电子商务企业税收征管研究

PAGEV电子商务企业税收征管研究摘要互联网技术的兴起为为电子商务的发展提供了平台，网购越来越成为人们追求的消费方式。近些年来，我国电子商务的交易额呈现逐年递增的趋势，电子商务的不断发展为电子商务企业税收征管带来了前所未有的挑战,也相应的增加了税收征管的难度。随着互联网技术的广泛使用的和快速发展，对电子商务企业的税收征管带了一定的好处，现阶段电子商务已经成为市场经济的重要组成部分,尤其对其税收征管则具有双重性。因此，解决电子商务企业快速发展中的税收征管问题不仅能够解决税款流失，而且也有利于电子商务企业的健康发展。本文首先对电子商务的发展现状进行了概述，结合《电子商务法》对电子商务企业税收征管的影响以及电商法和税法的紧密联系，分析了电子商务背景下税收征管的机遇与挑战，并借鉴美国、欧盟、亚洲等国家对电子商务企业税收征管的政策及征管方法，以拼多多电子商务平台和山东省中小企业为案例对电子商务企业税收征管出现的问题进行分析并提出合理的对策建议。关键词：电子商务；税收征管；信息化ResearchontaxCollectionandManagementofElectronicCommerceEnterprisesAbstractTheriseofInternettechnologyhasprovidedaplatformforthedevelopmentofe-commerce,andonlineshoppinghasincreasinglybecometheconsumptionmodepursuedbypeople.Inrecentyears,thetransactionvolumeofe-commerceinChinahasbeenincreasingyearbyyear.Thecontinuousdevelopmentofe-commercehasbroughtunprecedentedchallengestothetaxcollectionandmanagementofe-commerceenterprises,andcorrespondinglyincreasedthedifficultyoftaxcollectionandmanagement.WiththewidespreaduseandrapiddevelopmentofInternettechnology,taxcollectionandmanagementofe-commerceenterpriseshasbroughtcertainbenefits.Atthisstage,e-commercehasbecomeanimportantpartofthemarketeconomy,especiallyforitstaxcollectionandmanagement.Therefore,solvingtheproblemoftaxcollectionandmanagementintherapiddevelopmentofe-commerceenterprisescannotonlysolvetheproblemoftaxloss,butalsohelpthehealthydevelopmentofe-commerceenterprises.Thispaperfirstlysummarizesthedevelopmentstatusofe-commerce,combinestheimpactofE-commerceLawonthetaxcollectionandmanagementofe-commerceenterprises,andthecloserelationshipbetweene-commercelawandtaxlaw,andanalyzestheopportunitiesandchallengesoftaxcollectionandmanagementunderthebackgroundofe-commerce.TheUnitedStates,theEuropeanUnion,Asiaandothercountriesonthee-commerceenterprisetaxcollectionandmanagementpoliciesandcollectionmethods,tofightalotofe-commerceplatformandShandongProvinceSMEsasacasetoanalyzetheproblemsofe-commerceenterprisetaxcollectionandmanagementandputforwardreasonablecountermeasures.Keywords:ElectronicCommerce;taxCollectionandManagement;Informatization

