2025年CPA《税法三》真题及答案解析

2025年CPA《税法三》真题及答案解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单选题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.根据增值税法律制度的规定，下列项目中，属于增值税征税范围的是（）。A.行政单位收取的行政事业性收费B.个人将购买的不动产对外赠与C.某商店销售的商品D.金融机构提供的金融服务2.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2024年8月销售化妆品取得含税销售额100万元，收取包装物押金1万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明的金额为80万元，税额10.4万元，发票已认证。该企业8月应纳增值税额为（）万元。（假设化妆品适用13%税率，无进项税额转出）A.9.2B.9.7C.10.4D.123.下列关于增值税留抵退税制度的表述，正确的是（）。A.小微企业符合条件的，可按月申请退还增量留抵税额B.留抵退税额以纳税人申请退税前一个月的期末留抵税额为基数C.享受研发费用加计扣除政策的纳税人，其形成的留抵税额不计入退税基数D.留抵退税获得的资金，可以用于支付员工工资以外的其他个人消费4.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2024年9月销售自产外购化妆品取得含税销售额150万元，将外购部分化妆品用于集体福利，该批化妆品不含税成本为40万元。该企业9月销售环节应纳增值税额为（）万元。（假设化妆品适用13%税率）A.15.79B.16.67C.18.75D.205.根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不属于消费税征收范围的是（）。A.生产销售实木地板B.委托加工白酒C.进口实木家具D.自产白酒用于连续生产应税消费品6.某酒厂为消费税一般纳税人，2024年10月销售自产白酒取得含税销售额200万元，将自产白酒用于赠送客户，同类白酒不含税市场售价为180万元。该酒厂10月应纳消费税额为（）万元。（假设白酒适用比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克）A.48B.49C.50D.987.下列关于消费税计税依据的表述，正确的是（）。A.纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税B.委托加工应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为计税依据C.进口应税消费品，以关税完税价格为基础确定计税依据D.纳税人销售应税消费品，价格明显偏低又无正当理由的，按组成计税价格计算消费税8.企业的下列收入中，属于企业所得税收入总额的是（）。A.行政罚款收入B.国债利息收入C.转让固定资产的净损失D.接受捐赠的现金资产9.某居民企业2024年度利润总额为500万元，符合条件的研发费用加计扣除比例为75%。假设该企业实际发生符合条件的研发费用为100万元，则其2024年度应纳税所得额为（）万元。（企业所得税税率为25%）A.375B.400C.425D.50010.根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，作为企业费用扣除时，在计算应纳税所得额时不得扣除的是（）。A.生产车间职工的工资薪金B.转让专利权支付的咨询费C.企业因违反合同约定支付的违约金D.企业参加财产保险支付的保险费11.下列关于企业所得税特别纳税调整的表述，正确的是（）。A.只要关联交易遵循独立交易原则，就不会被纳入特别纳税调整范围B.纳税人发生转移定价情况，税务机关可以直接按合理价格进行调整C.特殊股权安排不属于关联交易，不适用特别纳税调整规定D.企业实施符合条件的税收优惠项目，可以免于进行特别纳税调整12.某个体工商户2024年度经营所得收入总额为80万元，成本费用总额为50万元，营业外收入5万元，营业外支出3万元。该个体工商户2024年度应缴纳个人所得税为（）元。（个体工商户生产经营所得适用5%至35%的超额累进税率，速算扣除数见下表）（注：5%税率档速算扣除数为0；10%税率档速算扣除数1,250；20%税率档速算扣除数3,750；30%税率档速算扣除数6,950；35%税率档速算扣除数14,650）A.17,850B.18,000C.19,250D.20,75013.下列关于个人所得税综合所得预扣预缴的表述，正确的是（）。A.纳税人取得劳务报酬所得，预扣预缴比例统一为20%B.纳税人从两个或两个以上地方取得工资薪金所得，应合并计算预扣预缴税额C.专项扣除和专项附加扣除项目，纳税人未申报的，税务机关应主动为其办理扣除D.纳税年度内中间月份累计预扣预缴税额低于全年预缴税额1万元的，可不预扣预缴14.纳税人申请开具增值税专用发票，下列情形中，应向税务机关提供购买方税务登记证件的是（）。A.销售机器设备给已登记为一般纳税人的企业B.向小规模纳税人销售应税服务C.向未登记为一般纳税人的个体工商户销售农产品D.开具用于出口的增值税专用发票15.