4.1 交易性金融资产

4投资业务核算库存现金债券投资股票投资基金投资银行存款应收款项贷款衍生金融资产单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产金融资产/金融工具/证券可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》交易性金融资产市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。通过“交易性”活动，即频繁地购买和出售，从市场价格的短期波动中赚取买卖差价，使企业闲置的资金能获得较高的投资回报。以“交易”为目的短期内出售赚钱以“收取合同现金流量”为目的根据借贷合同获取“本金+利息”区别于交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；股票债券基金在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。投资组合短期获利账户设置交易性金融资产成本公允价值变动购入交易性金融资产时的取得成本出售交易性金融资产时结转的成本

交易性金融资产——成本核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产类账户设置成本公允价值变动交易性金融资产资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的公允价值低于账面余额的变动金额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的公允价值高于账面余额的变动金额

交易性金融资产——公允价值变动核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产类账户设置公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面价值的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额

公允价值变动损益核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。损益类账户设置投资收益企业取得交易性金融资产支付的交易费用出售交易性金融资产发生的投资损失企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益出售交易性金融资产实现的投资收益

投资收益核算企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。损益类项目四投资业务核算1-1交易性金融资产

股票业务核算交易性金融资产债券业务核算1-2交易性金融资产子任务1股票业务核算任务一任务导入甲企业为增值税一般纳税人，2019年和2020年发生如下经济业务：（1）2019年4月3日，从深圳证券交易所购入乙企业股票20000股，该股票的公允价值为1010000元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10000元。另支付相关交易费用5000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为300元，发票已通过税务机关认证。甲企业将该股票划分为交易性金融资产。（2）2019年4月20日，收到购买价款中的股利10000元。（3）2019年6月30日，甲企业持有乙企业股票的市价为1060000元。（4）2019年12月31日，甲企业持有乙企业股票的市价为990000元。（5）2020年3月15日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。（6）2020年3月20日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。（7）2020年7月18日，甲企业将持有的乙企业股票全部出售，售价为1000000元，并缴纳转让金融商品应交增值税。交易性金融资产（股票）业务核算交易性金融资产（股票）业务核算取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算取得时持有期间出售时艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年3月1日，艾达股份有限公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。艾达股份有限公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。借：交易性金融资产—xx公司股票—成本应收股利投资收益—xx公司股票应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款公允价值购买价款中已宣告但尚未发放的现金股利交易费用交易费用对应的进项税支付的总价款

9400000600000

25000

1500

10026500交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证交所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。增值税2020年3月20日，艾达股份有限公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元（在支付价款中的股利），并存入银行。假定不考虑相关税费。借：应收股利—xx公司股票贷：投资收益—xx公司股票宣告发放现金股利600000600000借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利—xx公司股票收到现金股利现金股利取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算2020年4月5日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，艾达股份有限公司按其持有的A上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。2020年4月30日，艾达股份有限公司收到2019年现金股利800000元。假定不考虑相关税费。800000800000借：应收股利—xx公司股票贷：投资收益—xx公司股票宣告发放现金股利800000800000借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利—xx公司股票收到现金股利现金股利企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益。确认条件企业收取股利的权利已经确立与股利相关的经济利益很可能流入企业股利的金额能够可靠计量取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算2020年6月30日，艾达股份有限公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元（初始入账金额为9400000元）。38000003800000借：交易性金融资产—xx公司股票—公允价值变动贷：公允价值变动损益—xx公司股票公允价值上升800000800000借：公允价值变动损益—xx公司股票贷：交易性金融资产—xx公司股票—公允价值变动公允价值下降资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量2020年9月30日，艾达股份有限公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000元。公允价值变动金额=8600000

–9400000=-800000（元）公允价值变动金额=12400000

–8600000=3800000（元）取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算2020年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12500000元。借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—xx公司股票—成本

