财务审计员考试大纲及题目解析

2026年财务审计员考试大纲及题目解析考试大纲概述考试内容涵盖财务审计基础理论、审计实务操作、法律法规、行业规范及实务案例分析。重点考察考生对会计准则、审计准则的理解与应用能力，以及风险识别、控制测试、实质性程序等核心审计技能。考试题型包括单选题、多选题、判断题和案例分析题，总分100分，考试时间180分钟。一、单选题（共15题，每题1分，合计15分）1.某企业2025年度资产负债表中“应付账款”科目余额为500万元，审计时发现存在一笔未入账的应付账款20万元，该错报对利润表的影响是（）。A.净利润减少20万元B.净利润增加20万元C.资产负债表无影响D.所有者权益增加20万元2.根据《中国注册会计师审计准则》，审计工作底稿的保存期限至少为（）。A.5年B.10年C.15年D.永久保存3.某公司2025年12月31日存货账面价值为100万元，审计发现存在跌价准备5万元，但财务报表未计提，该错报属于（）。A.完整性错报B.估值或分摊错报C.准确性错报D.存在性错报4.审计抽样中，当总体方差未知时，应采用（）。A.重复抽样B.不重复抽样C.分层抽样D.系统抽样5.某企业2025年度营业收入为2000万元，审计发现存在虚构收入200万元，该错报对毛利率的影响是（）。A.毛利率上升10%B.毛利率下降10%C.毛利率不变D.无法计算6.审计过程中，注册会计师发现被审计单位违反《企业会计准则》但未影响财务报表，应（）。A.发表保留意见B.发表无保留意见C.提出调整建议D.出具否定意见7.某公司2025年度固定资产折旧计提不足10万元，审计时未调整，该错报属于（）。A.重分类错报B.事实错报C.估值或分摊错报D.列报错报8.审计证据的适当性取决于（）。A.数量多少B.客观性C.成本效益D.完整性9.某企业2025年预付账款账面余额为50万元，审计发现存在一年内到期的预付款项15万元，财务报表未披露，该错报属于（）。A.准确性错报B.列报错报C.存在性错报D.完整性错报10.审计过程中，注册会计师采用分析程序发现销售费用异常，进一步测试后确认是合理波动，该程序属于（）。A.控制测试B.实质性分析程序C.函证程序D.穿行测试11.某公司2025年度应付职工薪酬账面余额为100万元，审计发现漏计工会经费5万元，该错报属于（）。A.完整性错报B.估值错报C.准确性错报D.列报错报12.审计抽样中，当总体异常时，应采用（）。A.分层抽样B.整体抽样C.不重复抽样D.简单随机抽样13.某企业2025年度研发支出资本化金额为50万元，审计时认为应费用化20万元，但未调整，该错报属于（）。A.估值错报B.列报错报C.准确性错报D.存在性错报14.审计过程中，注册会计师发现被审计单位未披露关联方交易，该错报属于（）。A.事实错报B.列报错报C.估值错报D.完整性错报15.某公司2025年度存货周转率异常下降，审计进一步确认是季节性波动，该程序属于（）。A.控制测试B.实质性分析程序C.函证程序D.穿行测试二、多选题（共10题，每题2分，合计20分）1.以下哪些属于审计工作底稿的要素？（）A.审计目标B.审计程序C.审计证据D.审计结论2.审计过程中，注册会计师可能采用的风险评估程序包括（）。A.分析程序B.函证程序C.穿行测试D.控制测试3.以下哪些属于实质性程序？（）A.函证应收账款B.测试固定资产减值准备C.重新计算应付职工薪酬D.测试内部控制有效性4.审计过程中，注册会计师可能发现以下哪些类型的错报？（）A.存在性错报B.完整性错报C.估值错报D.列报错报5.以下哪些属于控制测试的程序？（）A.检查凭证编号连续性B.重新执行内部控制程序C.函证银行存款D.分析费用趋势6.审计抽样中，样本量的大小取决于（）。A.可容忍错报B.可接受的抽样风险C.总体规模D.审计证据质量7.以下哪些属于关联方交易？（）A.股东与公司之间的交易B.子公司与母公司之间的交易C.关联方之间非经营性资金占用D.供应商与客户之间的交易8.审计过程中，注册会计师可能采用的分析程序包括（）。A.比率分析B.趋势分析C.函证程序D.穿行测试9.以下哪些属于审计证据的来源？（）A.会计记录B.函证回函C.管理层声明书D.实地观察10.审计过程中，注册会计师可能发现以下哪些内部控制缺陷？（）A.授权审批不完善B.记账凭证处理流程缺失C.存货盘点制度不健全D.费用预算编制不合理三、判断题（共10题，每题1分，合计10分）1.审计报告必须由注册会计师签名盖章。（）2.审计工作底稿的编制是为了满足管理层决策需求。（）3.当总体存在异常时，应采用分层抽样提高审计效率。（）4.关联方交易必须披露，但不需要评估其商业目的。（）5.审计过程中，注册会计师必须对所有财务报表项目实施实质性程序。（）6.审计抽样中，样本量越大，审计风险越低。（）7.审计证据的适当性比充分性更重要。（）8.固定资产减值准备计提不足属于事实错报。