目录TOC\o"1-4"\h\z\u摘要 IIAbstract III第一章绪论 11.1研究背景 11.2研究的意义 11.3研究思路及内容 11.4论文框架 2第二章关于电子商务税务征管的文献综述 3第三章电子商务企业税收征管基本理论 63.1电子商务发展现状 63.2《电子商务法》的出台与意义 63.2.1《电子商务法》的出台 63.2.2《电子商务法》的意义 73.2.3电商法与税法的联系 73.3电子商务企业税收征管面临的机遇 73.3.1税源继续扩大 73.3.2税收效率的不断提升 73.2.2税收征管信息化的不断发展 73.4电子商务企业税收征管面临的挑战 83.4.1纳税主体很难确定 83.4.2征税对象不明确 83.4.3纳税依据存在一定风险 83.5本章小结 7第四章外国电子商务企业税收征管经验借鉴 94.1美国电子商务企业税收征管 94.1.1美国电子商务税收政策演变 74.1.2美国电子商务企业税收征管措施 94.2欧盟电子商务企业税收征管 94.2.1欧盟电子商务税收政策演变 104.2.2欧盟电子商务企业税收征管措施 94.3亚洲国家电子商务企业税收征管 94.1.1亚洲国家电子商务税收政策演变——以韩国、新加坡为例 74.1.2亚洲国家电子商务企业税收征管措施 94.4本章小结 9第五章第五章电子商务企业税收征管案例分析及对策研究———以拼多多和山东省中小企业为 115.1电子商务企业税收征管的问题 115.1.1税收征管的主体模糊 115.1.2部分商家缺少营业执照且缺少纳税有关信息 115.1.3税收征管的工作量较大 115.1.4纳税人对税收征管的自觉性差 115.2电子商务企业税收征管的对策 115.2.1确定税收征管的主体 115.2.2税收征管信息化管理 115.1.3在互联网上设立税收监控中心 115.1.4政府部门和社会团体对税收征管的监督 1结论 13致谢 14参考文献（References） 15东南大学成贤学院毕业论文PAGE12PAGE16第一章绪论1.1研究背景近年来我国的经济飞速发展，电子商务行业在整体经济的带动下也发展的十分迅速，使得我国商品的销售模式也发生了很大的变化，现阶段的市场上，电子商务在国内市场上占据了一大部分，而且还在不断扩大。电子商务的兴起，改变了全世界，也给我国带来了持久性、全方面的冲击，电子商务企业的税收征管就是其中的一个方面。在当前社会，电子商务已经渗透到了我们生活中的各个角落，但是目前在进行电子商务企业税收征管的过程中，出现了税收征管的主体模糊等具体问题，随着2019年1月1日电子商务法的执行，这些问题将得到逐步的解决，但仍需要政府的监督与管理，21世纪是属于电子商务的时代，我国应该客观的看待电子商务的整体发展，既要保证电子商务的健康发展，也要对电子商务企业进行合理的税收征管。1.2研究目的及意义电子商务的高速发展为我国经济发展注入了新的活力，其特点带来的一系列税收问题也引起了各界的关注，对电子商务中“不征税”的误解仍然存在，电子商务交易额的增加与税收征收额不成比例。如何规范电子商务税收，政府部门税收征管存在哪些问题以及如何解决，与国家税收总额和经济发展直接相关。国家鼓励发展电子商务，并不意味着放弃征税和管理，并不意味着放弃税收法律法规，使电子商务领域的企业不征税。在发达国家的电子商务税收立法中，政府在指导和推动中的作用非常明显。随着电子商务的逐步成熟以及电子商务法的出台，本文分析了我国电子商务企业税收征管过程中存在的问题，并提出了相应的建议和措施，以深化税制改革、加强税收征管、优化税务服务。正确的产业定位的形成可以指导企业不断创新以提高竞争力。研究如何规范对电子商务的税收征管，从理论上讲，可以建立与我国电子商务发展相适应的税收征管机制，给完善现行税收征管法律法规提供了一定的参考价值。从实践上讲，找出税收征管存在的问题并提出意见，不仅有利于提高电子商务税收征管人员的执法技能和办事效率，提高电子商务税收征管水平，同时有利于规范电子商务税务登记，明确纳税主体与纳税对象，建立电子商务税收征管体系，对电子商务企业的税收征管具有重要意义。1.3研究内容及方法第一对电子商务进行概述；第二电子商务企业税收征管的现状以及出现的问题；第三外国对电子商务企业的征管的借鉴；第四根据我国现状，对电子商务企业的税收征管出现的不同问题提出相应的对策。研究方法：第一种文献分析法，文献分析法主要指搜索相关文献，对背景知识进行了解和学习的方法。