2026初级会计《经济法》核心考点

第一章总论根据近几年的考试第一章章的平均分值约为6分。考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，一般不涉及不定项选择题。考生要重点关注法律关系主体和法律责任的考查。考点1：法和法律（一）法的本质和特征本质统治阶级意志（1）由统治阶级“物质生活条件”决定（2）并不意味“完全不顾及”被统治阶级的要求国家意志体现“整体意志和根本利益”，非个人意志特征国家意志性法是由国家制定或认可的规范国家强制性法凭借国家强制力的保证而获得普遍遵行的效力规范性法规范人们在社会关系中的权利和义务：（1）具有能为人们提供一个行为模式、标准的属性（概括性）（2）通过规定人们的权利和义务来分配利益，从而影响人们的动机和行为，进而影响社会关系（利益导向性）明确公开性和普遍约束性法是明确而普遍适用的规范：（1）明确的内容能使人们预知行为的法律后果（可预测性）（2）对所有社会成员（包括统治阶级和被统治阶级）及其活动都普遍适用（二）我国法的主要渊源渊源制定机关宪法全国人民代表大会法律全国人大及其常委会法规行政法规国务院地方性法规有地方立法权的地方人大及其常委会规章部门规章国务院下属的部、委、行、署和直属机构地方政府规章有地方立法权的地方人民政府其他自治条例和单行条例、特别行政区的法、国际条约也属于法的渊源最高人民法院所作的判决书、指导案例等不能作为我国法的渊源法律效力等级宪法＞法律＞行政法规＞地方性法规＞本级和下级地方政府规章（三）法的效力范围基本分类具体情况法的时间效力生效、失效、溯及力（我国法坚持不溯及既往的原则）法的空间效力在全国范围内有效由全国人大及其常委会、国务院制定的规范性法律文件，如宪法、法律、行政法规，除法律有特别规定的外，均在全国范围内有效在地方范围内有效我国地方人大及其常委会、人民政府依法制定的地方性法规及地方政府规章，民族自治地方制定的自治条例与单行条例，在其管辖范围内有效法的对人效力效力凡是中华人民共和国的公民，在中国领域内一律适用中国法律，在国外的，仍然受中国法律的保护，也有遵守中国法律的义务对外国人的效力我国法律既保护外国人的合法权益，又依法查处其违法犯罪行为【注意】外国人不能享有我国公民的某些权利或承担我国公民的某些义务，如选举权，担任公职和服兵役等（四）法的效力冲突及其解决方式基本原则根本法优于普通法、上位法优于下位法、特别法优于一般法、新法优于旧法新的一般规定与旧的特别规定不一致法律VS法律：全国人民代表大会常务委员会裁决行政法规VS行政法规：国务院裁决同一位阶的法规定不一致（1）部门规章之间、部门规章与地方政府规章不一致：国务院裁决（2）地方性法规与部门规章之间对同一事项的规定不一致时，由国务院提出意见：①认为应当适用地方性法规的，适用地方性法规；②认为应当适用部门规章的，提请全国人大常委会裁决（3）法律与根据授权制定的法规不一致：全国人民代表大会常务委员会裁决考点2：法律关系法律关系是由法律关系的主体、法律关系的内容和法律关系的客体三个要素构成的。缺少其中任何一个要素，都不能构成法律关系。（一）法律关系主体1.法律关系主体的种类（1）包括中国公民、外国公民、无国籍人（2）自然人在出生之前也可以成为特殊法律关系的主体（3）自然人以户籍登记或者其他有效身份登记记载的居所为住所；经常居所与住所不一致的，经常居所视为住所（2）组织法人概念法人是独立享有民事权利和承担民事义务的组织法定代表人法定代表人因执行职务造成他人损害的，由法人承担民事责任法人的分支机构分支机构以自己的名义从事民事活动，产生的民事责任由法人承担；也可以先以该分支机构管理的财产承担，不足以承担的，由法人承担营利法人是指以取得利润并分配给股东等出资人为目的成立的法人。如有限责任公司、股份有限公司、其他企业法人等营业执照签发日期为营利法人的成立日期非营利法人是指为公益目的或者其他非营利目的成立、不向出资人、设立人或者会员分配所取得利润的法人。如事业单位法人、社会团体法人、捐助法人特别法人机关法人、农村集体经济组织法人、城镇农村的合作经济组织法人、基层群众性自治组织法人是指不具有法人资格，但是能够依法以自己的名义从事民事活动的组织；非法人组织的财产不足以清偿债务的，其出资人或者设立人承担无限责任。如个人独资企业、合伙企业、不具有法人资格的专业服务机构（3）国家国家可以作为一个整体成为法律关系主体2.自然人的民事行为能力行为能力年龄精神状态完全民事行为能力人18周岁以上的自然人(≥18）——16周岁以上的未成年人+以自己的劳动收入为主要生活来源（16≤且＜18）限制民事行为能力人8周岁以上不满限制民事行为能力人8周岁以上不满18周岁（8≤且＜18）不能完全辨认自己行为的成年人无民事行为能力人不满8周岁8）不能辨认自己行为的成年人及8周岁以上的未成年人【注意1】以上、以下包括本数，超过、不满不包括本数。【注意2】不能完全辨认自己行为的成年人，属于限制民事行为能力人完全）不能辨认，属于无民事行为能力人。具体内容物自然物、人造物、一般等价物（货币和有价证券）、有体物、无体物（权利）人身人格生命权、身体权、健康权、姓名权、肖像权、名誉权等（1）人的整体只能是法律关系的主体，不能作为法律关系的客体（2）人的部分在某些情况下可以成为法律关系的客体（头发、血液、骨髓）智力成果发明、作品、外观设计、商标等信息、数据、网络虚拟财产矿产情报、产业情报、国家机密、商业秘密、个人隐私等行为生产经营行为、经济管理行为、提供一定劳务的行为、完成一定工作的行为考点3：法律事实分类具体内容法律事件（不以当事人的意志为转移）绝对事件（自然现象）地震、洪水、台风、森林大火等自然灾害或生老病死或意外事故相对事件（社会现象）社会革命、战争、重大政策的改变等法律行为（以法律关系主意志为转移）是否符合法律规范要求合法行为与违法行为表现形式积极行为与消极行为是否需要支付对价有偿行为与无偿行为主体意思表示的形式单方行为（遗嘱、行政命令）与多方行为（合同行为）是否需要特定形式或实质要件要式行为与非要式行为主体实际参与行为的状态自主行为与代理行为事实行为事实行为是法律关系主体的意思表示无关，由法律直接规定法律后果的行为。考点4：法律责任类别具体形式民事责任停止侵害，排除妨碍，消除危险，返还财产，恢复原状，修理、重作、更换，继续履行，赔偿损失，支付违约金，消除影响、恢复名誉，赔礼道歉行政责任行政处罚警告、通报批评、罚款、没收违法所得、没收非法财物、暂扣许可证件、降低资质等级、吊销许可证件、限制开展生产经营活动、责令停产停业、责令关闭、限制从业、行政拘留行政处分警告、记过、记大过、降级、撤职、开除刑事责任主刑1.管制（期限通常为3个月以上2年以下）2.拘役（期限通常为1个月以上6个月以下）3.有期徒刑（期限通常为6个月以上15年以下）4.无期徒刑附加刑（一并/独立适用）罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境（适用于外国第二章会计法律制度在最近几年的考试中，本章的平均分值约为8分。考试题型为单项选择题、多项选择题、和判断题，偶尔涉及不定项选择题。考点1：会计工作管理体制重点关注“单位内部的会计工作管理”：1.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。2.单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。考点2：会计核算1.基本要求（1）伪造与变造区分①伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，②变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。