企业财务报表编制与审查规范

企业财务报表编制与审查规范一、规范目的与适用范围（一）规范目的为规范企业财务报表的编制与审查流程，保证财务报表真实、准确、完整地反映企业财务状况、经营成果及现金流量，满足企业管理层决策、投资者评估、税务监管及审计需求，防范财务风险，特制定本规范。（二）适用范围本规范适用于企业（包括但不限于有限责任公司、股份有限公司等各类企业）的月度、季度、年度财务报表编制与审查工作，涉及企业财务部门、审计部门（或外部审计机构）、管理层及相关业务部门。二、财务报表编制操作流程（一）编制前准备明确会计政策与估计财务负责人*组织会计人员根据《企业会计准则》及企业自身经营特点，明确统一的会计政策（如收入确认方法、折旧政策、存货计价方法等）和会计估计（如资产减值准备、预计负债金额等），并保证政策前后各期一致。如需变更会计政策，需履行内部审批程序（如总经理办公会审议），并披露变更原因及影响。核对期初余额会计主管组织核对各会计科目期初余额，保证与上期期末余额一致；如存在调整（如上年审计调整），需编制“期初余额调整表”，经财务负责人审批后入账。检查会计科目设置根据企业业务需求，复核会计科目设置的完整性与适用性，保证资产、负债、所有者权益、成本、损益类科目全覆盖，且与会计核算系统匹配。（二）原始数据收集与整理业务数据对接各业务部门（如销售部、采购部、生产部、人力资源部）在报表日前3个工作日，向财务部门提交本期业务原始凭证（如销售合同、采购发票、费用报销单、工资表、生产统计表等），保证数据真实、完整。财务会计*对接各业务部门，对原始凭证进行初步审核，检查发票合规性、审批手续完整性、金额准确性等。账务数据汇总总账会计*根据审核无误的原始凭证，在会计核算系统中录入记账凭证，总账及明细账余额；核对银行对账单与企业银行存款日记账，编制“银行余额调节表”，保证账实相符。成本会计*归集生产成本、制造费用，采用适当方法（如品种法、分批法）分配完工产品成本与在产品成本，编制“成本计算表”。（三）报表初稿编制主表编制根据总账及明细账余额，按照《企业会计准则》规定的格式，依次编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表：资产负债表：按“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，列示流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债及所有者权益各项目期末余额；利润表：按“利润=收入-费用+利得-损失”的计算逻辑，列示营业收入、营业成本、税金及附加、期间费用、营业利润、利润总额、净利润等项目本期金额及上期金额；现金流量表：采用间接法（或直接法）编制，分类列示经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量；所有者权益变动表：列示实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配权益等项目本年增减变动情况。附注编制附注是对主表项目的明细说明，至少包括：公司基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策与估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明、税项、合并财务报表项目注释、母公司财务报表项目注释、关联方关系及其交易、或有事项、资产负债表日后事项、每股收益、分部信息等。（四）内部复核与调整报表勾稽关系核对财务经理*组织核对报表间及报表内勾稽关系，重点检查：资产负债表“未分配利润”期末余额=利润表“净利润”+期初未分配利润-利润分配；现金流量表“现金及现金等价物净增加额”=资产负债表“货币资金”期末余额-期初余额（剔除不涉及现金收支的重大调整项目）；利润表“营业收入”+“营业外收入”-“营业成本”-“营业外支出”≈资产负债表“存货”变动（结合销售毛利率分析合理性）。数据合理性分析对财务数据进行趋势分析（如本期与上期对比）、结构分析（如收入构成、成本费用占比），识别异常波动（如某产品收入突增30%、管理费用占比超行业平均水平），并追溯业务原因，编制“财务数据异常分析说明”。调整与修订对复核中发觉的问题（如科目错列、金额计算错误、勾稽不平），由编制人修订，经财务经理审核确认后，形成报表修订稿。（五）最终审批与归档管理层审批编制完成的财务报表（含附注）经财务负责人签字后，提交总经理、董事会（或股东会）审议；上市公司需按监管要求履行信息披露程序。档案归档审批通过的财务报表纸质版需加盖企业公章，电子版加密存储；财务部门按月度、季度、年度分类归档，保存期限符合会计档案管理规定（通常至少10年）。三、财务报表审查操作流程（一）审查前准备明确审查目标与范围审查负责人（如审计总监或外部审计项目负责人*）根据审查目的（如年度审计、专项检查、内部审计），确定审查范围（如合并报表范围、重点会计科目）、时间节点及人员分工。收集审查资料向被审查单位（企业财务部门）索取以下资料：财务报表初稿、附注、会计账簿、记账凭证、原始凭证、重要合同（如销售合同、借款合同）、纳税申报表、审计报告（如上年度审计报告）、内部管理制度（如财务管理制度、成本核算办法）等。（二）初步审查资料完整性检查审查人员*核对所收集资料的完整性，如发觉缺失（如某季度成本计算表未提供），要求被审查单位补充说明并限期提交。