本文通过对阅读电子商务企业税收征管的相关文献，对前人的研究进行分析，得出论文的大体框架，形成自己的写作私立。第二种比较分析法，比较电商法立法前的税收征管的措施与电商法出台后的税收征管相应的新的措施。电子商务发展现状1.4论文框架电子商务发展现状电子商务企业税收征管基本理论电子商务企业税收征管基本理论电子商务企业税收征管面临的机遇与挑战电子商务企业税收征管面临的机遇与挑战电子商务的出台与意义电子商务的出台与意义美国美国税收征管问题解决对策电子商务企业税收征管案例分析及对策研究——以拼多多和山东省中小企业为例亚洲国家欧盟外国电子商务企业税收征管经验借鉴税收征管问题解决对策电子商务企业税收征管案例分析及对策研究——以拼多多和山东省中小企业为例亚洲国家欧盟外国电子商务企业税收征管经验借鉴关于电子商务税收征管的文献综述2.1电子商务的概念电子商务是指实现整个贸易活动的电子化。与传统贸易不同的是，电子商务企业通过电子交易而不是面对面的交流或直接访谈来处理任何形式的商业交易；从技术方面来说，它可以被定义为：电子商务是一个多技术的集合。这包括交换数据、获取数据和自动捕获数据等。2.2电子商务的模式首先，根据交易对象的分类，电子商务可分为四类：第一类是B2C(BusinessToCustomer)：企业与消费者之间的电子商务；第二类是B2B(BusinessToBusiness)：企业与企业之间的电子商务；第三类是C2C(CustomerToCustomer)：消费者与消费者之间的电子商务；第四类是：B2G(BusinesstoGovernment)：企业和政府之间的电子商务。这种商务活动涵盖了公司和政府之间的一切事务。其次，根据交易内容流程，将电子商务分为交易前、交易中和交易后三种类型。又按交易对象划分为有形产品电子商务、无形产品电子商务。有形产品是指立体物品，无形产品是指可以数字化的产品，如软件和信息服务。2.3电子商务税收征管现状王军(2017)认为，目前我国对不同的电子商务主体和不同的电子商务运作模式有着不同的税收制度。第一个是现行的增值税制度，基于国内的B2B及B2C，由于它们已在本地工商局登记，一般不会受到电商税的影响。当他们申报时，他们的在线销售将被合并在公司的总销售额中一起申报纳税。第二，我国现行的所得税法律法规规定，一般居民企业应按所得额缴纳企业所得税，税率为25%，符合居民企业条件的小型微利企业，税率为20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率。在个人所得税方面，如果是B2B或B2C电子商务，个人所得税与其他企业没有区别，都是根据公司预扣和支付的工资和工资收入计算的。C2C电子商务的，个人收入应按个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税。2.4电子商务时代税收征管出现的问题李昊源（2017）认为近年来，互联网交易市场规模迅速发展，交易类型日益多样化，网上交易和网上支付已经开始成熟。由于缺乏明确的税收政策指导和落后的税收征管体制，使一些网上交易成为一种“税收萧条”。违反税收公平，造成市场主体之间的不公平斗争，国家损失了大量税收。高杉（2017）认为网络零售带来了一些问题。首先，它对现行税制产生了影响，与传统零售方式相比，网上零售具有交易地点虚拟化、交易流程无纸化、交易方式电子化等特点，使得税务登记难以实施，交易金额难以确认。一系列的困境，如难以界定税收管辖权，带来了不利影响，如税基的侵蚀和税收损失。其次，由于互联网传播的信息量大，速度快，网上零售税收缺乏监管，一些不法分子利用漏洞从事违法活动，使商家提供的商品或服务混为一谈，甚至造成虚假销售和虚假信用、欺骗消费者，如果不及时采取适当的措施加以规范，将会严重扰乱市场经济秩序。黄昕(2017年)分析了不同的电子商务模式，将传统的线下业务与B2B、B2C、C2C电子商务进行了比较，发现两者之间没有本质的区别，对电子商务征税可以实现不同行业之间的平等。其中，B2B和B2C电子商务运营商主要是企业。他们受工商、税务等部门的监督。他们通常可以填写发票，在交易过程中及时提交纳税申报表，并具有较高的纳税遵从性。相比之下，C2C电子商务经营主体是个体，追求利润的心态使个人税收优惠较小；此外，C2C电子商务采购和销售虚拟化的特点也使得税务机关难以进行税收管理，我国对C2C电子商务税收管理没有明确的规章制度，导致大多数从事C2C电子商务的个人网店已经失去了对C2C电子商务的控制。税务部门，造成了国家税收的巨大损失。目前，我国电子商务税收征管水平跟不上经济发展，与我国税收征管水平不相适应。