中级会计租赁试题及答案

中级会计租赁试题及答案单项选择题1.甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金100万元，租赁内含利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124。则甲公司应确认的租赁负债初始计量金额为（）万元。A.421.24B.500C.354.6D.450答案：A分析：租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。每年租金100万元，租赁期5年，租赁内含利率6%，则租赁负债初始计量金额=100×（P/A，6%，5）=100×4.2124=421.24（万元）。2.下列各项中，不属于租赁的三要素的是（）。A.存在一定期间B.存在已识别资产C.资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制D.资产供应方拥有对资产的实质性替换权答案：D分析：租赁的三要素包括存在一定期间、存在已识别资产、资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。若资产供应方拥有对资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产，所以D不属于租赁三要素。3.甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期2年。合同约定，每年租金15万元，于每年年末支付，甲公司担保的资产余值为5万元，甲公司的母公司担保的资产余值为3万元，与甲公司和乙公司均无关的第三方担保的资产余值为2万元。则甲公司应确认的租赁付款额为（）万元。A.30B.35C.38D.40答案：C分析：租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。本题中租赁付款额=15×2+5+3=38（万元），第三方担保余值与甲公司无关，不计入甲公司租赁付款额。4.2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，每年租金100万元，于每年年末支付。该写字楼的成本为5000万元，已计提折旧1000万元，公允价值为4300万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。则甲公司因该租赁业务在2×23年应确认的其他业务收入为（）万元。A.100B.300C.3000D.4300答案：A分析：采用公允价值模式计量的投资性房地产，租金收入应确认为其他业务收入。每年租金100万元，所以2×23年应确认的其他业务收入为100万元。5.承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份为期5年的设备租赁合同。合同约定，甲公司每年年初支付租金20万元，租赁期开始日为2×23年1月1日。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、律师费等初始直接费用1万元。则甲公司该租赁业务的租赁付款额为（）万元。A.100B.90C.101D.91答案：A分析：租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。本题每年年初支付租金20万元，租赁期5年，租赁付款额=20×5=100（万元），初始直接费用不计入租赁付款额。多项选择题1.下列各项中，属于租赁付款额组成部分的有（）。A.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权D.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权答案：ABCD分析：租赁付款额包括固定付款额及实质固定付款额（存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额）、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买选择权的行权价格（前提是承租人合理确定将行使该选择权）、行使终止租赁选择权需支付的款项（前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权）。2.下列关于租赁分类的表述中，正确的有（）。A.一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的形式B.如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁C.如果一项租赁实质上没有转移与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，承租人应当将该项租赁分类为经营租赁D.租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无需对租赁的分类进行重新评估答案：ABCD分析：租赁分类应依据交易实质而非合同形式判断。若租赁转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应分类为融资租赁；未转移则承租人可分类为经营租赁。且租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无需重新评估租赁分类。3.