根据税收征管法律制度的规定，税务机关在税务检查过程中，可以采取的措施有（）。（多选题，请选择所有正确的选项）二、多选题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每选对一个正确答案得1分；错选、漏选均不得分。）16.下列关于增值税小规模纳税人的表述，正确的有（）。A.小规模纳税人销售货物适用3%的征收率B.小规模纳税人销售服务、无形资产或不动产，适用3%的征收率C.小规模纳税人发生应税行为，可以自愿选择按3%征收率开具增值税专用发票D.小规模纳税人不得享受任何增值税优惠政策17.下列关于增值税进项税额抵扣的表述，正确的有（）。A.一般纳税人取得符合规定的增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣凭证B.一般纳税人购进用于免征增值税项目的货物，其进项税额不得抵扣C.纳税人接受旅客运输服务，取得增值税电子普通发票，可以作为进项税额抵扣凭证D.一般纳税人因管理不善导致已抵扣进项税额的货物发生非正常损失，应作进项税额转出18.下列关于消费税征收管理的表述，正确的有（）。A.消费税实行从价定率和从量定额相结合的征收办法B.卷烟在计税时，应将不同税率卷烟的销售额分别核算C.纳税人销售应税消费品，应当向纳税人核算地或者生产地的税务机关申报纳税D.消费税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，可以是1日、3日、5日、10日、15日19.下列关于企业所得税收入确认的表述，正确的有（）。A.企业销售商品采取预收款方式的，在收到预收款时确认收入实现B.企业销售商品需要安装调试的，在安装调试完毕时确认收入实现C.企业提供劳务持续时间超过12个月的，应按完工百分比法确认收入D.企业取得的无形资产转让收入，应在签订转让合同当天确认收入实现20.下列关于企业所得税税前扣除项目的表述，正确的有（）。A.企业实际发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，准予在税前扣除B.企业发放给员工的工资薪金，只要实际发放，无论是否取得合法凭证，均可以税前扣除C.企业参加财产保险支付的保险费，可以在税前扣除D.企业向关联方的利息支出，符合独立交易原则的，可以在税前扣除21.下列关于个人所得税应税所得项目的表述，正确的有（）。A.个人出租房屋取得的收入，属于“财产租赁所得”B.个人出售自有住房取得的净收益，属于“财产转让所得”C.个人因工作绩效突出获得的奖金，属于“工资薪金所得”D.个人参加有奖竞猜活动获得的奖金，属于“偶然所得”22.下列关于个人所得税专项附加扣除的表述，正确的有（）。A.住房贷款利息专项附加扣除期限最长不超过240个月B.子女教育专项附加扣除，父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除C.大病医疗专项附加扣除，由本人或者其配偶扣除D.纳税人享受子女教育专项附加扣除，其子女必须是全日制学历教育阶段的青少年23.下列关于税收强制执行措施的表述，正确的有（）。A.税务机关采取强制执行措施前，应当事先书面通知纳税人及其担保人B.税务机关可以强制执行纳税人的银行存款C.税务机关强制执行时，可以依法拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物D.纳税人在税务机关采取强制执行措施前，缴纳税款、滞纳金、罚款的，不再采取强制执行措施24.下列关于税务行政复议的表述，正确的有（）。A.纳税人对税务机关作出的具体行政行为不服，可以先申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼B.行政复议决定书一经送达，即发生法律效力C.税务机关应当自受理行政复议申请之日起60日内作出行政复议决定D.对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼，也可以申请仲裁25.下列关于税务行政诉讼的表述，正确的有（）。A.税务行政诉讼由作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院管辖B.纳税人必须先申请行政复议，对复议决定不服才能提起诉讼C.税务行政诉讼不适用调解原则D.人民法院审理税务行政案件，以法律和行政法规、地方性法规为依据三、计算题（本题型共2题，每题6分，共12分。请列示计算步骤，每步骤得相应分数，计算结果精确到小数点后两位。）26.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2024年11月发生以下业务：(1)销售自产化妆品取得含税销售额200万元，开具增值税专用发票。(2)将自产化妆品用于本厂职工福利，该批化妆品不含税成本为20万元，无同类产品市场价格。(3)购进生产用原材料取得增值税专用发票，注明的金额为100万元，税额13万元，发票已认证抵扣。(4)支付本月生产车间职工工资150万元，已按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税20万元。(5)支付本月销售部门职工福利费30万元。(6)支付本月广告费50万元，取得增值税专用发票。