电子商务的特殊性使得现有的税收征管系统不再适用，需要改进。因此，需要针对电子商务的特殊性对现有的税收征管体系进行分析和研究，以适应我国电子商务的特点。在此基础上，提出了解决我国电子商务税收征管问题的对策。2.5关于对电子商务税收征管的建议向晶晶(2017)以C2C电子商务为研究对象，认为交易环境因素是C2C电子商务本身的特征因素。经济因素是双方成为理性经济主体的必然选择。要解决双方之间的信息不对称问题，关键在于如何从技术和制度两个方面制定有效的措施。通过对跨境电子商务平台的研究，小红书，张佳钰（(2017)认为，跨国交易可以通过电子商务平台进行，但不同国家的税收制度也有很大的不同。也就是说，在征税的过程中，不同的国家标准也有一定的差异。如果处理不当，将会导致跨境税收冲突。针对这一问题，要明确国际贸易市场规则，加强国际税收协调合作，明确国际管辖权划分，使电子商务企业税收征管工作顺利开展，取得相应成效。高杉(2017)简单回顾了美国、欧盟、澳大利亚、印度等国家在网上零售税收征管方面的先进经验，在此基础上提出了适合本国国情的建议。一是坚持税收中性原则、公平原则和以现行税制为基础的原则。其次，完善现有的法律法规，包括与所得税和增值税有关的法律法规，并建议加强电子商务立法；最后，对税收征管流程进行研究。加强创新，完善网上零售税务登记制度，推广电子发票，建立第三方代扣代缴制度，探索建立电子稽查制度。2.6结语随着世界的发展和科学技术的进步，网络已经成为我们生活的重要组成部分，同时，随着电子商务的出现，人们的生活变得更加便捷。它不仅改变了人们传统的购物方式和观念，而且对传统的政府职能和法律制度产生了巨大的冲击。结合我国国情，虽然电子商务起步较晚，但以目前的发展速度，电子商务的发展前景是非常值得期待的。在未来的社会经济发展过程中，电子商务必将发挥巨大的作用。目前，一些国家对电子商务税收实施了一系列税收征管政，中国也可以借鉴和运用其在电子商务企业的税收征管过程中。第三章电子商务企业税收征管基本理论3.1电子商务发展现状电子商务是指以信息网络技术为手段，以商品交换为中心的商务活动。它还指通过因特网、内联网和增值网络上的电子交易进行交易和提供服务的活动。传统的商业活动并不具有电子化、网络化和信息化的特点，电子商务在各个方面都取得了很大的进步。电子商务一般是指在世界范围内的共同商务活动中，通过互联网，买卖双方无需满足就可以进行各种商务活动，实现消费者的网上购物需求，实现商家之间的网上交易、电子支付和各种商业活动、交易活动、金融活动等一种不同于传统商业模式的商业运作模式。现阶段，中国已经逐步成为世界电子商务领域的领先者，而中国用了区区不到10年的时间。2017年，中国凭借网上购物就产生了大概1.1万亿美元的收人，同比上升了32个百分点。全球最大的电子商务市场在中国，而且远远超过了世界各国，包括美国(4500亿美元)、日本(950亿美元)和英国(1100亿美元)。中国拥有将近7.31亿的互联网用户，这占世界电子商务零售近42%。年份2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年快递量（亿件）23.3936.7356.8591.87139.59206.66312.83400.56年增长率25.89%57.03%54.78%61.60%51.94%48.05%51.37%28.04%快递业务收入（亿元）574.60757.991055.331441.682045.362769.653974.364957.11年增长率19.83%31.92%39.23%36.61%41.87%35.41%43.50%24.73%表3.12010年-2017年快递行业数据资料来源：国家统计局进入2010年后快递行业保持稳定增长，到2017年中国的快递量突破400亿件，快递业务收入接近5000亿元。2015-2018年间，中国电子商务这个行业的收入的增长速度极快，几乎以35.3%的年化速度上升。这一快速的上升速度，归功于：跨境电子商务、无人实体店购物、移动设备支付系统（微信和支付宝）等。电子商务的爆炸式上升主要是因为互联网用户移动支付的惊人增加和使用带动的。13年移动支付占比达到了25%，现今上升到了68%。除此之外，中国具有世界上最大的移动支付市场，其规模远超美国，是其的11倍。2017年，中国约有69.1%的网上用户在线消费。据电子商务研究中心数据显示，2018年上半年国内网络零售市场交易规模达40810亿元，同比增长94%，占到社会消费品零售总额的227%。2018年上半年，中国网络购物用户规模为569亿人，较2017年上半年增长了102%。