2024年高级会计师考试《会计实务》练习题及答案

2024年高级会计师考试《会计实务》练习题及答案案例分析题一甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2×18年起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引。为了进一步提升内部控制水平，甲公司内部审计部门在2024年初对企业内部控制有效性进行了全面评价。评价范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制。在评价过程中，发现如下事项：1.甲公司对销售与收款业务流程进行了全面梳理，发现销售部门负责赊销信用的审批。经了解，该公司销售部门在审批客户信用时，主要依据销售人员的主观判断，缺乏科学的信用评估体系。2.甲公司的采购业务中，采购部门在确定供应商时，通常选择与长期合作的几家供应商进行交易，未对新供应商进行严格的资质审查。3.甲公司固定资产管理部门在进行固定资产盘点时，发现部分固定资产的实际使用情况与账面记录不符，但未及时进行账务调整。4.甲公司在预算管理方面，预算编制缺乏充分的市场调研和数据分析，预算指标与实际业务存在较大偏差，且在预算执行过程中，缺乏有效的监控和调整机制。5.甲公司内部审计部门在对财务报告内部控制进行测试时，发现财务部门在编制财务报表时，部分会计政策的选择不符合企业会计准则的要求。6.甲公司在信息系统管理方面，信息系统的访问权限设置不合理，部分员工可以访问与其工作无关的敏感信息。要求：1.请分别指出上述事项中存在的内部控制缺陷，并说明该缺陷属于财务报告内部控制缺陷还是非财务报告内部控制缺陷。2.针对上述内部控制缺陷，提出相应的改进措施。答案：1.事项（1）：内部控制缺陷：销售部门负责赊销信用审批，且审批依据销售人员主观判断，缺乏科学信用评估体系。缺陷类型：财务报告内部控制缺陷。因为赊销信用审批不当可能导致应收账款无法收回，影响财务报表中应收账款的真实性和准确性。事项（2）：内部控制缺陷：采购部门确定供应商时，未对新供应商进行严格资质审查，仅选择长期合作供应商。缺陷类型：非财务报告内部控制缺陷。这可能导致采购的物资质量不符合要求，影响企业的生产经营，但不直接影响财务报表的编制。事项（3）：内部控制缺陷：固定资产实际使用情况与账面记录不符，未及时进行账务调整。缺陷类型：财务报告内部控制缺陷。会导致固定资产账面价值不准确，影响财务报表的真实性。事项（4）：内部控制缺陷：预算编制缺乏充分市场调研和数据分析，预算指标与实际业务偏差大，且预算执行缺乏有效监控和调整机制。缺陷类型：非财务报告内部控制缺陷。虽然预算与财务相关，但此缺陷主要影响企业的资源配置和经营管理，而非直接影响财务报表编制。事项（5）：内部控制缺陷：财务部门编制财务报表时，部分会计政策选择不符合企业会计准则要求。缺陷类型：财务报告内部控制缺陷。直接影响财务报表的合法性和公允性。事项（6）：内部控制缺陷：信息系统访问权限设置不合理，部分员工可访问无关敏感信息。缺陷类型：非财务报告内部控制缺陷。可能导致企业信息泄露，影响企业的正常运营，但不直接影响财务报表。2.针对事项（1）的改进措施：分离销售部门和赊销信用审批职责，设立独立的信用管理部门负责赊销信用审批。建立科学的信用评估体系，综合考虑客户的财务状况、信用记录、经营情况等因素，对客户进行信用评级，并根据评级结果确定赊销额度和信用期限。针对事项（2）的改进措施：建立严格的供应商准入制度，对新供应商进行全面的资质审查，包括营业执照、税务登记证、生产许可证、质量认证等。定期对现有供应商进行评估，引入竞争机制，不断优化供应商队伍。针对事项（3）的改进措施：建立固定资产定期盘点和差异调整机制，在盘点发现差异后，及时查明原因，按照规定的程序进行账务调整。加强固定资产的日常管理，建立固定资产卡片，详细记录固定资产的使用情况和变动信息。针对事项（4）的改进措施：在预算编制前，进行充分的市场调研和数据分析，结合企业的战略目标和实际业务情况，合理确定预算指标。建立预算执行监控机制，定期对预算执行情况进行分析和评估，及时发现偏差并采取调整措施。针对事项（5）的改进措施：加强财务人员的培训，提高其对企业会计准则的理解和应用能力。建立会计政策选择的审核机制，由财务部门负责人和企业管理层对会计政策的选择进行审核，确保其符合企业会计准则的要求。针对事项（6）的改进措施：重新梳理信息系统的访问权限，根据员工的工作职责和岗位需求，合理设置访问权限，确保员工只能访问与其工作相关的信息。建立信息系统访问权限的定期审查和调整机制，及时更新员工的访问权限。案例分析题二乙公司是一家大型制造企业，主要生产和销售电子产品。2024年，乙公司面临着激烈的市场竞争和成本压力，为了提高企业的经济效益和市场竞争力，乙公司决定进行一系列的战略调整和管理变革。以下是乙公司在2024年的一些相关业务情况：1.