—公允价值变动投资收益10000012500000取得时持有期间出售时增值税出售时的公允价值差额（或借或贷）94000003000000交易性金融资产—成本借方贷方9400000交易性金融资产—公允价值变动借方贷方380000080000094000003000000交易性金融资产（股票）业务核算或借或贷2020年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12500000元。取得时持有期间出售时增值税141509.43141509.43借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税产生转让收益（赚）借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益产生转让损失（赔）借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税年末仍存在转让损失（赔）转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+增值税税率）×增值税税率12500000100000006%6%141509.43不需要扣除已宣告未发放的现金股利不得转入下一年度交易性金融资产（股票）业务核算交易性金融资产子任务2债券业务核算任务一任务导入甲企业为增值税一般纳税人，2019年发生如下经济业务：（1）2019年1月4日，甲公司从二级市场以存款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1200元。该债券面值1000000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，甲公司将其作为交易性金融资产。（2）2019年1月5日，收到购入债券时包含已到付息期但尚未领取的利息20000元；（3）2019年6月30日，确认半年度债券利息20000元；（4）2019年7月1日，收到半年度债券利息20000元；（5）2019年9月30日，该债券公允价值为1150000元；（6）2019年10月25日，甲将上述A公司债券全部出售，出售所得价款1280000元，并缴纳转让金融商品应交增值税。要求：根据以上资料编制会计分录。交易性金融资产（债券）业务核算交易性金融资产（债券）业务核算取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算取得时持有期间出售时艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年1月1日，艾达股份有限公司购入甲公司发行的公司债券，支付价款6000000元（其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息120000元），另支付相关交易费用70000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为4200元。该笔甲公司债券于2019年7月1日发行，面值为6000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年年初支付。艾达股份有限公司将其划分为交易性金融资产进行核算。借：交易性金融资产—xx公司债券—成本应收利息投资收益—xx公司债券应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款公允价值购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息交易费用交易费用对应的进项税支付的总价款

5880000120000

70000

4200

6074200增值税2020年1月12日，艾达股份有限公司收到甲公司的债券利息120000元（在支付价款中的利息），并存入银行。假定不考虑相关税费。借：应收利息—xx公司债券贷：投资收益—xx公司债券确认债券利息收入120000120000借：其他货币资金—存出投资款贷：应收利息—xx公司债券收到债券利息债券利息取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算2020年12月31日，艾达股份有限公司确认甲公司债券利息收入240000元。2021年1月15日，艾达股份有限公司收到甲公司债券利息240000元。假定不考虑相关税费。240000240000借：交易性金融资产—应计利息—xx公司债券贷：投资收益—xx公司债券确认债券利息收入240000240000借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—应计利息—xx公司债券收到债券利息债券利息企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的利息收入，并计入当期损益。确认条件企业收取利息的权利已经确立与利息相关的经济利益很可能流入企业利息的金额能够可靠计量取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算2021年6月30日，艾达股份有限公司购买的甲公司债券公允价值为6600000元（初始入账金额为5880000元）；720000720000借：交易性金融资产—xx公司债券—公允价值变动贷：公允价值变动损益—xx公司债券公允价值上升400000400000借：公允价值变动损益—xx公司债券贷：交易性金融资产—xx公司债券—公允价值变动公允价值下降资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量2021年9月30日，艾达股份有限公司购买的甲公司债券公允价值为6200000元。公允价值变动金额=6600000

–5880000=720000（元）公允价值变动金额=6200000

–6600000=-400000（元）取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算2021年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部甲公司债券，价款为5800000元。借：其他货币资金—存出投资款

投资收益贷：交易性金融资产—xx公司债券—成本

—公允价值变动4000005800000取得时持有期间出售时增值税出售时的公允价值差额（或借或贷）5880000320000交易性金融资产—成本借方贷方5880000交易性金融资产—公允价值变动借方贷方7200004000005880000320000交易性金融资产（债券）业务核算2021年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部甲公司债券，价款为5800000元。取得时持有期间出售时增值税11,320.7511,320.75借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税产生转让收益（赚）借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益产生转让损失（赔）借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税年末仍存在转让损失（赔）转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+增值税税率）×增值税税率580000060000006%6%-11,320.75不需要扣除已到付息期未领取的利息不得转入下一年度交易性金融资产（债券）业务核算交易性金融资产思维延伸交易性金融资产投资收益计算交易性金融资产对当期利润的影响交易性金融资产思维延伸整个持有期间交易性金融资产的投资收益从取得到出售

投资收益出售交易性金融资产实现的投资收益企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益出售交易性金融资产发生的投资损失企业取得交易性金融资产支付的交易费用出售交易性金融资产的投资收益取得时的交易费用不含购买价款中的现金股利/利息处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税交易性金融资产投资收益计算交易性金融资产思维延伸整个持有期间交易性金融资产对当期利润的影响从取得到出售出售交易性金融资产对当期利润的影响

投资收益出售交易性金融资产实现的投资收益企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益出售交易性金融资产发生的投资损失企业取得交易性金融资产支付的交易费用取得时的交易费用不含购买价款中的现金股利/利息处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面价值的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额

公允价值变动损益公允价值下降公允价值上升交易性金融资产对当期利润的影响【牛刀小试】2020年2月28日，福美公司购入C公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款123500元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利3000元、手续费500元；2020年3月5日，收到现金股利3000元2020年6月30日，该股票的市场价格为110000元。2020年7