虽然，高速发展的电子商务现如今占中国零售总数的23%，但是预估2021年将要增长为40%。3.2《电子商务法》的出台与意义3.2.1《电子商务法》的出台经过立法辩论、申诉协调和激烈讨论后，已进行了四次审议。2018年8月31日的《电子商务法》最终获得第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议批准，并于2019年1月1日实施。《电子商务法》包括七章，详细介绍了电子商务经营者、电子商务平台经营者、电子商务合同的订立和实施、电子商务纠纷的解决、电子商务的推广和法律责任等方面的内容。《电子商务法》是我国电子商务领域的第一部综合性法律。这充分体现了习近平新时代的互联网法治精神，要有一个更高的格局，充分认识贯彻《电子商务法》的重要性。不难发现，在《电子商务法》第六章关于法律责任的十五条中，有七条是由市场监管部门执行的，五条是由市场监管部门或者其他部门执行的。《》电子商务法》赋予市场监管部门对电子商务进行监管的重要任务，同时也为各市场监管部门实施电子商务提供了详细的法律依据。市场监督管理部门必须认识到，实施《电子商务法》是实现依法治理网络的必然要求，也是促进电子商务健康发展的必然要求。3.2.2《电子商务法》意义首先，我国电子商务的发展需要电子商务单独立法。我国电子商务长久稳定的高速发展，在交易规模和用户数量上升速度、业态维度丰富与创新等领域领先世界电子商务的浪潮。2017年，我国的电商交易金额达到了29.16万亿元，同比上升了11.7%。电子商务对国民经济和社会发展都有着重要的地位和作用，电商也进入了社会生活的各个方面。随着电子商务的高速发展，法律法规滞后的问题亟待解决，例如：法律体系和商业规则不完善、市场秩序不健全、交易环境不规范、管理体制尚有不足以及交易安全问题等。在全球最大的电子商务市场中，传统的法律已经无法应对和参照适用的新现象和新问题更加严峻，需要专门的法律来解决问题。再者，我国电子商务从今以后有了基本法，同时构造了后续的有关立法的制度框架。电子商务法让我国的电商行业发展有了法律可以依靠，阐明了保护权益、维护秩序、规范行为、促进发展的总基调。营造一个健康的电子商务市场经营环境，以及保障电子商务经营者可以公平竞争，这些都和经济社会的发展和人民群众的生活有关。电子商务法》明确将保证电商各方主体合法权益，规范电子商务行为，维护电子商务市场秩序，促进电子商务持续健康发展作为其立法宗旨，这些将有利于电子商务活动、政府的监督与管理在规范的框架内进行。3.2.3电商法与税法的联系电商法与税法的联系紧密，共同对电子商务企业的税收征管进行约束，有利于电子商务企业的健康快速发展。比如说，电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。根据电商法的规定，不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。3.3电子商务企业税收征管面临的机遇3.3.1税源继续扩大近年来，我国电子商务市场规模逐步扩大，为市场经济的发展提供了重大机遇。企业采用电子商务模式可以在有效降低成本的同时增加经营利润。随着企业收入和利润的增加，电子商务企业可以为我国提供更多的税源，实现税源的拓展。到2020年，中国电子商务市场规模有望突破43万亿元，为税收征管提供了重要机遇。然而，发展的前提是要完善我国的电子商务税收管理体系，对电子商务企业进行有效的征管。3.3.2税收效率的不断提升电子商务税收管理系统的开发，可以极大地提高税收效率。电子商务是通过互联网进行的一系列交易活动，传统的商业活动是通过层层分销的方式进行的，极大程度上增加了税务机关的审计工作量。电子商务可以有效地减少中间环节，提高税务管理的效率。此外，在传统的电子商务活动中，税务机关需要花费大量的人力和时间来进行审计工作。特别是对账目不清的企业，税务审计工作比较困难，但是现代电子商务活动不同，稽核工作可以减少很多中间的环节，有助于提高工作效率。3.3.3税收征管信息化的不断发展为了有效监管电子商务活动，税务机关只有通过推行信息化管理模式，才能有效识别电子商务企业的相关业务活动。第一，它有利于实现资源的收集，通过信息化，电子商务企业可以进行纳税登记和申报，降低了税务机关信息收集的难度。第二，该信息平台能够有效地实现税收征管和实时跟踪，税务机关可以在信息平台上及时查询电子商务企业的数据信息和纳税状况，有利于税务机关的后续监管。由于税务机关在稽查企业时需要收集大量的企业纳税记录，该信息平台可以实现数据的实时查询和快速输出。