《企业财务会计》课件 项目9 筹资业务核算

财务会计9筹资业务核算实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积权益性筹资筹资方式短期借款、长期借款、应付债券债务性筹资筹资（又称融资）是指企业为满足生产经营资金的需要，向企业外部单位或个人以及从其企业内部筹措资金的一种财务活动。项目九筹资业务核算9.1短期借款业务核算9.2长期借款业务核算9.3应付债券业务核算9.4实收资本业务核算9.5资本公积和盈余公积业务核算√短期借款业务核算任务一账户设置0203短期借款的核算认识短期借款0101

认识短期借款

短期借款是指企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务，向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。100100i=6%3到期一次还本付息1000.5100i=6%0.50.50.50.50.5按月付息到期还本100100i=6%1.51.5按季付息到期还本02

账户设置核算短期借款的取得、偿还等情况。短期借款负债类账户借方贷方偿还短期借款的本金金额取得短期借款的本金金额期末余额：企业尚未偿还的短期借款核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用损益类账户借方贷方企业发生的各项财务费用应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益结转到“本年利润”账户的财务费用核算企业按照合同规定应支付的利息。应付利息负债类账户借方贷方实际支付的利息按合同利率计算确定的应付利息期末余额：企业应付未付的利息03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款艾达股份有限公司艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金100万元，期限为6个月，年利率为6%，借款利息不采用预提的方法，按月付息，本金到期一次归还。借：银行存款贷：短期借款100000010000002020年1月1日按月付息，到期还本03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款短期借款数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行利息核算。

借：财务费用

贷：应付利息预提利息

借：应付利息

贷：银行存款支付利息短期借款数额不大的，企业可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行计息通知时，直接计入当期损益。

借：财务费用

贷：银行存款利息核算利息不预提利息预提艾达股份有限公司艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金100万元，期限为6个月，年利率为6%，借款利息不采用预提的方法，按月付息，本金到期一次归还。按月付息，到期还本50005000每月利息费用=1000000×6%÷12=5000（元）03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款借：短期借款贷：银行存款100000010000002020年3月31日艾达股份有限公司艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金100万元，期限为6个月，年利率为6%，借款利息不采用预提的方法，按月付息，本金到期一次归还。按月付息，到期还本03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款艾达股份有限公司艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金1000000元，期限为6个月，年利率为6%，借款利息按月计提，按季付息，本金到期一次归还。借：银行存款贷：短期借款100000010000002020年1月1日按季付息，到期还本03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款借：财务费用贷：应付利息500050002020年1月31日2020年2月29日2020年3月31日每月利息费用=1000000×6%÷12=5000（元）借：应付利息贷：银行存款15000150002020年3月31日借：财务费用贷：应付利息500050002020年4月30日2020年5月31日2020年6月30日借：应付利息贷：银行存款15000150002020年6月30日艾达股份有限公司艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金1000000元，期限为6个月，年利率为6%，借款利息按月计提，按季付息，本金到期一次归还。按季付息，到期还本03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款艾达股份有限公司艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金1000000元，期限为6个月，年利率为6%，借款利息按月计提，按季付息，本金到期一次归还。借：短期借款贷：银行存款100000010000002020年6月30日按季付息，到期还本03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金1000000元用于生产经营，借款期限为6个月，年利率为6%，利息按月计提，到期一次还本付息。借：银行存款贷：短期借款100000010000002020年1月1日艾达股份有限公司到期一次还本付息03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款每月利息费用=1000000×6%÷12=5000（元）艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金1000000元用于生产经营，借款期限为6个月，年利率为6%，利息按月计提，到期一次还本付息。艾达股份有限公司到期一次还本付息借：财务费用贷：应付利息500050002020年1月31日2020年2月29日2020年3月31日2020年4月30日2020年5月31日2020年6月30日03