承租人在对使用权资产进行后续计量时，应考虑的因素有（）。A.租赁负债的后续计量B.使用权资产的折旧C.使用权资产的减值D.可变租赁付款额答案：ABC分析：承租人对使用权资产后续计量时，要考虑租赁负债后续计量对使用权资产账面价值的影响，对使用权资产计提折旧，以及判断使用权资产是否发生减值。可变租赁付款额不计入使用权资产初始计量，后续计量一般也不直接影响使用权资产，所以D不选。4.下列关于出租人对经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内B.对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法确认为当期损益C.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益D.或有租金应当在实际发生时计入当期损益答案：ABCD分析：出租人对经营租赁，应将用作经营租赁的资产列于资产负债表相关项目；租金按合理方法在租赁期内确认为当期损益；初始直接费用资本化并按与租金收入确认相同基础分摊；或有租金实际发生时计入当期损益。5.下列关于租赁变更的表述中，正确的有（）。A.租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更B.租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照租赁准则有关租赁分拆的规定对变更后合同的对价进行分摊C.租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当重新确定租赁期，并采用修订后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现D.租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理的，承租人应当将该租赁变更作为一项新的租赁进行会计处理答案：ACD分析：租赁变更指原合同条款之外租赁范围、对价、期限的变更。若租赁变更作为单独租赁处理，按新租赁处理；若不作为单独租赁，承租人应重新确定租赁期和折现率对变更后租赁付款额折现，但不是按租赁分拆规定分摊变更后合同对价，所以B错误。判断题1.租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。（）答案：正确分析：租赁期开始日的定义就是出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。2.承租人在计算租赁付款额的现值时，只能采用租赁内含利率作为折现率。（）答案：错误分析：承租人计算租赁付款额现值时，若无法确定租赁内含利率，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。3.使用权资产应当按照成本进行初始计量，其成本包括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额等。（）答案：正确分析：使用权资产成本包括租赁负债初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）、承租人发生的初始直接费用、承租人为拆卸及移除租赁资产等预计将发生的成本。4.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。（）答案：正确分析：短期租赁和低价值资产租赁，承租人可简化处理，选择不确认使用权资产和租赁负债，而将租赁付款额在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。5.出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。（）答案：正确分析：出租人对于经营租赁的租金，应在租赁期内按直线法或其他系统合理方法确认为当期租金收入。计算分析题1.2×23年1月1日，甲公司从乙公司租入一台设备，租赁期为3年，每年年末支付租金20万元。该设备在租赁开始日的公允价值为50万元，预计使用年限为5年。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。已知（P/A，6%，3）=2.6730。要求：（1）计算甲公司租赁付款额的现值；（2）判断该租赁的类型；（3）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。答案：（1）租赁付款额=20×3=60（万元），租赁付款额的现值=20×（P/A，6%，3）=20×2.6730=53.46（万元）。（2）租赁付款额现值53.46万元大于租赁资产公允价值50万元的90%（50×90%=45万元），所以该租赁属于融资租赁。（3）借：使用权资产53.46租赁负债——未确认融资费用6.54（6053.46）贷：租赁负债——租赁付款额60分析：先根据年金现值系数计算租赁付款额现值，通过与租赁资产公允价值比较判断租赁类型，再根据租赁类型进行租赁期开始日会计分录编制，使用权资产按租赁付款额现值入账，差额计入未确认融资费用。2.甲公司为一家生产企业，2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订一项为期5年的办公楼租赁合同。每年租金100万元，于每年年初支付。甲公司发生的初始直接费用为5万元，租赁内含利率无法确定，甲公司增量借款利率为5%。已知（P/A，5%，4）=3.5460。