乙公司决定推出一款新产品，预计该产品的市场售价为每件500元，单位变动成本为300元，固定成本总额为1000000元。预计该产品的年销售量为8000件。2.乙公司为了提高生产效率，决定对生产设备进行更新改造。新设备的购置成本为2000000元，预计使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，无残值。新设备投入使用后，预计每年可增加销售收入500000元，同时每年可节约变动成本100000元。3.乙公司在销售渠道方面，除了传统的经销商渠道外，还决定拓展电商渠道。预计拓展电商渠道后，每年可增加销售收入300000元，但需要增加相关的营销费用50000元。4.乙公司为了加强成本管理，采用了作业成本法。经过分析，发现产品生产过程中的主要作业包括设备调试、材料搬运、质量检验等。其中，设备调试作业的成本动因是调试次数，材料搬运作业的成本动因是搬运次数，质量检验作业的成本动因是检验次数。5.乙公司在资金管理方面，计划发行债券筹集资金。债券面值为1000元，票面利率为6%，期限为5年，每年付息一次，到期还本。市场利率为5%。要求：1.计算新产品的预计利润。2.计算新设备投资的净现值，并判断该投资是否可行。（假设折现率为10%）3.分析拓展电商渠道的可行性。4.简要说明作业成本法的优点。5.计算债券的发行价格。答案：1.新产品预计利润的计算：单位边际贡献=市场售价单位变动成本=500300=200（元）边际贡献总额=单位边际贡献×年销售量=200×8000=1600000（元）预计利润=边际贡献总额固定成本总额=16000001000000=600000（元）2.新设备投资净现值的计算及可行性判断：每年折旧额=新设备购置成本÷预计使用寿命=2000000÷5=400000（元）每年增加的现金净流量=增加的销售收入+节约的变动成本折旧=500000+100000400000=200000（元）净现值（NPV）=初始投资+每年现金净流量×年金现值系数年金现值系数（P/A，10%，5）=3.7908NPV=2000000+200000×3.7908=2000000+758160=1241840（元）由于净现值小于0，该投资不可行。3.拓展电商渠道的可行性分析：拓展电商渠道后增加的利润=增加的销售收入增加的营销费用=30000050000=250000（元）因为增加的利润大于0，所以拓展电商渠道在经济上是可行的。4.作业成本法的优点：能够提供更准确的成本信息。作业成本法通过对作业的分析和成本动因的确定，将间接成本更合理地分配到产品或服务中，避免了传统成本法下成本分配的不合理性，使成本计算更加准确。有助于企业进行成本控制和管理。通过识别作业和成本动因，企业可以找出成本发生的根源，从而有针对性地采取措施降低成本，提高成本管理的效率。能够支持企业的战略决策。准确的成本信息可以帮助企业更好地了解产品或服务的成本结构和盈利能力，从而制定更合理的定价策略、产品组合策略和市场定位策略。促进企业的流程优化。作业成本法要求对企业的生产经营流程进行详细的分析和梳理，这有助于发现流程中的浪费和低效环节，从而进行优化和改进。5.债券发行价格的计算：每年利息=债券面值×票面利率=1000×6%=60（元）债券发行价格=每年利息×年金现值系数+债券面值×复利现值系数年金现值系数（P/A，5%，5）=4.3295复利现值系数（P/F，5%，5）=0.7835债券发行价格=60×4.3295+1000×0.7835=259.77+783.5=1043.27（元）案例分析题三丙公司是一家多元化经营的企业集团，旗下拥有多家子公司。2024年，丙公司在财务管理和战略规划方面面临着一些挑战和机遇。以下是丙公司的相关情况：1.丙公司的子公司A从事房地产开发业务。由于房地产市场调控政策的影响，子公司A的销售业绩下滑，资金回笼困难。子公司A目前有一笔到期的银行贷款需要偿还，金额为5000万元，但公司的资金缺口较大。2.子公司B是一家高科技企业，专注于人工智能技术的研发和应用。子公司B计划在2024年加大研发投入，预计需要资金2000万元。3.丙公司的母公司为了优化资源配置，决定对旗下子公司进行战略调整。计划将部分非核心业务剥离，集中资源发展核心业务。4.丙公司在财务风险管理方面，面临着汇率波动的风险。公司有部分海外业务，其收入和成本以美元结算。5.丙公司在绩效评价方面，采用了平衡计分卡的方法。平衡计分卡包括财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度。要求：1.分析子公司A面临的资金问题及可能的解决措施。2.为子公司B的研发资金筹集提出建议。3.阐述丙公司战略调整的意义。4.说明丙公司应对汇率波动风险的措施。5.简要说明平衡计分卡四个维度之间的关系。答案：1.