东皇食品公司内部控制有效性影响因素分析

标题：东皇食品公司内部控制有效性影响因素分析摘要食品产业是重要的民生产业，更是国家经济发展水平和人民生活品质的重要指标。伴随着人类社会不断的发展和科技的日新月异，企业运营过程中的内部控制承担着的重要越演越烈，内部控制是公司经营成败的关键。企业发展的基础是内部管理工作，规划好产品成本、营运风险、财务产品收益和财务控制等方面，对于企业内部各部门的工作有明确有效的分工，使一切事情有条不紊的进行使一个企业成功了一半。通过对对东皇食品公司内部控制分析，运用案例分析方法，阐述该公司在内部控制的有效性影响因素及提出应对措施。关键词：企业；内部控制；影响；分析

目录TOC\o"1-3"\h\u19114一、引言 引言研究背景食品工业是世界上不同产业的综合体，它提供了世界人口所消耗的食物能量。只有那些自给自足的农业才能被认为不是现代食品工业。食品产业亦是重要的民生产业，更是国家经济发展水平和人民生活品质的重要指标。近年来随着全球化趋势的迅速发展，市场竞争更加激烈，因此本地食品企业如何掌争抢内部控制，掌握市场优势，已成为产业发展的重要课题。民以食为天，食品安全是食品产业的首要而且是必要的基本要求。2008年，我国食品行业犹如汶川地震一般，三鹿奶粉被曝三聚氰胺超标使得中国食品出现“质量门”，而“瘦肉精”和“鹤顶红”，这些食品安全事件频频揭发，使得消费者对国内食品安全的信心节节败退，这也导致后来国内民众纷纷到香港澳门抢购外国奶粉等事件的发生，导致港澳也相继出台每一成年人仅可携带最多两罐奶粉出境。所以食品行业的内部控制的有效发挥是尤为重要的。研究意义内部控制可以按地位和层次划分为五大类，分别是主导性控制、补偿性控制；战略控制、管理控制和作业控制。随着社会的发展，科学技术的进步，内部控制在企业发展过程中扮演着越来越重要的作用，可以说，内部控制的完善和实施将是我公司成败的关键。因为不管外部环境有多大的变化内部控制亦可以采用积极预防的手段应付出现的各种状况，使得公司持续顺利发展。通过进一步观察食品行业内部控制现实状况，在运用所学知识的基础上，简要分析找出公司内部控制的漏洞，并提出简单有效的解决方案，增强本公司在食品行业的竞争力。文献综述周振峰（2015）现阶段，虽然我国大多数企业已经认识到内部控制管理的重要性，但内部控制管理中存在许多薄弱环节，导致内部控制管理的失败，这不仅影响了企业的内部控制。企业经济活动的有序发展，也影响着企业的长远发展。孙宁（2015）我国家族企业的发展晚于西方国家，较西方发达国家来说还不成熟，处于企业发展的初级阶段，面临着复杂的发展困境和内部控制不完善的问题。随着经济的快速发展和改革开放的实行，我国家族企业迅速发展，企业的内部控制问题并没有引起管理者的高度重视，还是遵循小作坊的经营模式，没有进行组织结构的调整，内部控制存在缺陷，导致企业寿命缩短。王巧姝（2015）我国很多企业的内部控制往往存在流于形式、可操作性不高、防范风险能力差等不良现象。究其原因，一方面是由于很多企业的管理者和内部员工缺少对内部控制的正确理论认知，缺乏参与内部控制建设的积极性，在主观上“不想”；另一方面在于《基本规范》自身存在的缺陷，是企业往往缺乏内部控制建设的技术指导，在客观上“不会”。正是由于“不想”和“不会”，导致了很多企业内部控制只是敷衍了事，无法深入企业管理，或者是花了大量人力物力进行内部控制制度的制定，但缺无法灵活实施，导致内部控制僵化、无效。研究目的与方法通过理论分析、资料梳理和数据分析，对东皇食品公司内部控制进行一定的分析，总结企业应对自身的内部环境进行风险评估和相关的控制活动，通过积极的信息与沟通和内部监督，改善内部控制中的薄弱环节，使企业更好的应对风险，实现企业目标。企业内部控制的理论概述关于西方内部控制的基础理论研究内部控制的理论依据是控制论，控制论的创始人是英国数学家诺伯特·维纳，其于1948年发表出版的《控制论关于在动物和机器中的控制和通讯科学》标志着控制论的诞生。