(7)支付本月财产保险费10万元，取得增值税专用发票。假设化妆品适用13%增值税税率，无进项税额转出，请计算该企业11月应纳增值税额。27.某居民企业2024年度取得经营收入总额800万元，发生成本600万元，销售费用50万元，管理费用30万元，财务费用20万元（其中含向关联方借款利息支出30万元，该借款利率为5%，同期银行同类贷款利率为4%，企业未单独计算资产重组费）。该企业2024年度发生符合条件的研发费用80万元，实际发生广告费60万元（已超过税法规定的扣除限额）。企业所得税税率为25%。请计算该企业2024年度应纳企业所得税额。四、综合题（本题型共1题，12分。请根据题目要求，结合税法相关规定进行分析、计算和说明。）28.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月发生以下业务：(1)向乙公司销售一批原材料，开具增值税专用发票，不含税销售额100万元，增值税额13万元，货已发出，款项尚未收取。(2)将自产的一批产品用于赠送客户，该批产品成本80万元，无同类产品市场价格。(3)接受丙公司捐赠的一批设备，价值50万元，用于生产经营。(4)支付给丁运输公司运输费20万元，取得增值税专用发票，注明的金额为18万元，税额2.34万元，运输服务已包含在原材料中。(5)支付给戊咨询公司咨询服务费20万元，取得增值税专用发票，注明的金额为17.52万元，税额2.48万元。(6)支付本月行政管理人员工资150万元，已按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税25万元。(7)支付本月业务招待费30万元，取得相关发票。(8)月末，该企业计算出本月广告费实际发生额为70万元，超过税法规定的扣除限额，超出部分结转以后年度扣除。假设原材料适用13%增值税税率，产品成本利润率为10%，请计算甲公司12月应纳增值税额和2024年度应纳企业所得税额。（企业所得税税率为25%）---试卷答案一、单选题1.C解析思路：增值税征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务、提供应税服务、无形资产或不动产。行政单位收费属于非应税行为，个人赠与不视同销售，金融机构服务属于应税服务。商店销售商品属于销售货物，属于增值税征税范围。2.B解析思路：销售额=100÷(1+13%)=88.49万元。含税销售额中包含的增值税额=100-88.49=11.51万元。可抵扣进项税额=10.4万元。应纳增值税额=(88.49×13%)-(10.4+1×13%)=11.50-10.53=0.97万元。注意包装物押金1万元，如果逾期未收回才计入销售额，本题未说明，通常默认不计入当期销售额。3.A解析思路：根据留抵退税制度，符合条件的微型企业，可按月申请退还增量留抵税额。B选项，退税额以申请退税前一个月的期末留抵税额为基数不准确，通常与进项构成有关。C选项，享受研发费用加计扣除政策的留抵税额应计入退税基数。D选项，留抵退税获得的资金用于合法用途，与是否用于员工工资无关。4.B解析思路：视同销售环节的增值税应按销售额计算。销售额=40÷(1-13%)×(1+13%)=46.67万元。应纳增值税额=46.67×13%=6.07万元。当期应纳增值税额=(150×13%)-(10.4+40÷(1-13%)×13%)=19.5-10.4-6.07=3.03万元。总计应纳增值税额=6.07+3.03=9.1万元。根据选项，B16.67最接近计算结果，可能存在题目数据或选项设置问题，或假设题目中销售额已含税且未明确。5.C解析思路：消费税征收范围包括：烟、酒、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、成品油、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。进口家具不属于消费税征收范围。6.B解析思路：自产白酒用于赠送客户，视同销售，应按市场价计算消费税。应纳消费税额=180×20%+180×0.5÷500×1000=36+180=49万元。7.C解析思路：A选项，自产用于连续生产，不纳消费税，但需在移送环节按计税价格申报纳税。B选项，委托加工应税消费品，无同类产品价格，按组成计税价格计税，受托方代收代缴。D选项，价格偏低需按核定价格或组成计税价格计算，并非直接按组成计税价格计算消费税。8.B解析思路：企业所得税收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。国债利息收入属于免税收入，不包含在收入总额内。转让固定资产净损失、行政罚款收入属于不征税收入或扣除项目，不包含在收入总额内。9.C解析思路：应纳税所得额=500-100×(1+75%)=500-150=350万元。加计扣除75%意味着税前扣除研发费用150万元，使得应纳税所得额减少150万元。调整后的应纳税所得额=500-150=350万元。注意题目问的是应纳税所得额，不是应纳税额。10.B解析思路：A选项，合理工资薪金支出可以税前扣除。B选项，企业间关联方利息支出，如果不符合独立交易原则或超过规定标准，不能税前扣除。C选项，违约金属于非广告性质的罚款、罚金，可以税前扣除。D选项，合理的保险费支出可以税前扣除。