要求：（1）计算甲公司租赁付款额和租赁负债的初始计量金额；（2）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。答案：（1）租赁付款额=100×5=500（万元）。租赁负债的初始计量金额=100+100×（P/A，5%，4）=100+100×3.5460=454.6（万元）。（2）借：使用权资产459.6（454.6+5）租赁负债——未确认融资费用45.4（500454.6）贷：租赁负债——租赁付款额500银行存款5分析：租赁付款额按合同约定租金计算。租赁负债初始计量金额，因是年初支付租金，第一年租金直接计入，后续4年租金按年金现值计算。初始直接费用计入使用权资产成本，租赁付款额与租赁负债初始计量金额差额计入未确认融资费用。3.2×23年1月1日，甲公司将一项固定资产以经营租赁方式出租给乙公司，租赁期为3年，每年租金50万元，于每年年末支付。该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧100万元，预计尚可使用年限为5年。甲公司对该固定资产采用直线法计提折旧。要求：（1）编制甲公司2×23年确认租金收入的会计分录；（2）计算甲公司2×23年该固定资产应计提的折旧额，并编制会计分录。答案：（1）借：应收账款50贷：其他业务收入50（2）该固定资产年折旧额=（300100）÷5=40（万元）借：其他业务成本40贷：累计折旧40分析：经营租赁租金收入按权责发生制确认，计入其他业务收入。出租固定资产折旧计入其他业务成本，按剩余账面价值和预计使用年限计算折旧额。4.甲公司于2×23年1月1日从乙公司租入一台设备，租赁期为4年，每年年末支付租金80万元。甲公司担保的资产余值为20万元，未担保余值为10万元。租赁内含利率为6%，（P/A，6%，4）=3.4651，（P/F，6%，4）=0.7921。要求：（1）计算甲公司租赁付款额和租赁负债的初始计量金额；（2）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。答案：（1）租赁付款额=80×4+20=340（万元）租赁负债的初始计量金额=80×（P/A，6%，4）+20×（P/F，6%，4）=80×3.4651+20×0.7921=277.208+15.842=293.05（万元）（2）借：使用权资产293.05租赁负债——未确认融资费用46.95（340293.05）贷：租赁负债——租赁付款额340分析：租赁付款额包括各期租金和承租人担保余值。租赁负债初始计量金额按租金和担保余值的现值计算，使用权资产按租赁负债初始计量金额入账，差额计入未确认融资费用。5.2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份写字楼租赁合同，租赁期为3年，每年租金200万元，于每年年末支付。甲公司预计租赁期届满时该写字楼的公允价值为100万元，甲公司担保的资产余值为30万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638。要求：（1）计算甲公司租赁付款额和租赁负债的初始计量金额；（2）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。答案：（1）租赁付款额=200×3+30=630（万元）租赁负债的初始计量金额=200×（P/A，5%，3）+30×（P/F，5%，3）=200×2.7232+30×0.8638=544.64+25.914=570.554（万元）（2）借：使用权资产570.554租赁负债——未确认融资费用59.446（630570.554）贷：租赁负债——租赁付款额630分析：先确定租赁付款额包含租金和担保余值，再根据年金现值和复利现值系数计算租赁负债初始计量金额，最后按此编制租赁期开始日会计分录，差额计入未确认融资费用。综合题1.甲公司为一家上市公司，2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，甲公司从乙公司租入一台大型设备用于生产。租赁期为5年，每年年末支付租金150万元。该设备在租赁开始日的公允价值为600万元，预计使用年限为8年。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。（P/A，6%，5）=4.2124。租赁期开始日，甲公司发生初始直接费用10万元。租赁期内，甲公司每年按该设备所生产产品的销售收入的2%向乙公司支付可变租赁付款额。2×23年，该设备所生产产品的销售收入为1000万元。要求：（1）计算甲公司租赁付款额和租赁负债的初始计量金额；（2）编制甲公司租赁期开始日的会计分录；（3）计算甲公司2×23年应确认的租赁负债利息费用，并编制会计分录；（4）计算甲公司2×23年应支付的可变租赁付款额，并编制会计分录。答案：（1）租赁付款额=150×5=750（万元）租赁负债的初始计量金额=150×（P/A，6%，5）=150×4.2124=631.86（万元）（2）借：使用权资产641.86（631.86+10）租赁负债——未确认融资费用118.14（750631.86）贷：租赁负债——租赁付款额750银行存款10（3）2×23年应确认的租赁负债利息费用=631.86×6%=37.9116（万元）借：财务费用37.9116贷：租赁负债——未确认融资费用37.9116（4）2×23年应支付的可变租赁付款额=1000×2%=20（万元）借：销售费用20贷：银行存款20分析：租赁付款额按合同租金计算，租赁负债初始计量按年金现值计算，初始直接费用计入使用权资产。