短期借款的核算借入短期借款利息费用归还短期借款借：短期借款

应付利息贷：银行存款2020年6月30日1030000100000030000艾达股份有限公司2020年1月1日向银行借入资金1000000元用于生产经营，借款期限为6个月，年利率为6%，利息按月计提，到期一次还本付息。艾达股份有限公司到期一次还本付息账户设置0203短期借款的核算认识短期借款01任务一短期借款业务核算财务会计主讲人：赵驭财务会计主讲人：赵驭9筹资业务核算项目九筹资业务核算9.1短期借款业务核算9.2长期借款业务核算9.3应付债券业务核算9.4实收资本业务核算9.5资本公积和盈余公积业务核算√长期借款业务核算任务二03长期借款的核算账户设置02认识长期借款0101

认识长期借款

长期借款是指企业用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程以及为保持长期经营能力等，向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。长期借款短期借款VS偿还期限借款金额借款用途筹资成本短长高低满足经营、抵偿债务建设工程、长期经营低高02

账户设置明细科目设置：长期借款——本金长期借款——利息调整

长期借款——应计利息核算企业长期借款的本金、应计利息及归还本息情况。长期借款负债类账户借方贷方偿还的长期借款本息借入的借款的本金计提的长期借款利息期末余额：尚未偿还的长期借款本息03

长期借款的核算借入长期借款利息费用归还长期借款艾达股份有限公司

2020年1月1日，艾达股份有限公司为建厂房，从银行取得3年期借款2000000元。借款合同规定，本金2000000元，利率7.2%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。该厂房建造工程于2020年12月31日达到预定可使用状态。20000002000000取得借款金额=借款本金借：银行存款实际收到款项

贷：长期借款——本金借款本金借：银行存款实际收到款项

长期借款——利息调整差额

贷：长期借款——本金借款本金取得借款金额≠借款本金03

长期借款的核算借入长期借款利息费用归还长期借款计提利息借：管理费用筹建期间

财务费用生产经营期间在建工程用于建造固定资产，应当资本化的利息费用财务费用用于建造固定资产，不予资本化的利息费用贷：长期借款——应计利息支付利息借：长期借款——应计利息贷：银行存款03

长期借款的核算借入长期借款利息费用归还长期借款艾达股份有限公司

2020年1月1日，艾达股份有限公司为建厂房，从银行取得3年期借款2000000元。借款合同规定，本金2000000元，利率7.2%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。该厂房建造工程于2020年12月31日达到预定可使用状态。2020年12月31日利息费用=2000000×7.2%=144000（元）借：在建工程

贷：长期借款——应计利息144000144000借：长期借款——应计利息

贷：银行存款1440001440002021年12月31日借：财务费用

贷：长期借款——应计利息144000144000借：长期借款——应计利息

贷：银行存款1440001440002022年12月31日借入长期借款利息费用归还长期借款03

长期借款的核算借：长期借款——本金借款本金

——应计利息借款利息

贷：银行存款到期一次还本付息艾达股份有限公司

2020年1月1日，艾达股份有限公司为建厂房，从银行取得3年期借款2000000元。借款合同规定，本金2000000元，利率7.2%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。该厂房建造工程于2020年12月31日达到预定可使用状态。20000002000000借入长期借款利息费用归还长期借款03

长期借款的核算

2020年1月1日，福美销售公司从银行取得2年期借款500000元。借款合同规定，本金500000元，利率5%，到期一次还本付息。福美销售公司借：银行存款实际收到款项

贷：长期借款——本金借款本金5000005000002020年1月1日利息费用=500000×5%=25000（元）2020年12月31日借：财务费用

贷：长期借款—应计利息25000250002021年12月31日借：长期借款——本金

——应计利息

贷：银行存款2021年12月31日5000050000055000003长期借款的核算账户设置02认识长期借款01任务二长期借款业务核算财务会计主讲人：赵驭财务会计主讲人：赵驭9筹资业务核算项目九筹资业务核算9.1短期借款业务核算9.2长期借款业务核算9.3应付债券业务核算9.4实收资本业务核算9.5资本公积和留存收益业务核算应付债券业务核算任务三03应付债券的核算账户设置1个02认识公司债券0101

认识公司债券公司债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。01

认识公司债券星星公司债劵面值10000元票面利率5％，期限3年，每年年末付息投资者资金贷出10000元预期年化收益率（市场利率）5%发行价格10000元应付利息500元实付利息500元0123应付利息500元实付利息500元应付利息500元实付利息500元10000元平价发行债券发行价格=债券面值10000元10000元摊余成本01

