《高级财务会计》试题及答案

《高级财务会计》试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于高级财务会计研究范畴的是（）A.企业的应收账款核算B.企业的固定资产核算C.物价变动会计D.企业的存货核算答案：C解析：高级财务会计主要研究特殊业务、特殊时期和特殊报告等内容，物价变动会计属于特殊时期的会计处理，而应收账款核算、固定资产核算、存货核算属于中级财务会计的常规核算内容。2.同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应（）A.按照合并日被合并方的账面价值计量B.按照公允价值计量入账C.资产按照合并日被合并方的账面价值计量，负债按照公允价值计量入账D.资产按照公允价值计量入账，负债按照合并日被合并方的账面价值计量答案：A解析：同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并方在企业合并中取得的资产和负债应按照合并日被合并方的账面价值计量。3.甲公司于20×8年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000元，公允价值为1100000元。甲公司应确认的商誉是（）A.100000元B.100000元C.200000元D.200000元答案：A解析：商誉=合并成本被购买方可辨认净资产公允价值份额，本题中合并成本为900000元，被购买方可辨认净资产公允价值为1100000元，甲公司取得100%股权，商誉=9000001100000×100%=100000元。4.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B.与国内企业发生的以美元计价的销售业务C.与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D.与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务答案：A解析：外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。选项A以人民币计价结算，不属于外币业务。5.某企业20×7年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3元人民币，合同规定的信用期为2个月。20×7年12月31日，由于汇率变动，当日汇率为1美元=7.2元人民币。按照两项交易观的当期确认法，12月31日应做的会计处理是（）A.调增营业收入B.调减营业收入C.调整递延损益D.调整财务费用答案：D解析：两项交易观的当期确认法下，在交易发生日按当日汇率将交易发生的外币金额折算为记账本位币入账，在资产负债表日，因汇率变动产生的汇兑损益作为财务费用处理。本题中汇率下降，应收账款的记账本位币金额减少，应调减应收账款，同时确认财务费用。6.租赁开始日是指（）A.租赁协议日B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者答案：C解析：租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。7.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）A.计入当期损益B.计入递延损益C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益答案：B解析：在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额应计入递延损益，并在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。8.某公司20×7年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入20×7年应纳税所得额。20×7年12月31日该项预收账款的计税基础为（）A.0B.200万元C.100万元D.400万元答案：A解析：计税基础=账面价值未来期间可税前扣除的金额。本题中预收账款账面价值为200万元，因按税法规定该预收款项已计入20×7年应纳税所得额，未来期间可税前扣除的金额为200万元，所以计税基础=200200=0。9.下列关于合并财务报表编制原则的表述中，错误的是（）A.以个别财务报表为基础编制B.一体性原则C.重要性原则D.汇总编制原则答案：D解析：合并财务报表的编制原则包括以个别财务报表为基础编制、一体性原则和重要性原则，不是简单的汇总编制。10.下列各项中，属于清算会计核算前提的是（）A.终止经营B.会计分期C.持续经营D.货币计量答案：A解析：清算会计的核算前提是终止经营，企业进入清算阶段，不再持续经营。二、多项选择题（每题3分，共15分）1.高级财务会计产生的基础是（）A.会计主体假设松动B.持续经营假设松动C.会计分期假设松动D.货币计量假设松动E.以上都对答案：ABCDE解析：高级财务会计产生的基础主要是传统会计假设的松动，包括会计主体假设松动（如企业合并、合并财务报表等）、持续经营假设松动（如企业清算）、会计分期假设松动（如特殊业务的跨期处理）和货币计量假设松动（如物价变动会计）。2.企业合并按照法律形式划分，可以分为（）A.吸收合并B.控股合并C.横向合并D.混合合并E.新设合并答案：ABE解析：企业合并按法律形式划分，可分为吸收合并（一家企业吸收另一家企业，被吸收企业解散）、控股合并（一家企业取得另一家企业的控制权，两家企业仍保持独立法人资格）和新设合并（两家或多家企业合并设立一家新企业，原企业解散）。横向合并和混合合并是按合并的行业关系划分的。3.下列项目中，属于外币业务的有（）A.以非记账本位币进行的收付业务B.以非记账本位币进行的结算业务C.外币报表折算D.收到外币投资E.从国外进口原材料答案：ABCDE解析：外币业务包括以非记账本位币进行的款项收付、往来结算、计价业务，以及外币报表折算等。收到外币投资、从国外进口原材料都涉及外币的收支和结算，属于外币业务。4.下列各项中，属于融资租赁标准的有（）A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值D.租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值E.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用答案：ABCDE解析：满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。5.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）A.预提产品售后保修费用B.计提存货跌价准备C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧E.当期取得的交易性金融资产期末公允价值上升答案：ABC解析：可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。预提产品售后保修费用，会计上确认了费用，但税法在实际发生时才允许扣除，形成可抵扣暂时性差异；计提存货跌价准备，存货的账面价值低于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；会计计提的折旧大于税法规定的折旧，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。选项D会产生应纳税暂时性差异，选项E交易性金融资产期末公允价值上升，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。三、判断题（每题1分，共10分）1.高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论和方法的否定。（）答案：错误解析：高级财务会计所依据的理论和采用的方法是在原有财务会计理论和方法的基础上，针对特殊业务和特殊情况进行的拓展和延伸，并不是对原有理论和方法的否定。2.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。（）答案：正确解析：同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如审计费用、评估费用等，应当于发生时计入当期管理费用。3.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（）答案：正确解析：资产负债表日，外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，汇兑差额计入当期损益（财务费用）。4.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。（）答案：正确解析：售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。5.租赁业务对承租人而言，不仅可以保持企业的现金或营运资金，还可以加速设备更新，避免或减少其无形损耗的风险。（）答案：正确解析：租赁业务对于承租人来说，无需一次性支付大量资金购买设备，可保持企业的现金或营运资金，同时还能及时使用先进设备，加速设备更新，避免或减少设备无形损耗的风险。