因此，电子商务的发展将促进税收信息化管理。3.4电子商务企业税收征管面临的挑战3.4.1纳税主体很难确定纳税主体的确定存在一定的难度，传统的电子商务活动有固定的营业场所，税务机关可以很容易地确定纳税主体。在现代的电子商务活动中，税务机关很难确定企业的具体营业地址，企业可以通过互联网完成交易，所以纳税主体很难确定。3.4.2征税对象不明确现代的电子商务企业一般都具有多元化的业务特征，产品和服务的性质很难界定,不同的税种具有不同的税率,因此征税对象不明确3.4.3纳税依据存在一定风险纳税依据存在风险是因为税务机关征税主要是以企业的会计账簿为依据的，而电子商务企业的会计账薄基本都是通过电子化的形式保存，相关数据可以修改和隐藏，这样就为逃税提供了可能，因此，电子商务的纳税依据存在很大风险。3.5本章小结本章描述了电子商务发展的现状，电商法的出台对电子商务企业税收征管的影响，虽然电子商务的蓬勃发展带来了一定的机遇，但是仍在电子商务税收征管上存在一定的问题，这时候就需要电商法与税法相辅相成，共同对电子商务企业的税收征管进行监督和约束。第四章外国电子商务企业税收征管经验借鉴除美国外，世界各国普遍认为应对电子商务征税，大多数国家电子商务的征税范围不仅包括有形产品，还包括计算机软件、视听产品、游戏和通过互联网提供的各种服务等数字产品。欧盟电子商务收入包括通过互联网、广播、电视获得的商品的销售收入和劳务收入，包括维护网站和程序的服务。作为电子商务的新来者，亚洲有着巨大的市场潜力和广阔的前景，这是世界电子商务继续发展的一个领域。东亚和东南亚是亚洲电子商务最集中的地区，虽然这些国家的经济水平和技术能力参差不齐，但网络发展的经济基础和环境却大相径庭，但从总体上看，该地区电子商务的发展势头是非常明显的。4.1美国电子商务企业税收征管美国是电子商务发展最发达的国家之一，它在税收征管方面有着丰富的经验，对相关问题的研究也早于其他国家。事实上，美国是世界上第一个制定电子商务税收相关政策的国家，其税收征管对世界范围内的电子商务税收征管有着较大的影响。从美国的电子商务税收征管模式中，我们有很多值得借鉴的地方。4.1.1美国电子商务税收政策演变表4.1美国电子商务税收政策的发展年份政策1995年成立了电子商务工作小组，开始制定电子商务税收政策1996年出台《全球电子商务选择性的税收政策》1997年出台《全球电子商务纲要》1998年出台《互联网免税法案》2001年出台《网络平等征收法案》2013年出台《市场公平法案》美国2015年的贸易促进授权就做了明确规定，将确保信息的自由流动、禁止数据的本地化要求，以及对通过电子转移进行的交易予以免税待遇作为谈判目标，这也与美国在《跨太平洋伙伴关系协定》中的立场完全一致，正在进行的《北美自由贸易协定》再谈判估计也会纳入上述议题。总的来说，美国在电子商务或者数字经济问题上的立场始终是为谷歌、脸书这样的信息技术巨头服务，这也不因代表传统产业的共和党政府上台而发生改变，特朗普政府至多只是在施政重点上进行了微调而已。4.1.2美国电子商务企业税收征管措施第一，美国成立了销售税合理化委员会，以简化对销售和使用的管理，并充分减轻遵守税务规定的负担。在具体的收集和管理方面，美国也采取了一系列值得借鉴的措施。首先规范了税务登记和身份确认制度，方便了纳税人在电子商务税收征管中的确认。第二，大力推进税务信息化发展，通过信息系统改造，实现全天24小时电子报税和电话报税，方便纳税人报税。此外，在提交文件时，大多数美国纳税人都受第三方机构——会计师事务所的委托，这种专业化分工提高了双方的效率。在管理过程中，美国主要通过资金流和信息流进行控制：根据美国法律，从零星交易中剔除的交易必须通过银行转账进行，这样才有可能有效地监管电子商务资金的流动，即银行开户时的“税收控制”，它必须为法人和自然人的身份提供一个社会保障号码。这一数字与基本信息、收入状况、存款变化和财产储备有关，减少了隐瞒收入的风险。美国的信息化程度相对较高，纳税人对营业税的征收和管理有具体的措施。纳税人信息由多个政府部门和金融机构共享。税务机关一旦发现税务风险，就可以在第一时间检索数据进行核实。美国的收付制度相对发达。该制度规定，电子商务经营者是收集和收集的义务人。在美国销售的货物或服务的总收入超过100万美元的电子商务经营者，必须向当地税收缴纳税款。代理机构支付销售税，而不是线下消费者在购物时需要支付的使用税。在信息流控制方面，各部门的信息共享相对到位。三个税务机关、海关之间的信息交流，有利于税务机关及时、全面地掌握有关信息，防止税收流失。4.2欧盟电子商务企业税收征管在电子商务发展的初期，欧盟作为一个发达经济体，虽然没有美国在这一方面发展的那么迅速，但其发展速度和规模是不可低估的。