子公司A面临的资金问题及解决措施：资金问题：由于房地产市场调控政策，销售业绩下滑，资金回笼困难，导致无法按时偿还5000万元到期银行贷款，出现较大资金缺口。解决措施：加快销售回款：加大促销力度，如推出优惠活动、降低房价等，以尽快回笼资金。与银行协商：争取贷款展期或调整还款计划，缓解短期资金压力。出售闲置资产：清理公司的闲置土地、房产等资产，通过出售获取资金。引入战略投资者：吸引有实力的投资者注入资金，共同开发项目。2.子公司B研发资金筹集建议：内部融资：可以从母公司或其他盈利子公司调配资金，优先满足子公司B的研发需求。股权融资：通过增资扩股的方式引入新的股东，筹集研发资金。政府扶持资金：积极申请政府的科技研发补贴、专项资金等。银行贷款：向银行申请专项的科技研发贷款。风险投资：吸引风险投资机构对公司进行投资，获取资金支持。3.丙公司战略调整的意义：集中资源：将资源集中投入到核心业务上，提高核心业务的竞争力和市场份额，增强企业的核心竞争力。优化业务结构：剥离非核心业务，可以减少企业的多元化经营风险，使企业的业务结构更加清晰和合理。提高运营效率：专注于核心业务可以提高企业的运营效率，降低管理成本和运营成本。提升企业价值：通过战略调整，提升企业的整体价值，为股东创造更大的回报。4.丙公司应对汇率波动风险的措施：外汇套期保值：利用外汇远期合约、外汇期货合约、外汇期权等金融工具进行套期保值，锁定汇率，降低汇率波动的风险。优化结算货币：在签订海外业务合同时，尽量选择人民币或其他相对稳定的货币进行结算，减少美元结算带来的汇率风险。多元化经营：通过拓展不同国家和地区的市场，分散汇率风险；同时，在采购和销售方面，尽量实现货币的匹配，减少外汇敞口。加强汇率监测和分析：建立汇率监测机制，及时掌握汇率变动情况，为企业的决策提供依据。5.平衡计分卡四个维度之间的关系：财务维度是最终目标。企业的一切经营活动都是为了实现财务目标，如提高利润、增加股东价值等。其他三个维度的改善最终都要反映在财务指标的提升上。客户维度是关键。满足客户的需求是企业生存和发展的基础。只有获得客户的认可和满意，企业才能实现销售收入的增长和市场份额的扩大，从而为财务目标的实现提供保障。内部业务流程维度是基础。企业需要优化内部业务流程，提高运营效率和产品质量，才能更好地满足客户需求，进而实现财务目标。内部业务流程的改进直接影响客户满意度和企业的竞争力。学习与成长维度是动力。企业的员工、技术和组织文化等方面的学习与成长是推动内部业务流程优化、提高客户满意度和实现财务目标的动力源泉。只有不断提升员工的能力和素质，加强技术创新和组织文化建设，企业才能持续发展。四个维度相互关联、相互影响，共同构成一个有机的整体。案例分析题四丁公司是一家国有控股企业，主要从事能源开发和利用业务。2024年，丁公司在企业治理、财务决策和风险管理等方面面临着一些重要问题。以下是相关情况：1.丁公司的董事会中，独立董事的比例较低，且部分独立董事缺乏相关的专业知识和经验。2.丁公司计划进行一项重大的投资项目，该项目预计总投资为5000万元，预计投资回报率为12%。公司目前的资金来源主要包括自有资金和银行贷款。自有资金为2000万元，银行贷款的年利率为6%。3.丁公司在风险管理方面，面临着市场风险、信用风险和操作风险等多种风险。公司缺乏有效的风险预警和应对机制。4.丁公司在财务分析方面，通过计算发现公司的资产负债率较高，流动比率较低。5.丁公司在业绩考核方面，主要以净利润作为考核指标。要求：1.分析丁公司董事会存在的问题及改进措施。2.计算该投资项目的自有资金收益率，并分析该投资项目的可行性。3.提出丁公司应对多种风险的措施。4.针对丁公司的财务指标情况，提出改善建议。5.评价丁公司以净利润作为业绩考核指标的合理性，并提出改进建议。答案：1.丁公司董事会存在的问题及改进措施：问题：独立董事比例较低，部分独立董事缺乏相关专业知识和经验。这可能导致董事会决策缺乏独立性和专业性，无法有效监督管理层的行为。改进措施：提高独立董事比例，使其达到规定的标准，增强董事会的独立性。选拔具有丰富专业知识和经验的独立董事，如财务、法律、行业技术等方面的专家。加强对独立董事的培训，提高其履职能力和专业水平。2.投资项目自有资金收益率的计算及可行性分析：贷款金额=总投资自有资金=50002000=3000（万元）每年贷款利息=贷款金额×年利率=3000×6%=180（万元）每年投资收益=总投资×投资回报率=5000×12%=600（万元）自有资金收益=投资收益贷款利息=600180=420（万元）自有资金收益率=自有资金收益÷自有资金×100%=420÷2000×100%=21%由于自有资金收益率21%大于投资回报率12%，且投资回报率大于银行贷款利率6%，该投资项目在经济上是可行的。3.丁公司应对多种风险的措施：市场风险：加强市场调研和分析，及时掌握市场动态和价格变化趋势。采用套期保值等金融工具，降低市场价格波动带来的风险。多元化经营，分散市场风险。信用风险：建立客户信用评估体系，对客户的信