西方内部控制概念的发展大致可划分为四个历史阶段:第一阶段：HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/34.htm"\t"right"20世纪30年代前，人民通常用内部牵制这个概念。通常情况下,HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/35.htm"\t"right"内部遏制可以通过身体约束、机械遏制、制度遏制和簿记来实现。第二阶段：30年代至70年代，美国在1934年中在《证券交易法》第一次使用“内部会计控制”术语，用作消除“大危机”中会计信息虚假泛滥的根本措施之一。1958年10月，美国注册会计师协会（AICPA）公布的《审计程序公告第29号》将内部控制归类为内部控制和内部管理控制，内部控制制度“二分法”今后被人们熟知。第三阶段：HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/38.htm"\t"right"80年代至90年代，HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/39.htm"\t"right"1988，AICPA发布了审计准则公告第五十五号（SAS）。HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/40.htm"\t"right"55）。“内部控制”被“内部控制结构”所代替，HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/41.htm"\t"right"它包括控制环境、会计制度和控制程序的几个要素。第四阶段：90年代之后，1992年，COSO委员会发布《内部控制整体框架》（InternalControlIntergratedFramwork）报告。1997年，巴赛尔委员会发布《银行组织中内部控制的框架》报告，该报告将内部控制的范畴推到不可再添加。我国内部控制的基础理论研究我国无从考察哪一部文法率先使用内部控制概念，但1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》里第一次有实际意义上的使用内部控制概念.中国注册会计师协会的内部控制的外部延展更加宽广。其1997年实施的《独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险》中定义内部控制为审计概念，套用了AICPA在内部控制的定义。从国内外对于内部控制这个问题可以发现，西方欧美国家发展历史更为悠久，使得企业内部控制发展相对更为完善。我国对于内部控制这个问题还是相当重视的，不过我国的内部控制发展还是不够完善，许多方面存在缺陷，不过也在一路改善的正确道路上。这种完善的道路是长期且有规划的，并不可以一步登天，欲速则不达。这需要我们稳扎稳打，借鉴外国在内部控制上的文献研究成果，构造完善的内部控制系统，从而提升企业内部控制的效率，实现既定的经济方针。这些年来，国内企业对于内部控制方面的实施还急需提高。“三鹿奶粉”、“瘦肉精”、“鹤顶红”等事件的层出不穷说明了企业在内部控制内容中的内部监督方面做得不足，犯了食品产业方面的大忌安全不过关，严重形象我国食品行业的形象和国内外消费者对“国产”食品的信心和损害了我国制造业大国的地位。另一方面，企业对于风险的控制亦是很必要的。一个企业最终目标是盈利，要达到盈利目的便要做到以下几方面。首先：做好管理企业内部员工管理，减少员工的的流动，熟练的员工会使得事情的发展更为流畅达到事半功倍的效果。其次：对于管理好客户，留住老客户的基础吸引开拓新客户，保持客户数量，做好以上几个步便可以保证企业的利益。最后但最重要:管理好企业的内部工作，这是企业发展的基石，规划好、产品成本、营运风险和产品收益和财务控制等方面，对于企业内部各部门的工作有明确有效的分工，使一切事情有条不紊的进行使一个企业成功了一半。本文对有关的资料开展一系列研究，以东皇食品公司为例，对其内部控制中存在的问题进行分析，并提出有效的实际性建议从而使其有助于其发展。