认识公司债券太阳公司债劵面值10000元票面利率5％，期限3年，每年年末付息投资者资金贷出10000元预期年化收益率（市场利率）4%发行价格10277.51元多收277.51元应付利息411.10元实付利息500元0123多付利息88.90元应付利息407.54元实付利息500元多付利息92.46元10188.61-92.46=10096.15应付利息403.85元实付利息500元10096.15-96.15=10000多付利息96.15元10277.51-88.90=10188.61溢价发行溢价是以后逐期多付利息预先得到的补偿，相当于向投资者预收了一部分款项。债券发行价格>债券面值摊余成本用实际利率作为计算利息的基础，即投资成本减去利息后的金额。01

认识公司债券月亮公司债劵面值10000元票面利率5％，期限3年，每年年末付息投资者资金贷出10000元预期年化收益率（市场利率）6%发行价格9732.70元少收267.30元应付利息583.96元实付利息500元0123少付利息83.96元应付利息589.00元实付利息500元少付利息89.00元9816.66+89.00=9905.66应付利息594.34元实付利息500元9905.66+94.34=10000少付利息94.34元9732.70+83.96=9816.66折价发行折价是以后逐期少付利息而预先付出的代价，相当于向投资者预付了一部分款项。债券发行价格<债券面值摊余成本01

认识公司债券债券发行价格>债券面值溢价发行发行方式债券发行价格=债券面值面值发行债券发行价格<债券面值折价发行票面利率=市场利率票面利率>市场利率票面利率<市场利率《中华人民共和国公司法》第131条规定：股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额为股票发行价格的，须经国务院证券管理部门批准。×02

账户设置——面值——利息调整——应计利息应付债券借方贷方归还的债券本金及利息应付债券的本金及利息

期末余额负债类科目用于核算企业发行债券的面值（本金）的增减变动情况。“应付债券—面值”账户的调整账户用于核算企业发行债券实际收到的金额与债券面值的差额。用于核算债券按票面利率确定的应付利息。03

应付债券的核算发行公司债券利息核算偿还公司债券艾达股份有限公司2017年1月1日，艾达股份有限公司按面值发行债券5000万元，期限3年，票面利率10%，每年末计息一次，到期一次还本付息。发行债券资金全部用于工程建设。2018年年末，工程完工。2020年1月1日，债券到期一次还本付息。借：银行存款

贷：应付债券—面值500050002017年1月1日面值发行借：在建工程

贷：应付债券—应计利息5005002017年12月31日2018年12月31日借：财务费用

贷：应付债券—应计利息5005002019年12月31日借：应付债券—面值—应计利息

贷：银行存款2020年1月1日15005000650003

应付债券的核算发行公司债券利息核算偿还公司债券艾达股份有限公司2017年1月1日，艾达股份有限公司为筹集资金对外发行债券。债券面值10000000元，发行价格10517000元（溢价发行）。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。当年发行债券资金全部用于扩大生产经营。2020年1月1日，债券到期，归还债券本金。溢价发行第一年第二年第三年

债券摊余成本（账面期初余额）1051700010358360（10517000-158640）—

当期利息费用（

*市场利率）841360（10517000*8%）828668.8（10358360×8%）812971.2（1000000-187028.8）

应计利息（票面价*票面利率）1000000（10000000*10%）1000000（10000000*10%）1000000（10000000*10%）

利息调整摊销额（

-

）-158640-171331.2187028.8（517000-158640-171331.2）溢价是以后逐期多付利息预先得到的补偿，是向投资者预收的一笔款项。03

应付债券的核算发行公司债券利息核算偿还公司债券借：银行存款

贷：应付债券—面值

—利息调整2017年1月1日溢价发行1000000010517000517000艾达股份有限公司2017年1月1日，艾达股份有限公司为筹集资金对外发行债券。债券面值10000000元，发行价格10517000元（溢价发行）。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。当年发行债券资金全部用于扩大生产经营。2020年1月1日，债券到期，归还债券本金。03