表面一致性核对检查报表封面、页码、签章是否齐全；报表金额单位（如“元”“万元”）是否统一；主表与附注数据是否一致（如资产负债表“应收账款”净额=附注“应收账款”明细-坏账准备）。（三）实质性审查重点科目审查货币资金：核对银行对账单、余额调节表与账面余额，关注大额、异常资金往来（如无合理原因的关联方资金拆借）；应收账款：检查销售合同、出库单、发票、回款记录，确认收入真实性；评估坏账准备计提的充分性（如账龄分析法下长账龄应收账款坏账准备比例是否合理）；存货：监盘存货数量，检查存货计价方法（如先进先出法、加权平均法）的一致性，关注存货积压、跌价迹象；固定资产：检查购置合同、产权证明、折旧计算表，确认资产权属及折旧计提准确性；收入：结合销售合同、发货单、客户签收单，确认收入确认时点（如控制权转移时点）是否符合准则要求；成本费用：检查成本归集与分配逻辑（如直接材料、直接人工、制造费用的分配标准是否合理），关注大额、异常费用（如无业务实质的市场推广费）。合规性审查检查财务报表编制是否符合《企业会计准则》《企业财务会计报告条例》等法规要求；核查税务处理（如增值税、企业所得税）是否符合税法规定，关注税会差异是否充分披露。舞弊风险审查关注管理层凌驾于内控之上的行为（如随意调整会计估计、虚构交易）；检查关联方交易价格是否公允，是否履行必要的内部审批程序；关注异常交易（如期末前大额销售、退货、非经营性资金占用）。（四）问题反馈与整改编制审查工作底稿审查人员将审查过程、发觉的问题（如“存货跌价准备计提不足”“收入确认提前”）、依据（如准则条款、合同条款）记录在“财务报表审查工作底稿”中，经审查负责人复核后，形成“财务报表审查问题清单”。沟通整改要求与被审查单位管理层及财务部门召开沟通会，逐项说明审查问题，要求其在规定时限内（如3个工作日）提供整改说明及证据（如调整后的成本计算表、补充的收入确认依据）。复核整改结果对被审查单位的整改措施进行复核，确认问题是否已整改到位；如整改不充分，要求进一步补充调整，直至符合审查要求。（五）出具审查意见编制审查报告根据审查结果，出具“财务报表审查报告”，内容包括：审查概况、审查依据、审查发觉的问题、整改情况、审查结论（如“财务报表在所有重大方面公允反映了企业财务状况”或“存在重大错报，需调整”）。报告签章与分发审查报告经审查负责人、机构负责人（或企业总经理*）签字盖章后，分送企业管理层、董事会（或股东会）及相关监管机构（如需）。四、财务报表模板示例（一）资产负债表（简版）编制单位：××企业××年×月×日单位：元资产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额期初余额流动资产：流动负债：货币资金XX短期借款XX应收账款XX应付账款XX预付款项XX预收款项XX存货XX应付职工薪酬XX其他流动资产XX应交税费XX流动资产合计XX其他流动负债XX非流动资产：流动负债合计XX固定资产XX非流动负债：无形资产XX长期借款XX长期待摊费用XX非流动负债合计XX非流动资产合计XX负债合计XX所有者权益：实收资本（或股本）XX资本公积XX盈余公积XX未分配利润XX所有者权益合计XX资产总计XX负债和所有者权益总计XX（二）财务报表审查意见表（简版）被审查单位名称审查期间审查人*审查日期审查范围（如：合并财务报表、重点科目）审查发觉的主要问题问题描述（含数据）问题性质（一般/重大）整改要求示例1：存货跌价准备计提不足存货A账面价值元，可变现净值元，应补提跌价准备元重大调整存货跌价准备科目，补提金额元示例2：收入确认提前B项目于×月×日交付，但于×月×日确认收入，需调减本期收入元重大冲减收入，调整应收账款及未分配利润审查结论（如：经调整后，财务报表符合准则要求/存在重大错报，需进一步整改）被审查单位意见负责人签字：日期：审查负责人意见签字：日期：五、编制与审查常见问题及注意事项（一）编制常见问题及注意事项会计政策不一致问题：随意变更会计政策（如折旧年限从5年调整为3年）且未履行审批程序，导致数据不可比。注意事项：会计政策一经确定，不得随意变更；如需变更，需在附注中披露变更原因、影响金额，并经管理层审批。数据勾稽不平问题：资产负债表“未分配利润”与利润表数据不匹配，现金流量表与资产负债表“货币资金”变动不一致。注意事项：编制完成后必须逐项勾稽核对，保证报表间逻辑关系正确；勾稽不平不得强行上报。附注披露不充分问题：未披露关联方关系及交易、或有事项（如未决诉讼）、会计估计变更（如坏账准备计提比例调整）等关键信息。注意事项：附注需按准则要求全面披露，不得遗漏重要信息；对影响报表使用者决策的重大事项，需单独说明。（二）审查常见问题及注意事项审查程序不到位问题：未对货币资金进行函证或监盘，仅依赖账面数据，导致资金挪用风险未被发觉。注意事项：审查需执行必要的审计程序（如函证、监盘、重新计算），对高风险领域（如货币资金、关联方交易）应扩大审查范围。问题定性不准确问题：将重大错报（如虚构收入）定性为一般问题，未要求企业调整，导致报表仍存在重大错报风险。注意事项：需根据错报金额、性质及影响程度判断问题严重性；重大错报必须要求企业调整，否则需出具保留或否定意见报告。沟通协作不足问题：审查人员与企业财务部门未充分沟通，导致整改要求不明确，企业对问题理解偏差。注意事项：审查过程中需保持与企业财务部门的常