东皇食品公司概况及内部控制状况东皇食品公司概况在2002年一月一个专门生产经营高品质的肉制品和烘焙冷冻产品的大型食品集团建立了，总部位于广东省江门市，公司总资产约10多亿元，在职员工250人左右，生产线十余条，年肉类总产量10万吨。HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/56.htm"\t"right"是我市首家SQF2000认证（全球食品质量安全认证）肉制品公司之一，为国内零售市场和国内市场提供董皇品牌，在我市享有盛名。东皇食品公司引进欧洲先进的肉制品生产设备及技术，生产中高档西式低温肉制品，包括冷藏香肠、火腿、培根、中式熟肉。餐饮批发产品和冷藏高点等系列产品。公司产品主要以经销商代理销售为主，自销为辅。依靠“高品质、高效率、有拼劲、重创新、讲诚信”的企业精神，根据“好肉源+好技术=好产品”的全过程质量控制链模式，确保产品绿色安全，是我市安全肉制品的倡导者，致力于为广大消费者提供安全健康的肉制品。2009年企业品牌荣获我市工商行政总局评颁发的驰名商标。公司未来三年将扩大生产规模，拓宽销售渠道，加大固定资产投入，积极提高生产技术，努力创新开发新产品，巩固品牌在我市食品行业中的地位。图3.1主营构成（按行业）图3.2主营构成（按产品）公司内部控制状况东皇食品公司的内部控制的框架结构分为：内部环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；内部监督。公司对内部控制十分重视，管理层对于公司经营的理念是安全第一以及设定了相对应的人力资源政策对于组织的结构和职权有明确的分工。公司的控制流程为设定内部控制监管部门有效地做好风险评估，其中包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。东皇食品公司对于控制活动具体设立了绩效考评系统，通过科学设置考核指标体系，将考核结果作为员工薪酬和职务晋升和评优奖励的标准和依据。在信息与沟通方面，公司的财务报告对财务状况和经营成果作出明确揭示，保证管理层和单位内部员工以及外部的信息沟通顺畅。对于公司内部的日常监督，其报告设有畅通的报告通道；而专项监督公司请会计事务所审计单位的日常经营活动实现有效而客观的监督。东皇食品公司内部控制有效性因素分析及优化对策内部控制有效性因素分析1.HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/69.htm"\t"right"内部环境是影响和制约内部控制制度建立和实施的内部因素的总称，是实施内部控制的基础。HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/70.htm"\t"right"内部环境主要包括治理结构、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反欺诈机制等。治理结构、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等方面本文本章不作过多研究，本篇主要赘述东皇食品公司内部环境中的企业文化。公司的核心价值：品质至上、以客为尊、忠诚高尚。公司创办十余年业绩蒸蒸日上，在“廋肉精”席卷全国的期间仍保持优质肉源，与优质牧场华农温氏公司和种猪科技公司合作，使用“放心肉”作为加工来源，保证产品质量不受外界影响，坚持做绿色产品，不使用国家规定以外的食品添加剂，给予消费者十足的信心，按照“好肉源+好工艺=好产品”的发展理念一步一个脚印，在消费者心中树立良好的口碑，这才是公司业绩持续提高的有效保障。2.HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/74.htm"\t"right"风险评估是通过识别和科学分析管理活动中与实际内部控制目标有关的风险，合理确定风险，实现内部控制的一个重要环节。