欧盟的早期税收政策与美国有许多相似之处，1997年，欧盟通过了《欧洲电子商务动议》和《波恩部长级会议宣言》，它主张保持税收中立，电子商务没有必要开征新的税收，随着电子商务的进一步发展，欧盟的电子商务税收政策也不断出台。4.2.1欧盟电子商务税收政策演变表4.2欧盟电子商务税收政策的发展年份政策1997年出台《欧洲电子商务动议》和《波恩部长级会议宣言》1998年出台《关于保护增值税收入和促进电子商务发展》2000年发布新的电子商务增值税(VAT)方案2001年过互联网向欧盟消费者销售数字产品征收增值税2002年制定《增值税指导》草案2003年《增值税指导》草案实施2015年向欧盟内个人消费者提供的数字服务，均将按消费者所在国的增值税率计征增值税4.2.2欧盟电子商务企业税收征管措施欧盟对电商适用比例税率，最高为瑞典和丹麦的25%，最低为卢森堡的15%；在税收优惠上，对年销售额在10万欧元以下的非欧盟公司免征增值税。英国根据所售商品种类和销售地不同，实行不同的税率标准，分别为标准税率17.5%、优惠税率5%和零税率。4.3亚洲国家电子商务企业税收征管从总体上看，亚洲电子商务的发展趋势显示，日本和韩国是领先的，新加坡紧随其后。目前，亚洲国家已在印度、马来西亚、韩国、新加坡和菲律宾等5个国家制定了标准化的电子商务法律。虽然日本的电子商务起步较晚，但仍处于电子商务发展的前沿。亚马逊于2000年进入日本，主要销售家用电器、服装和书籍等数千万种产品。每天的用户数量可以达到3380万，乐天是日本最大的虚拟商业街，其2014年财务报告显示，乐天的电子商务增长率为31.7%，毛利率增长22.2%。韩国网购市场已经超过百货商场的市场规模，网购在零售市场中的市场份额逐年增加，其重要性越来越明显。新加坡的电子商务市场发展迅速，出现了一些新的电子商务平台，包括在线网络平台Clozette、Qoo10和订购服务网站VanityTrove。新加坡电子商务目前呈现出三个趋势：一是移动电子商务的快速发展，二是生鲜销售的电子商务成为焦点，三是线上零售商众多。4.3.1亚洲国家电子商务税收政策演变——以韩国、新加坡为例表4.3韩国电子商务税收政策的发展年份政策1999年出台《电子商务框架条例》1999年出台《电子签名法》2002年出台《电子商务用户保护法》2003年《电子商务用户保护指南》表4.4新加坡电子商务税收政策的发展年份政策1998年出台《电子交易法》和《电子交易（认证机构）规则》2005年提出了新版的《电子交易法案》（建议稿）和《电子交易（认证机构）规则》（建议稿）2010年出台《电子交易法》4.3.2亚洲国家电子商务企业税收征管措施日本实行网上商店免税优惠政策，年收入不到100万日元享受优惠政策。韩国将使用电子、互联网、商务、娱乐、教育软件和系统集成工具，将电子产品作为出口产品转让给外国用户，免征关税；从海外购买的有形商品，进口环节应缴纳增值税和关税，但如果海外购买价格+运费的价值低于10万韩元，则免征进口税，韩国政府向从事电子商务业务和这方面投资的公司提供税收优惠：中小企业可以从所得税中每年减少0.5%的电子商务交易量，企业对电子商务基础设施的投资也将获得灵活的所得税减免。4.4本章小结本章分析了美国、欧盟和亚洲国家的税收政策的演变，可以看出外国对电子商务的立法较早且经过多次的修订，我国现已出台电子商务法，在执行时期需要不断的完善与修订，并借鉴外国对电子商务企业税收征管的经验。第五章电子商务企业税收征管案例分析及对策研究———以拼多多和山东省中小企业为例拼多多成立于2015年9月，是一家专注于B2C的第三方社交电子商务平台。通过与朋友、家人、邻居等组织一个团体，这样用户可以较低的价格购买高质量的商品。其中，通过交流与共享形成的社会观念，形成了一种新的社会电子商务思维。对传统企业而言，现代电子商务公司的发展是一种突破时间和空间的限制的革新，加快了世界经济发展步伐的创新。我国电子商务的发展正进入集约型创新和快速扩张的新阶段，从阿里巴巴、当当等知名电子商务网站的发展，经过20多年的经验和技术沉淀，我国电子商务领域取得了一系列卓有成效的成果。我国的电子商务交易额从2012年的8.11万亿元上涨到2017年的29.16万亿元，在世界电子商务市场上占有一席之地。表5.12012-2017年中国电子商务交易额年份电子商务交易额年增长率2012年8.1133.2%2013年10.4028.23%2014年16.3957.62%2015年21.7932.95%2016年26.1019.78%2017年29.1611.7%单位：万亿元资料来源：国家统计局官网图5.12012年-2018年中国电子商务交易额现阶段，山东省有120多万家企业通过电子商务平台开展业务，其中不少企业的交易量居全国之首。