租赁负债利息费用按期初租赁负债余额乘以折现率计算，可变租赁付款额根据销售收入比例计算，分别计入相应费用科目。2.甲公司是一家大型制造企业，2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项办公楼租赁合同，租赁期为4年，每年年初支付租金200万元。甲公司发生初始直接费用15万元，租赁内含利率无法确定，甲公司增量借款利率为5%。（P/A，5%，3）=2.7232。办公楼预计使用年限为20年，甲公司采用直线法对使用权资产计提折旧。要求：（1）计算甲公司租赁付款额和租赁负债的初始计量金额；（2）编制甲公司租赁期开始日的会计分录；（3）计算甲公司2×23年应计提的使用权资产折旧额，并编制会计分录；（4）计算甲公司2×23年应确认的租赁负债利息费用，并编制会计分录。答案：（1）租赁付款额=200×4=800（万元）租赁负债的初始计量金额=200+200×（P/A，5%，3）=200+200×2.7232=744.64（万元）（2）借：使用权资产759.64（744.64+15）租赁负债——未确认融资费用55.36（800744.64）贷：租赁负债——租赁付款额800银行存款15（3）使用权资产年折旧额=759.64÷4=189.91（万元）借：管理费用189.91贷：使用权资产累计折旧189.91（4）2×23年初租赁负债摊余成本=744.64200=544.64（万元）2×23年应确认的租赁负债利息费用=544.64×5%=27.232（万元）借：财务费用27.232贷：租赁负债——未确认融资费用27.232分析：租赁付款额按合同租金确定，租赁负债初始计量考虑年初支付租金情况。租赁期开始日将初始直接费用计入使用权资产。使用权资产按租赁期平均计提折旧，租赁负债利息费用按年初摊余成本乘以折现率计算。3.甲公司于2×23年1月1日与乙公司签订一项设备租赁合同，租赁期为3年，每年年末支付租金120万元。该设备在租赁开始日的公允价值为300万元，预计使用年限为5年。甲公司担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为7%。（P/A，7%，3）=2.6243，（P/F，7%，3）=0.8163。租赁期开始日，甲公司发生初始直接费用5万元。要求：（1）计算甲公司租赁付款额和租赁负债的初始计量金额；（2）编制甲公司租赁期开始日的会计分录；（3）计算甲公司2×23年应确认的租赁负债利息费用，并编制会计分录；（4）若2×25年12月31日租赁期满，该设备的公允价值为25万元，甲公司将该设备归还给乙公司，编制甲公司相关会计分录。答案：（1）租赁付款额=120×3+30=390（万元）租赁负债的初始计量金额=120×（P/A，7%，3）+30×（P/F，7%，3）=120×2.6243+30×0.8163=314.916+24.489=339.405（万元）（2）借：使用权资产344.405（339.405+5）租赁负债——未确认融资费用50.595（390339.405）贷：租赁负债——租赁付款额390银行存款5（3）2×23年应确认的租赁负债利息费用=339.405×7%=23.75835（万元）借：财务费用23.75835贷：租赁负债——未确认融资费用23.75835（4）借：租赁负债——租赁付款额30使用权资产累计折旧344.405贷：使用权资产344.405营业外支出5（3025）分析：先计算租赁付款额和租赁负债初始计量金额，租赁期开始日将初始直接费用计入使用权资产。每年按租赁负债期初余额计算利息费用。租赁期满归还设备时，冲减租赁付款额和使用权资产账面价值，设备公允价值与担保余值差额计入营业外支出。4.甲公司为一家制造业企业，2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项仓库租赁合同，租赁期为5年，每年年初支付租金100万元。甲公司发生初始直接费用8万元，租赁内含利率无法确定，甲公司增量借款利率为5%。（P/A，5%，4）=3.5460。租赁期内，甲公司对仓库进行了改良，发生改良支出50万元，预计受益年限为4年。要求：（1）计算甲公司租赁付款额和租赁负债的初始计量金额；（2）编制甲公司租赁期开始日的会计分录；（3）计算甲公司2×23年应确认的租赁负债利息费用，并编制会计分录；（4）计算甲公司2×23年应摊销的仓库改良支出，并编制会计分录。答案：（1）租赁付款额=100×5=500（万元）租赁负债的初始计量金额=100+100×（P/A，5%，4）=100+100×3.5460=454.6（万元）（2）借：使用权资产462.6（454.6+8）租赁负债——未确认融资费用45.4（500454.6）贷：租赁负债——租赁付款额500银行存款8（3）2×23年初租赁负债摊余成本=454.6100=354.6（万元）2×23年应确认的租赁负债利息费用=354.6×5%=17.73（万元）借：财务费用17.73贷：租赁负债——未确认融资费用17.73（4）2×23年应摊销的仓库改良支出=50÷4=12.5（万元）借：管理费用12.5贷：长期待摊费用12.5分析：租赁付款额按合同租金确定，租赁负债初始计量考虑年初支付租金。租赁期开始日将初始直接费用计入使用权资产。租赁负债利息费用按年初摊余成本计算。仓库改良支出按预计受益年限摊销。5.甲公司是一家商贸企业，2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订了一