6.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（）答案：正确解析：资产的计税基础就是在未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。7.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（）答案：正确解析：根据企业会计准则，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，只要投资方能够控制被投资方，就应将其纳入合并范围。8.企业清算期间的经营成果必然是亏损。（）答案：错误解析：企业清算期间的经营成果不一定是亏损，虽然清算通常是企业面临困难的情况下进行的，但在清算过程中，可能由于资产的处置等原因产生收益，不一定必然亏损。9.物价变动会计是在否定币值不变假设的基础上产生的。（）答案：正确解析：传统会计假设货币计量且币值不变，物价变动会计是在物价持续变动的情况下，为了更真实地反映企业的财务状况和经营成果，对币值不变假设进行了修正和否定。10.对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）答案：正确解析：以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。四、简答题（每题10分，共20分）1.简述购买法和权益结合法的主要特点。答：购买法的主要特点：计价基础：购买方在购买日对合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其公允价值计量。商誉确认：购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；如果合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益。合并费用处理：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，计入企业合并成本。留存收益处理：被购买方在合并前的留存收益不纳入合并财务报表。权益结合法的主要特点：计价基础：参与合并的企业，其净资产均按账面价值计价。商誉不确认：由于合并是股权联合，而非购买交易，不存在购买价格，也就不产生商誉。合并费用处理：为企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益。留存收益处理：参与合并企业的留存收益，在合并后继续保留，直接纳入合并财务报表。2.简述所得税会计的核算程序。答：所得税会计的核算程序如下：确定资产和负债的账面价值：按照会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。确定资产和负债的计税基础：根据税法规定，确定资产和负债的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。比较账面价值和计税基础，确定暂时性差异：比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。计算递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额：根据应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，按照适用的所得税税率，分别计算递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额。计算递延所得税资产或递延所得税负债的本期发生额：将递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额与期初余额进行比较，确定本期应确认或转回的递延所得税资产和递延所得税负债金额。计算当期所得税：按照税法规定计算确定当期应纳税所得额，再根据应纳税所得额和适用的所得税税率计算当期应交所得税。计算所得税费用：利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，即所得税费用=当期所得税+递延所得税。其中，递延所得税是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。五、业务题（共35分）1.（本题15分）甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20×8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按账面价值进行资产和负债的核算。甲公司和乙公司合并前资产负债表如下表所示：|项目|甲公司（账面价值）|乙公司（账面价值）|乙公司（公允价值）|||||||银行存款|260000|20000|20000||交易性金融资产|120000|30000|30000||应收账款|200000|150000|150000||存货|160000|100000|120000||长期股权投资|120000|40000|50000||固定资产|300000|200000|230000||无形资产|80000|60000|70000||资产合计|1240000|600000|670000||短期借款|100000|80000|80000||应付账款|160000|110000|110000||长期借款|200000|160000|160000||负债合计|460000|350000|350000||股本|400000|100000|||资本公积|120000|50000|||盈余公积|140000|30000|||未分配利润|120000|70000|||所有者权益合计|780000|250000|320000|要求：（1）编制甲公司合并日会计分录；（2）编制甲公司合并日合并报表工作底稿中的抵销分录；（3）计算合并资产负债表中各项目的数额。解：（1）甲公司合并日会计分录：借：长期股权投资140000贷：银行存款140000（2）甲公司合并日合并报表工作底稿中的抵销分录：借：股本100000资本公积50000盈余公积30000未分配利润70000存货20000（120000100000）长期股权投资10000（5000040000）固定资产30000（230000200000）无形资产10000（7000060000）贷：长期股权投资140000商誉80000（140000320000×100%）（3）计算合并资产负债表中各项目的数额：资产类：银行存款=260000140000+20000=140000（元）交易性金融资产=120000+30000=150000（元）应收账款=200000+150000=350000（元）存货=160000+120000=280000（元）长期股权投资=120000+50000140000=30000（元）固定资产=300000+230000=530000（元）无形资产=80000+70000=150000（元）商誉=80000（元）资产合计=140000+150000+350000+280000+30000+530000+150000+80000=1710000（元）负债类：短期借款=100000+80000=180000（元）应付账款=160000+110000=270000（元）长期借款=200000+160000=360000（元）负债合计=180000+270000+360000=810000（元）所有者权益类：股本=400000（元）资本公积=120000（元）盈余公积=140000（元）未分配利润=120000（元）所有者权益合计=400000+120000+140000+120000=780000（元）2.（本题20分）丙公司采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。（1）该公司20×8年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率1美元=7.3元人民币）：应收账款100万美元；应付账款50万美元；银行存款200万美元。（2）该公司20×9年1月份发生如下外币业务：1月5日对外销售产品一批，销售收入为100万美元，当日汇率为1美元=7.2元人民币，款项尚未收回。1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元=7.2元人民币。1月12日从国外进口原材料一批，共计50万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=7.2元人民币。1月20日收到1月5日赊销款100万美元，当日汇率为1美元=7.25元人民币。1月31日偿还1月10日借入的外币借款20万美元，当日汇率为1美元=7.3元人民币。要求：（1）编制该公司1月份外币业务的会计分录；（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。解：（1）编制该公司1月份外币业务的会计分录：1月5日：借：应收账款——美元户（100×7.2）7200000贷：主营业务收入72000001月10日：借：银行存款——美元户（20×7.2）1440000贷：短期借款——美元户（20×7.2）14400001月12日：借：原材料3600000贷：银行存款——美元户（50×7.2）360