食品行业的最大风险即食品的安全，人们通常用色、香、味俱全形容眼前的食品，但食品的安全才是食品所具备的必要条件，毕竟食品是吃进去人身体里的，“病从口入”描述的正正是食品安全的重要性。而对于肉加工品作为主要销售品行业，肉类的来源是主要的风险评估目标，东皇食品公司所合作的“华农温氏”公司和种猪科技公司属于温氏食品集团的子公司，毋容置疑温氏在我国畜牧业是名副其实的龙头企业，其子公司华农温氏，带领广大农民群众增收创收。所有以华农温氏公司作为肉类提供商是把风险值控制控制到最低的有效途径。而且公司同时和温氏旗下两个不同所在地的子公司合作，有效的降低了地域风险，有效防范突发情况发生导致原材料供应不足的问题发生，预防公司出现过于依赖单一来源的弊端的情况发生。对于风险应对方面，公司自己有专职牧场生产奶制品，可以应对突发状况发生，能有做到自给自足，面面俱到，真正意义上做到未雨绸缪，正确的风险识别和风险应对。3.控制措施是指为了保证企业目标的实现而建立的政策和程序。控制措施结合具体业务和事项的特点和要求，主要包括职责划分、审计审批控制、财产保护控制、会计制度控制、内部报告控制、绩效考核控制、信息披露等。离子技术控制等。本文研究东皇食品公司的绩效考评控制方面的环节。绩效考评的工作可分为三部分：绩效考评前；绩效考评中；绩效考评后。(1)在绩效考核之前，应制定合理、详细的考核标准。东皇食品公司使用的考评方法是图尺评价法，是最简单和运用最普通的工作效率评价技术之一。这种方法先给出各种等级的定义和描述，之后，管理者针对每一个绩效、管理要项按照给定的等级进行评估。这类方法的关键在于说明。表4.1图尺评价法等级符号等级评价尺度评价等级说明O杰出（Outstanding）10—9.1在全部方面的绩效都是十分凸出，而且业绩明显优于其他人。V很好（VeryGood）9.0—8.1工作业绩超出职位的要求，工作持续高效率。G好（Good）8.0—7.1工作达到业绩要求有余。I需要改造（Improvementneeded）7.0-6.0在业绩某方面存在不足，有待提高。U不令人满意（Unsatisfactory）6.0分以下这种态度无法让人接受，必须立即加以修正。业绩达不到要求。N不做评价（Norated）因时间太短而无法得出结论。(2)在绩效考核中，评价人员必须诚实守信，保持内部沟通畅通。东皇食品公司每季度与全体员工举行聚餐，每年举行体育运动会和登山等活动，保证良好的上司下属的沟通，使得上至公司高层下至生产线工人都感受到公司的良好工作氛围，形成积极向上的工作态度，促进公司发展，构成良性循环。(3)绩效考核后，应予奖惩和未来发展规划。东皇食品公司对绩效有一套奖惩方案，通过方案对雇员的工资进行奖励和惩罚，保持雇员的活力和对公司的归属感，有利于公司的可持续性发展。等级符号等级评价尺度奖惩方案O杰出（Outstanding）10—9.1当月实发绩效奖励的100%V很好（VeryGood）9.0—8.1当月实发绩效奖励的80%G好（Good）8.0—7.1当月实发绩效奖励的60%I需要改造（Improvementneeded）7.0-6.0当月实发绩效奖励的40%U不令人满意（Unsatisfactory）6.0分以下不发绩效奖励N不做评价（Norated）不发绩效奖励表4.2公司奖惩方案4.信息与沟通是指将有关信息以及时、有效方式进行识别、归集并传递给有关人员，使其有效地履行职责，以确保信息在企业内外进行有效沟通。每季度的全体员工举行聚餐，每年举行的体育运动会和登山等活动，都十分有利于公司各阶层员工的沟通交流，有助于良好工作氛围的形成和积极工作态度。5.HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/89.htm"\t"right"监督检查是企业监督内部控制的建立和实施，对内部控制的有效性进行评价，并及时发现内部控制缺陷的改进。东皇食品公司对内设有监察部门，对于公司内部监督检查有内部控制工作计划、管理办法、标准文件和组织编制控制手册，这些管理办法指导和监督各部门的内部控制管理工作。