以山东九州通药业有限公司为例，2015年，交易额突破25亿元。2016年济南“优生活”电子商务公司交易额21亿元，同比增长95%：山东三际电商公司2015年交易额接近11亿元，跻身移动电话电子商务企业前列；山东济南市韩都衣舍电子商务公司去年的交易额为10.2亿元，成为天猫女装类网站销售冠军；山东银座科技有限公司2016年交易额5.3亿元，翻了一番还多。在电子商务平台的建设上，山东省电子商务平台的建设也显示出其产业优势。5.1电子商务企业税收征管的问题5.1.1税收征管的主体模糊在网上交易环境中，买卖双方都是虚拟的身份。像拼多多这样的电子商务平台网络地址难以识别，纳税人的无形特征更加明显，税务机关不能与以前的方法来管理它的营业场所。在网络交易日益繁荣的情况下，网络经济的载体将是无形的，交易也是无纸化的。一些交易目标基本上被转换成数字信息，这些信息通过网络平台传播开来，在虚拟网络中，双方用加密的电子数据填写相应的内容。由于计算机加密技术不断更新，纳税人将通过各种方式将交易信息进行隐藏，随着加密技术水平的提高，给税务机关了解纳税人的交易状况带来了许多不便，很难得出双方的收入和真实身份等等，税收征管很难找到突破口，造成大量的税收流失。传统的税务管理系统与无纸化网上交易存在着很大的差距，给当前的税务登记和申报带来了一系列的问题。5.1.2部分商家缺少营业执照且缺少纳税有关信息拼多多入驻的商家众多，部分商家缺少营业执照，无法为电商征税创造前提条件，纳税是法定义务，任何公民和企业是不应该逃避的。但实际现实中，会存在征税监管的盲区，但是《电子商务法》的出台解决了这一系列问题，依据电商法的规定，并不是所有商家都必须办理营业执照。如果商家属于豁免登记的范围，可以不办理市场主体登记（依据电商法第十条的规定，豁免登记的范围包括：个人销售自产农副产品、家庭手工业产品，个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动和零星小额交易活动，以及依照法律、行政法规不需要进行登记的情形）；如果不属于以上情况，要依法办理市场主体登记。5.1.3税收征管的工作量较大电子商务企业的交易是多样化的，包括全球性、快速性等，例如拼多多电子商务平台，它有如现有海淘、服饰箱包、数码电器、食品饮料等九大类目。买卖双方通过在线平台进行互动，通过电子数据交换系统进行网上交易、签订协议、支付价格等，无纸化网上交易水平不断提高，企业网络交易对象基本实现数字化的传送方式。在这一过程中，电子凭证更有可能被更改。由于缺少纸质凭证，税务审计和税务稽查无法了解网上交易的具体情况。在无纸化经营过程中，交易数据、信息等的存在形式都是电化子的，很容易伪造，并且很难找到。同时，纳税人也会利用加密技术来隐藏相关信息，税收征管工作一般是以书面凭证为参照，很难整合网上交易信息，使传统的征管手段不能达到预期效果。此外，网上交易范围较广，交易目标较多，使得广大税务人员的任务十分繁重。5.1.4纳税人对税收征管的自觉性差结合增值税暂行规定，在中国范围内销售产品和进口货物的企业或个人是法定的增值税纳税人，网上交易的税收应当在增值税的范围内。纳税人应当自觉到税务机关申报纳税。但是，目前增值税的临时管理并没有明确界定网上交易的纳税人和税率。重点是：第一，纳税人在纳税期间的法律责任划分相对模糊，不能准确划分纳税人的法律责任。企业网络交易税务登记制度不完善，没有统一的身份认证机制。税务机关不能掌握企业的注册地址和公用帐号，也不能对企业的交易量和税收进行监测。第二，在企业网络交易日趋成熟的情况下，商业交易摆脱了时间和空间的限制，即企业网络交易不能依靠国家法律机制通过互联网虚拟平台来限制其税收行为。5.2电子商务企业税收征管的对策5.2.1确定税收征管的主体通过积极引进先进的管理方法，以现行税收法律法规为参照标准，具体确定企业网络交易中的纳税人和纳税期限，创建公平合理的税收管理秩序，创建统一高效的企业网络交易登记制度，利用企业出具的网络凭证制定电子报税流程，并将数据行为报告到法律层面，明确税负双方的权利和责任。5.2.2税收征管信息化管理有两种方法可以解决这个问题。一是确定一处线下的经营场所，并按现行规定办理登记；二是利用公司提供的网络经营场所申请注册。商家如想申请个体工商户营业执照，拼多多电子商务平台可向商家提供网络营业场所证明。此证明将包含基本信息，如运营商的姓名、身份号码等，表明拼多多电子商务平台已向商家提供了网络营业场所。商家在后台提供链接，需