应付债券的核算发行公司债券利息核算偿还公司债券溢价发行2017年12月31日借：财务费用利息费用

应付债券——利息调整

贷：应付债券—应计利息应付利息借：应付债券—应计利息

贷：银行存款艾达股份有限公司2017年1月1日，艾达股份有限公司为筹集资金对外发行债券。债券面值10000000元，发行价格10517000元（溢价发行）。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。当年发行债券资金全部用于扩大生产经营。2020年1月1日，债券到期，归还债券本金。第一年

债券摊余成本（账面期初余额）10517000

当期利息费用（

*市场利率）841360（10517000*8%）

应计利息（票面价*票面利率）1000000（10000000*10%）

利息调整摊销额（

-

）-15864084136015864010000001000000100000003

应付债券的核算发行公司债券利息核算偿还公司债券溢价发行2018年12月31日借：财务费用利息费用

应付债券——利息调整

贷：应付债券—应计利息应付利息借：应付债券—应计利息

贷：银行存款

艾达股份有限公司2017年1月1日，艾达股份有限公司为筹集资金对外发行债券。债券面值10000000元，发行价格10517000元（溢价发行）。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。当年发行债券资金全部用于扩大生产经营。2020年1月1日，债券到期，归还债券本金。第二年

债券摊余成本（账面期初余额）10358360（10517000-158640）

当期利息费用（

*市场利率）828668.8（10358360×8%）

应计利息（票面价*票面利率）1000000（10000000*10%）

利息调整摊销额（

-

）-171331.2828668.8171331.210000001000000100000003

应付债券的核算发行公司债券利息核算偿还公司债券溢价发行第三年

债券摊余成本（账面期初余额）—

当期利息费用（

*市场利率）812971.2（1000000-187028.8）

应计利息（票面价*票面利率）1000000（10000000*10%）

利息调整摊销额（

-

）187028.8（517000-158640-171331.2）2019年12月31日借：财务费用利息费用

应付债券——利息调整

贷：应付债券—应计利息应付利息借：应付债券—应计利息

贷：银行存款

艾达股份有限公司2017年1月1日，艾达股份有限公司为筹集资金对外发行债券。债券面值10000000元，发行价格10517000元（溢价发行）。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。当年发行债券资金全部用于扩大生产经营。2020年1月1日，债券到期，归还债券本金。812971.2187028.810000001000000100000003

应付债券的核算发行公司债券利息核算偿还公司债券溢价发行借：应付债券—面值贷：银行存款2020年1月1日1000000010000000艾达股份有限公司2017年1月1日，艾达股份有限公司为筹集资金对外发行债券。债券面值10000000元，发行价格10517000元（溢价发行）。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。当年发行债券资金全部用于扩大生产经营。2020年1月1日，债券到期，归还债券本金。课后拓展折价发行2017年1月1日，福特公司为筹集资金对外发行债券。该债券面值10000000元，发行价格9502520元（折价发行）。该债券票面利率8%，三年期，到期一次还本付息。发行时的市场利率为10%。当年发行债券资金全部用于扩大生产经营。2020年1月1日，债券到期，归还债券本金和利息。福特股份有限公司第一年第二年第三年

