8.4其他税费业务核算

财务会计主讲人：陆亚娟税收业务核算项目八

030402增值税业务核算消费税业务核算其他税费业务核算01税收业务概述项目八税费业务核算其他税费业务核算任务四其他税费业务030402应交城市维护建设税应交教育费附加应交土地增值税01应交资源税05应交个人所得税【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)10日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(3)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(4)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入01

资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源税数量征收的一种税原油天然气煤炭其它非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐借：材料采购、原材料

贷：应交税费—应交资源税NO.1销售应税产品应纳资源税借：税金及附加

贷：应交税费—应交资源税NO.2自产自用应税产品应纳资源税借：生产成本/制造费用

贷：应交税费—应交资源税NO.3收购未税矿产品应纳资源税01

资源税借：应交税费——应交资源税22000

贷：银行存款22000NO.1销售应税产品应纳资源税借：税金及附加

贷：应交税费—应交资源税NO.2自产自用应税产品应纳资源税借：生产成本/制造费用

贷：应交税费—应交资源税NO.4实际缴纳资源税时01

资源税企业本期对外销售资源税应税矿产品3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。18000180004000400002

城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税城市7%县城、建制镇5%不在市、县、城、镇1%借：税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税02

城市维护建设税计算方法应纳税额＝（实际缴纳的增值税税额＋实纳缴纳的消费税税额）×适用税率核算2021年5月份，艾达本期实际缴纳增值税51万元、消费税24万元，适用的城市维护建设税税率为7%。应纳税额=（51+24）*7%=5.25借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款5.255.255.255.2503

教育费附加教育费附加是由税务机关负责征收，同级教育部门统筹安排，同级财政部门监督管理，专门用于发展地方教育事业的预算外资金。借：税金及附加

贷：应交税费—应交教育费附加—应交地方教育费附加03

教育费附加计算方法应纳税额＝（实际缴纳的增值税税额＋实纳缴纳的消费税税额）×适用税率核算2021年5月份，艾达本期实际缴纳增值税51万元、消费税24万元。应交教育费附加=（51+24）*3%=2.25应交地方教育费附加=（51+24）*2%=1.53.752.251.5教育费附加比例为3%，地方教育附加的征收比率为2%04

土地增值税对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税04

土地增值税应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数应税收入-扣除项目级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%—100%的部分4053超过100%—200%的部分50154超过200%的部分603504

土地增值税NO.1土地使用权通过“固定资产”科目核算计算时借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税缴纳时借：应交税费——应交土地增值税

贷：银行存款04

土地增值税NO.2房地产开发经营企业销售房地产借：税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税04

土地增值税NO.3土地使用权通过“无形资产”科目核算借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交土地增值税资产处置损益（或借记）05

个人所得税个人所得税是对个人取得的应税所得所征收的税。174235698具体项目工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得经营所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分4518192005

个人所得税05

个人所得税借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款等Step1代购代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税Step2交纳个人所得税某企业结算本月应付职工工资总额300000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3000元，实发工资297000元。3000300030003000【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)10日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(3)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(4)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入题号会计分录业务（1）借：原材料233万

应交税费——应交增值税（进项税额）30.17万

贷：银行存款263.17万业务（2）收到租金时：借：银行存款27.25万

贷：其他业务收入25万

应交税费——应交增值税（销项税额）2.25万办公楼计提折旧时：借：其他业务成本13.5万

贷：累计折旧13.5万业务（4）提交清理：借：固定资产清理200万

累计折旧1000万

贷：固定资产1200万取得清理收入：借：银行存款327万

贷：固定资产清理300万

应交税费——应交增值税（销项税额）27万结转清理净损益：借：固定资产清理100万

贷：资产处置损益100万参考答案题号会计分录业务（4）借：委托加工物资22万

贷：原材料22万借：委托加工物资43万

应交税费——应交增值税（进项税额）3.9万

贷：银行存款46.9万业务（5）增值税进项税额=30.17+3.9=34.07（万元）增值税销项税额=2.25+27+50=79.25（万元）本月应交未交增值税=79.25-34.07=45.18本月应交城