价、运杂费、关税、保险费等。生产装置：常减压蒸馏装置、催化裂化装置、加氢精制装置、延迟焦化装置等各装置的加工成本。中间产品：常减压产出的直馏汽油、直馏柴油，催化裂化产出的催化汽油、催化柴油等中间产品成本。产成品：最终产出的汽油（92#、95#）、柴油（0#、-10#）、煤油、石脑油、化工轻油等主产品成本。副产品：生产过程中产出的硫磺、液化气、石油焦、沥青等副产品成本。环保治理：污水处理、废气处理、固废处置等环保环节的成本支出。（二）会计科目设置成本类科目原材料-原油：按原油类型设“进口原油”“国产原油”明细账，核算原油采购成本。原材料-催化剂：设“催化裂化催化剂”“加氢催化剂”明细账，核算催化剂采购成本。生产成本-基本生产成本：按装置设二级科目，下设“直接材料”“直接人工”“制造费用”三级明细。生产成本-辅助生产成本：核算动力车间（蒸汽、电力）、维修车间的成本，按车间设明细账。制造费用：按装置设二级科目，下设“折旧费”“燃料费”“动力费”“维修费”“环保费”等明细。自制半成品：核算中间产品成本，按产品名称设“直馏汽油”“直馏柴油”等明细账。库存商品：按产成品设“汽油”“柴油”“煤油”“化工品”明细账，核算产成品总成本与单位成本。费用类科目管理费用-环保费用：核算环保检测费、环保咨询费等管理性支出。销售费用-运杂费：核算产成品销售环节的运输费、装卸费。资产减值损失-存货跌价损失：核算原油、产成品计提的跌价准备。资产与负债类科目固定资产-生产装置：按装置设明细账，核算装置原值。累计折旧-装置折旧：对应生产装置的折旧计提。专项储备-环保基金：核算计提的环保专项储备资金。应付账款-原油供应商：核算应付原油采购款。应付职工薪酬-生产人员：核算装置操作人员的薪酬。四、成本核算流程（一）原油采购成本核算原油入库成本归集国产原油采购入库：借：原材料-原油-国产原油应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-原油供应商银行存款（运杂费）进口原油采购入库（到岸价CIF）：借：原材料-原油-进口原油（买价+运费+保险费+关税）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-境外供应商银行存款（关税/商检费）原油途耗处理（合理损耗计入成本，超耗索赔）：借：原材料-原油-进口原油（合理损耗）其他应收款-运输公司（超耗索赔）贷：在途物资-原油月末暂估入库（未收到发票）：借：原材料-原油贷：应付账款-暂估原油款原油发出成本核算按加权平均法/先进先出法计算发出原油成本：借：生产成本-基本生产成本-XX装置-直接材料贷：原材料-原油-进口原油/国产原油（二）生产加工成本归集直接材料成本核算催化剂领用（按装置消耗）：借：生产成本-基本生产成本-催化裂化装置-直接材料贷：原材料-催化剂-催化裂化催化剂助剂领用（如脱硫剂、缓蚀剂）：借：生产成本-基本生产成本-XX装置-直接材料贷：原材料-助剂直接人工成本核算计提装置生产人员薪酬：借：生产成本-基本生产成本-XX装置-直接人工贷：应付职工薪酬-工资/福利费/社保费辅助生产成本归集与分配动力车间发生蒸汽/电力成本：借：生产成本-辅助生产成本-动力车间贷：原材料-燃料油应付职工薪酬-动力车间人员累计折旧-动力设备按各装置耗用量分配动力成本：借：生产成本-基本生产成本-常减压装置-制造费用-动力费生产成本-基本生产成本-催化裂化装置-制造费用-动力费贷：生产成本-辅助生产成本-动力车间制造费用归集与分配装置折旧计提：借：制造费用-XX装置-折旧费贷：累计折旧-生产装置支付装置维修费：借：制造费用-XX装置-维修费应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款-维修商装置燃料消耗（燃料油/天然气）：借：制造费用-XX装置-燃料费贷：原材料-燃料油/银行存款（天然气款）环保费用（装置废气处理剂）：借：制造费用-XX装置-环保费贷：原材料-环保药剂制造费用分配至生产成本：借：生产成本-基本生产成本-XX装置-制造费用贷：制造费用-XX装置-折旧费/燃料费/维修费/环保费（三）联产品与副产品成本核算中间产品成本结转常减压装置产出中间产品入库：借：自制半成品-直馏汽油/直馏柴油贷：生产成本-基本生产成本-常减压装置联产品成本分配（以催化裂化装置为例）采用相对售价法分配共同成本：借：自制半成品-催化汽油自制半成品-催化柴油自制半成品-液化气（副产品）贷：生产成本-基本生产成本-催化裂化装置副产品成本冲减主产品成本（液化气按售价核算）：借：自制半成品-液化气贷：生产成本-基本生产成本-催化裂化装置（红字冲减）产成品成本结转加氢精制装置加工后产出成品：借：库存商品-汽油/柴油贷：自制半成品-催化汽油/催化柴油生产成本-基本生产成本-加氢精制装置计算产成品单位成本：单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本）÷完工产品产量（四）环保成本核算环保运行成本归集污水处理厂药剂消耗：借：制造费用-环保车间-药剂费贷：原材料-污水处理剂废气脱硫装置能耗：借：制造费用-环保车间-动力费贷：生产成本-辅助生产成本-动力车间危废处置费支付：借：制造费用-环保车间-危废处置费贷：银行存款环保专项储备计提与使用按加工量计提环保基金：借：生产成本-基本生产成本-各装置-制造费用-环保费贷：专项储备-环保基金使用环保基金购置设备：借：固定资产-环保设备应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：专项储备-环保基金贷：累计折旧-环保设备（一次性计提折旧）（五）成本分析与结账成本分析报表编制按装置编制加工成本表，列明单位加工费（元/吨原油）。按产品编制成本构成表，分析原油成本、加工成本、环保成本占比。编制能耗分析表，监控吨原油耗燃料、耗电指标变化。月末结账流程核对生产统计数据（原油加工量、产品产量、能耗）与财务数据一致性。计算月末在产品成本，采用约当产量法或定额成本法结转。结转完工产品成本，生成成本计算单与成本汇总表。计提原油、产成品跌价准备：借：资产减值损失-存货跌价损失贷：存货跌价准备-原油/产成品五、特