（）9.审计过程中，注册会计师可以接受被审计单位提供的免费服务。（）10.分析程序只能用于风险评估阶段。（）四、案例分析题（共3题，合计55分）案例一（15分）背景：某制造业公司2025年度财务报表显示营业收入2000万元，净利润200万元。审计过程中，注册会计师发现以下事项：1.存货账面价值100万元，但存在跌价准备5万元未计提；2.应收账款账面余额300万元，审计抽样发现存在坏账准备计提不足20万元；3.费用预算超支30万元，但未披露原因；4.关联方交易100万元，未披露商业目的。问题：1.上述事项分别属于哪种错报类型？（5分）2.若注册会计师决定发表保留意见，应如何列报？（5分）3.若被审计单位拒绝调整事项2，注册会计师应如何处理？（5分）案例二（20分）背景：某零售企业2025年度财务报表显示营业收入5000万元，存货周转率6次。审计过程中，注册会计师发现：1.存货账面价值800万元，但存在毁损存货价值50万元未记录；2.应付账款账面余额200万元，但存在一年内到期的应付票据50万元未披露；3.销售费用异常上升20%，进一步分析发现是促销活动导致。问题：1.注册会计师应如何测试存货的存在性？（6分）2.上述事项对利润表的影响是多少？（6分）3.若注册会计师采用实质性分析程序发现费用异常，应如何进一步测试？（8分）案例三（20分）背景：某科技公司2025年度财务报表显示研发支出资本化金额500万元。审计过程中，注册会计师发现：1.研发支出资本化标准不符合《企业会计准则》；2.存在关联方交易500万元，但未披露关联方名称；3.应收账款账龄分析显示三年以上应收账款100万元，坏账准备计提不足。问题：1.注册会计师应如何测试研发支出资本化合规性？（6分）2.上述事项对资产负债表的影响是什么？（6分）3.若被审计单位拒绝披露关联方交易，注册会计师应如何处理？（8分）答案及解析一、单选题答案及解析1.A-解析：未入账应付账款导致负债减少，净利润增加。2.B-解析：根据《中国注册会计师审计准则》，审计工作底稿至少保存10年。3.B-解析：存货跌价准备计提不足属于估值或分摊错报。4.B-解析：当总体方差未知时，应采用不重复抽样。5.B-解析：虚构收入200万元使毛利率上升（200/1800=11.1%）。6.A-解析：违反会计准则但未影响报表应发表保留意见。7.C-解析：折旧计提不足属于估值或分摊错报。8.B-解析：审计证据的适当性取决于客观性。9.B-解析：一年内到期的预付款项未披露属于列报错报。10.B-解析：分析程序用于识别错报，实质性分析程序用于进一步确认。11.A-解析：漏计工会经费属于完整性错报。12.A-解析：总体异常时应采用分层抽样。13.A-解析：研发支出资本化金额不当属于估值错报。14.B-解析：未披露关联方交易属于列报错报。15.B-解析：分析程序用于识别错报，实质性分析程序用于进一步确认。二、多选题答案及解析1.A、B、C、D-解析：审计工作底稿应包含审计目标、程序、证据和结论。2.A、B、C、D-解析：风险评估程序包括分析程序、函证、穿行测试和控制测试。3.A、B、C-解析：实质性程序包括函证、测试减值准备和重新计算。4.A、B、C、D-解析：错报类型包括存在性、完整性、估值和列报错报。5.A、B-解析：控制测试程序包括检查凭证连续性和重新执行控制。6.A、B、C-解析：样本量受可容忍错报、抽样风险和总体规模影响。7.A、B、C-解析：关联方交易包括股东、子公司和非经营性资金占用。8.A、B-解析：分析程序包括比率和趋势分析。9.A、B、C-解析：审计证据来源包括会计记录、函证和声明书。10.A、B、C-解析：内部控制缺陷包括授权审批、记账流程和盘点制度。三、判断题答案及解析1.正确-解析：审计报告必须由注册会计师签名盖章。2.错误-解析：审计工作底稿是为审计目的编制，非管理层决策工具。3.错误-解析：总体异常时应采用分层抽样，但若总体正常可使用简单随机抽样。4.错误-解析：关联方交易必须披露商业目的。5.错误-解析：可选择测试关键项目。6.正确-解析：样本量越大，抽样风险越低。7.错误-解析：适当性是基础，充分性是补充。8.正确-解析：减值准备计提不足属于估值错报。9.错误-解析：注册会计师不得接受免费服务。10.错误-解析：分析程序可用于风险评估和实质性程序。四、案例分析题答案及解析案例一（15分）1.错报类型：-事项1：估值错报-事项2：完整性错报-事项3：列报错报-事项4：列报错报2.审计报告列报：-“由于存在对财务报表产生重大影响的前述错报，我们无法对财务报表发表无保留意见。因此，我们出具保留意见的审计报告。”3.处理方式：-注册会计师应与管理层沟通，若拒绝调整，可出具保留意见或否定意见，并考虑解除业务约定。案例二（20分）1.测试方法：-检查存货盘点记录，核对毁损存货的审批文件，实地盘点存货。2.对利润表的影响：-存货跌价准备