债券摊余成本（账面期初余额）

当期利息费用（

*市场利率）

应计利息（票面价*票面利率）

利息调整摊销额（

-

）03应付债券的核算账户设置1个科目02认识公司债券01应付债券业务核算任务三财务会计主讲人：赵驭财务会计主讲人：赵驭9筹资业务核算项目九筹资业务核算9.1短期借款业务核算9.2长期借款业务核算9.3应付债券业务核算9.4实收资本业务核算9.5资本公积和盈余公积业务核算其他权益工具其他综合收益专项储备所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额是企业全部资产减去负债后的余额。是一种剩余权益。01020304实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还。清算时，先清偿负债，再返还所有者权益。所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。实收资本业务核算任务四03实收资本的核算账户设置2个科目02认识实收资本01【资料】宏华公司于2019年成立，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。发生与所有者权益有关的业务如下：(1)2019年成立之初，公司注册资本为1000万元，甲、乙两位投资者按照合同规定各出资一半，甲投资者以现金500万元出资；乙投资者以原材料、专利权和现金出资，其中原材料合同约定价值为300万元，增值税税额为39万元，专利权合同约定价值为150万元，增值税税额为9万元（合同约定价值均与公允价值相符，取得乙投资者开具的增值税专用发票），另以现金2万元补足投资。(2)2020年1月，公司决定扩大规模，注册资本扩大为1500万元。经批准，新增投资者丙公司以一项机器设备出资，合同约定价值为600万元（与公允价值相符），取得的增值税专用发票注明增值税税额为78万元。这时，甲、乙、丙三位投资者的出资额各占注册资本的1/3。(3)2020年公司实现净利润800万元，宏华公司提取法定盈余公积80万元，提取任意盈余公积50万元，宣告发放现金股利60万元。(4)宏华公司拥有P公司25％股份，能够对P公司施加重大影响。2020年，P公司“其他综合收益”增加了100万元。3.要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入01

认识实收资本实收资本（股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，投入企业的资本。我国法人登记管理条例规定：除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实收资本相一致。实收资本比原注册资本增减超过20%时，应申请变更登记。在企业持续经营期间内，除依法转让外，实收资本不得以任何形式抽回。

01

认识实收资本存货、固定资产等实物资产出资方式货币资金知识产权、土地使用权等无形资产企业能以用货币估价并可以依法转让的非货币性财产作价出资。02

账户设置实收资本/股本所有者权益类科目公司形式有限责任公司股份有限公司账户名称实收资本股本核算内容核算投资者投入资本的增减变动情况。核算股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。借方贷方投入资本的减少数公司按法定程序经批准减少的股本数额投入资本的增加数实际发行的股票票面总额

期末余额02

账户设置资本公积借方贷方资本公积的减少数额资本公积的增加数额

期末余额所有者权益类科目核算企业资本公积的增减变动情况03

实收资本的核算初始设立—接受现金投资甲、乙、丙共同投资设立福美有限责任公司，注册资本为400万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为240万元、100万元和60万元。福美有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款400

贷：实收资本——甲240

——乙100

——丙60福美销售公司如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

借：资本公积——股本溢价（交易费用）

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：银行存款03

实收资本的核算所有者权益类科目初始设立—接受现金投资艾达股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到。发行过程中发生手续费、佣金等交易费用10万元。借：银行存款5000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价4000借：资本公积——股本溢价10

贷：银行存款10艾达股份有限公司发行股票相关的手续费、佣金等交易费用03

实收资本的核算初始设立—接受非现金投资福美有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，福美有限责任公司接受乙公司的投入资本为226万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产200

应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：实收资本——乙公司226福美销售公司03

实收资本的核算所有者权益类科目初始设立—接受非现金投资福美有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到丙公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

应交税费——应交增值税（进项税额）10800

贷：实收资本——甲公司63600

——丙公司87200福美销售公司03

实收资本的核算初始设立—接受非现金投资艾达股份有限公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。艾达股份有限公司对原材料按实际成本进行日常核算。借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.3

贷：股本——B公司11.3艾达股份有限公司03

实收资本的核算所有者权益类科目实收资本/股本的增加—接受投资者追加投资甲、乙、丙三人共同投资设立了福美有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资240万元、100万元和60万元。为扩大经营规模，经批准，福美有限责任公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资60万元、25万元和15万元。福美有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。借：银行存款100贷：实收资本——甲60

——乙25

——丙15福美销售公司03

实收资本的核算实收资本/股本的增加—资本公积转增资本因扩大经营规模需要，经批准，福美有限责任公司按原出资比例（甲60%、乙25%、丙15%）将资本公积100万元转增资本。借：资本公积100

贷：实收资本——甲60

——乙25

——丙15福美销售公司

如果是股份有限公司或有限责任公司，用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。03

实收资本的核算实收资本/股本的增加—盈余公积转增资本因扩大经营规模需要，经批准，福美有限责任公司按原出资比例（甲60%、乙25%、丙15%）将盈余公积100万元转增资本。借：盈余公积100