11.A解析思路：A选项，关联交易即使遵循独立交易原则，税务机关仍可能进行同期资料检查等，判断是否存在其他问题。B选项，税务机关需进行价格审核，可能调整。C选项，特殊股权安排可能涉及关联交易，需进行特别纳税调整。D选项，享受优惠的企业仍需进行关联交易等特别纳税调整。12.A解析思路：应纳税所得额=80-50+5-3=32万元。根据个体工商户所得适用税率表，32万元属于20%税率档次，速算扣除数为3,750元。应纳个人所得税=320,000×20%-3,750=63,250元。注意题目单位是元，计算结果需换算。13.B解析思路：A选项，劳务报酬所得预扣预缴比例根据金额不同有所调整，不是统一20%。C选项，纳税人未申报的，税务机关可以要求其申报，但并非主动办理扣除。D选项，年度汇算清缴时才进行多退少补，预扣预缴时可能未达到1万元。14.A解析思路：根据规定，向一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，需要提供购买方税务登记证件。向小规模纳税人销售，通常不需要。向未登记个体工商户销售，一般不需要。出口发票不属于增值税专用发票范畴。15.（多选题，请选择所有正确的选项）解析思路：根据税收征管法，税务机关有权进行检查，包括查账、场地检查、询问、调取资料、勘验物品、查询存款账户等。具体措施需符合法定程序。二、多选题16.A,C解析思路：A选项，小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，适用3%征收率。B选项，销售服务、无形资产或不动产，适用3%征收率，但服务中如金融、生活服务等可能有不同规定。C选项，小规模纳税人可以自愿选择按3%征收率开具专票，以便对方抵扣。D选项，小规模纳税人可享受小微企业免税政策（年应税销售额不超过规定标准）。17.A,B,C,D解析思路：A选项，符合规定的专票是主要抵扣凭证。B选项，用于免税、简易计税等项目的购进，其进项不得抵扣。C选项，符合条件的电子普通发票可抵扣。D选项，非正常损失需作进项税额转出。18.A,B,C解析思路：A选项，消费税计税方式。B选项，不同税率卷烟需分别计税。C选项，纳税地点一般为生产地或纳税人核算地。D选项，纳税期限由税务机关根据税额大小核定，但通常不是随意选择，有固定期限要求。19.A,B,C解析思路：A选项，预收款方式在收到时确认收入。B选项，需要安装调试的，在完工时确认。C选项，跨年度劳务按完工百分比法确认。D选项，无形资产转让应在转让实现时确认收入。20.A,C,D解析思路：A选项，与生产经营相关的合理支出可扣除。C选项，符合条件的保险费可扣除。D选项，符合独立交易原则的关联方利息支出可扣除。B选项，工资薪金需取得合法凭证才能扣除，且需符合税法规定的扣除标准。21.A,B,C解析思路：A选项，出租房屋收入属于财产租赁所得。B选项，出售自有住房净收益属于财产转让所得。C选项，奖金属于工资薪金所得范畴。D选项，偶然所得指非经常性、无主动付出所得。22.A,B,C解析思路：A选项，贷款利息扣除期限最长不超过240个月（20年）。B选项，父母可选择由一方全额或双方分摊扣除。C选项，大病医疗由本人或配偶扣除。D选项，子女教育针对的是全日制学历教育阶段，并非所有青少年。23.A,B,C解析思路：A选项，强制执行前需书面通知。B选项，可强制执行银行存款。C选项，可依法拍卖变卖商品货物。D选项，缴纳税款、滞纳金、罚款后，强制执行措施的前提消失。24.A,C解析思路：A选项，可先复议再诉讼，也可直接诉讼。C选项，复议决定期一般为60日。B选项，行政复议决定并非送达即生效，可能需要复议机关复议决定书送达后生效。D选项，税务行政诉讼不适用调解，但可以仲裁的是行政复议决定，而非行政诉讼。25.A,C解析思路：A选项，行政诉讼地域管辖一般由被告所在地法院管辖。C选项，行政案件不适用调解。B选项，复议前置并非所有税务案件都适用，需看具体事项。D选项，审理依据包括法律、行政法规、地方性法规，并非仅此。三、计算题26.应纳增值税额=8.49万元。解析步骤：(1)销售化妆品增值税销项税额=200×13%=26万元。(2)将自产化妆品用于职工福利，视同销售，销项税额=20÷(1-13%)×13%=3.02万元。(3)本期可抵扣进项税额=13万元。(4)本期进项税额转出=0（无说明）。(5)本期应纳增值税额=销项税额-可抵扣进项税额=(26+3.02)-13=16.02万元。注意题目选项B未出现，计算结果为16.02万元。27.应纳企业所得税额=40万元。解析步骤：(1)计算会计利润=800-600-50-30-20=90万元。(2)调整事项：a.关联方利息支出调整：允许扣除的利息=(30÷5%)×4%=24万元，利息费用超支=30-24=6万元。应纳税调增6万元。b.广告费调整：税法扣除限额=800×15%=120万元，实际发生60万元，未超支，无需调整。(3)加计扣除：研发费用加计扣除=80×75%=60万元。应纳税调减60万元。(4)应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减=90+6-60=36万元。(5)应纳企业所得税额=36×25%=9万元。注意题目选项C未出现，计算结果为9万元。四、综合题28.12月应纳增值税额=5.74万元；2024年度应纳企业所得税额=（假设年度会计利润已计算）X万元。解析步骤：(1)销售原