监察部门开展内部控制日常自查诊断，收集内部风险评估和自控评价结果，定期制成内控报告上交管理层，以保证公司战略目标的顺利达成。图4.3东皇食品公司内部控制监督检查流程图内部控制优化对策1.公司内部环境优化建议：HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/92.htm"\t"right"短期发展取决于机会，长期发展取决于机制，长远发展取决于企业文化。通过研究分析可以东皇食品公司拥有积极向上的企业文化。但是反观公司的机制方面，人员配置上未完全独立，人员既是在编人员又是公司经营的员工，企业管理者拥有绝对权力，这样在经营活动中少不免会出现独断专行的情况发生，严重影响企业决策的客观性。再有公司虽然设有审计部门，HYPERLINK"/online/2018050212/15256506105674779/htmls/sentence_detail/94.htm"\t"right"但是，内部审计控制制度不完善，注重事后审计，不重视审计，而不重视审计。影响了审计报告的完整性以及背离了审计部门设立的根本意义。对于以上研究分析发现的问题，给出的优化建议如下：(1)公司应对各机构的职能进行科学的分解，明确规定各部门、员工的职责权限，重大决策、事项、人事任免及大额资金支付等，必须严格按照既定的相关规定的权限和程序实行集体决策审批，禁止单独进行决策或擅自更改集体决策意见，确保决策的客观性。(2)对于公司设立的审计部门，首要是制度健全的审计制度，注重经济活动的合法合规、目标实现、经营效率等方面，有利于减少会计信息失真，提高信息质量。其次应根据公司的实际情况抽调财务会计、审计和生产管理等业务骨干组成审计团队进行工作，加强审计力量。也可以外聘行业内知名的审计公司进行审计事项工作。2.公司风险评估优化建议：公司同时和温氏旗下两个不同所在地的子公司合作，有效的降低了地域风险，有效防范突发情况发生导致原材料供应不足的问题发生，预防公司出现过于依赖单一来源的弊端的情况发生。在风险评估方面东皇食品公司做得有过之而无不及。3.公司控制措施优化建议：东皇食品公司具有完备的绩效考评体制，分别制订了一般员工的月度考核和管理人员的月度考核制度，后期也有完整的奖惩措施和前程规划方案，通过方案对雇员的工资进行奖励和惩罚，保持雇员的活力和积极性，在控制措施方面做得相当优秀。4.公司信息与沟通优化建议：公司每季度的全体员工举行聚餐，每年举行的体育运动会和登山等活动，都十分有利于公司各阶层员工的沟通交流，但是沟通交流方式过于单一，局限于面对面交流，没有考虑到性格内向的员工在公开场合不善于表达自己意见的情况。建议公司设立实体建议信箱和公司的官方邮箱提供给员工以向公司发表自己意见的渠道，达到下属和下属、下属和上司、上司和上司的全面沟通交流，有助于公司的长远可持续发展，提升员工的参与感。5.公司监督检查优化建议：东皇食品公司内部监督检查有内部控制工作计划、管理办法、标准文件和组织编制控制手册，具有完备的监督检查体制，定期严格按照公司既定的内部控制监督检查流程图进行监督检查，以保证公司战略目标的顺利实现。结论本文主要是通过对东皇食品公司内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督检查这五个内部控制要素的现状进行具体研究分析，前半部分发现该公司在内部控制方面做得面面俱，但亦有某些地方可以再进行完善，本文后半部分针对性对公司内部控制的基本框架结构提出相关具体的优化建议。通过对东皇食品公司内部控制框架结构、内部控制制度概况、内部控制设定流程和细节的分析研究，发现该公司在内部控制方面有做得值得学习地方但也存在不足。本文对公司内部控制的基本框架进行分析并针对公司内部控制框架的不足之处进行针对性的研究并提出全面有效的建议，补充公司在内部控制基本架构方面的不足，使得公司的内部控制工作得到深化和巩固。但本文的研究存在一定的局限性，一方面关于企业的具体数据无法直接得到，只能通过侧面查找数据整理得出