贷：实收资本——甲60

——乙25

——丙15福美销售公司

《公司法》第168条规定：法定公积金转为注册资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。03

实收资本的核算实收资本/股本的减少—非股份有限公司经批准，福美有限责任公司按法定程序减少注册资本100万元。借：实收资本100

贷：银行存款100

福美销售公司03

实收资本的核算所有者权益类科目实收资本/股本的减少—股份有限公司艾达股份有限公司为上市公司。2019年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，艾达股份有限公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定艾达股份有限公司按每股3元回购股票，不考虑其他因素。艾达股份有限公司借方贷方回购股票时支付的款项实际减资金额期末余额

库存股所有者权益类科目（备抵科目）核算企业收购、转让或注销的公司股份金额。03

实收资本的核算所有者权益类科目实收资本/股本的减少—股份有限公司艾达股份有限公司为上市公司。2019年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，艾达股份有限公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定艾达股份有限公司按每股3元回购股票，不考虑其他因素。艾达股份有限公司借：库存股回购价格×股数贷：银行存款回购股份注销股份回购价高于面值时借：股本

股票面值1元×股数资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：库存股

每股回购价*股票数额回购价低于面值时借：股本

股票面值1元×股数贷：库存股每股回购价*股票数额

资本公积——股本溢价600000006000000020000000300000001000000060000000√03

实收资本的核算所有者权益类科目实收资本/股本的减少—股份有限公司艾达股份有限公司为上市公司。2019年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，艾达股份有限公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定艾达股份有限公司按每股0.9元回购股票，不考虑其他因素。艾达股份有限公司借：库存股回购价格×股数贷：银行存款回购股份注销股份回购价高于面值时借：股本

股票面值1元×股数资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：库存股

每股回购价*股票数额回购价低于面值时借：股本

股票面值1元×股数贷：库存股每股回购价*股票数额

资本公积——股本溢价180000001800000020000000180000002000000√03实收资本的核算账户设置2个科目02认识实收资本01实收资本业务核算任务四财务会计主讲人：赵驭财务会计主讲人：赵驭9筹资业务核算项目九筹资业务核算9.1短期借款业务核算9.2长期借款业务核算9.3应付债券业务核算9.4实收资本业务核算9.5资本公积和盈余公积业务核算资本公积和盈余公积业务核算任务五02资本公积的核算认识资本公积0104盈余公积的核算认识盈余公积0301

认识资本公积资本公积是企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及其他资本公积等。溢价发行股票股本溢价来源投资者超额缴入资本资本溢价除资本/股本溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。其他资本公积01

认识资本公积资本公积实收资本VS体现基本产权关系不直接体现基本产权关系来源和性质参与经营决策的基础

利润/股利分配的依据

清算时确定要求权的依据转增资本用途01

认识资本公积资本公积留存收益VS企业生产经营活动实现的利润资本溢价，股本溢价等来源01

认识资本公积资本公积其他综合收益VS部分可以重分类进损益不影响损益对损益的影响02

资本公积的核算所有者权益类科目甲、乙、丙三人共同投资设立了福美有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资240万元、100万元和60万元。为扩大经营规模，经批准，福美有限责任公司注册资本增加到500万元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司20%的股份。福美有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。借：银行存款120

贷：实收资本——丁100

资本公积——资本溢价20福美销售公司资本溢价—非股份有限公司02

资本公积的核算股本溢价—股份有限公司如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

借：资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：银行存款所有者权益类科目艾达股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到。艾达股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。借：银行存款5000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价4000艾达股份有限公司发行股票相关的手续费、佣金等交易费用借：资本公积——股本溢价150

贷：银行存款150交易费用＝5000×3%＝150（万元）02

资本公积的核算其他资本公积所有者权益类科目福美有限责任公司于2018年1月1日向A公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对A公司长期股权投资采用权益法核算。2018年12月31日，A公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了1000000元。不考虑其他因素.借：长期股权投资——其他权益变动200000

贷：资本公积——其他资本公积200000福美销售公司02

资本公积的核算资本公积转增资本所有者权益类科目