（篡改事实）（2）会计记录文字、记账本位币分类具体内容会计记录文字所有单位“应当”使用中文民族自治地方境内外资企业可以“同时使用”一种其他文字记账本位币一般情况会计核算以“人民币”为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选定其中一种货币作为记账本位币编报的财务会计报告应当折算为“人民币”1.会计核算内容：需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，均应当办理会计手续、进行会计核算，如果不涉及特定主体资金运动、经济利益交换的事项，例如制订投资计划、签订合同，不属于会计核算的内容。2.会计凭证与账簿原始凭证的签章（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章（2）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章（3）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章（4）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章原始凭证的更改原始凭证记载的各项内容均不得涂改原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正原始凭证上除金额以外的其他事项有错误的应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章原始凭证的外借与复制（1）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制（2）向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章原始凭证的遗失处理（1）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位领导人批准后，才能代作原始凭证（2）如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位领导人批准后，代作原始凭证3.记账凭证的基本要求原始凭证的（1）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证（2）如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件（3）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算【注意】原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容和费用分摊情况4.登记会计账簿的基本要求（1）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的1/2。（2）实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。5.账簿记录发生错误的更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：（1）登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。（2）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。6.财务会计报告企业财务会计报告的构成（1）企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。（2）年度、半年度财务会计报告应当包括：①会计报表；②会计报表附注；③财务情况说明书。【注意】会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。（3）对外报送的财务会计报告，应当由单位负责人和主管会计的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（4）单位负责人对财务会计报告的合法性、真实性负法律责任。考点3：会计档案管理1.会计档案的范围会计档案包括会计凭证、账簿、财务会计报告和其他会计资料。但是各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。2.会计管理机构临时保管期间当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管“1年”，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经“单位档案管理机构”同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过“3年”。3.会计档案的（最低）保管期限（1）会计档案的保管期限分为永久、定期（一般分为10年和30年）两类；会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。（2）会计档案的内容和保管期限的具体规定（以企业和其他组织为例）期限档案名称固定资产卡片，固定资产报废清理后保管5年月度、季度、半年度财务报告、银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表会计档案移交清册、会计凭证、会计账簿永久年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书【小窍门】保管期限必须记！可以适当找规律记，例如：4.会计档案的销毁（程序、不得销毁）事项具体规定编制单位档案管理机构签署意见（1）单位负责人（2）档案管理机构负责人、会计管理机构负责人（3）档案管理机构经办人、会计管理机构经办人（3负责人+2经办人）核对、签章监销人纸质会计档案单位档案管理机构、会计管理机构共同派员监销电子会计档案单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销注意事项保管期满但“未结清”的债权债务原始凭证和涉及其他“未了事项”的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止考点4：会计监督监督种类主体对象内部监督会计机构和会计人员本单位经济活动外部监督政府监督（主要监督人）财政部门：国务院财政部门、“省级”以上人民政府财政部门的派出机构和“县级”以上人民政府财政部门各单位会计工作审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等有关单位会计资料社会监督（主要监督人）注册会计师及其所在会计师事务所委托单位经济活动单位和个人检举违法行为考点5：会计机构和会计人员1.会计机构设置各单位应当根据“会计业务”的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。2.会计工作岗位的设置（1）牵制制度会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）回避制度①国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。②单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。③会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。【解释】直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及姻亲关系。3.对会计人员的一般要求（1）会计人员从事会计工作，应当符合下列要求：①遵守《会计法》和国家统一的会计制度等法律法规；②具备良好的职业道德；③按照国家有关规定参加继续教育；④具备从事会计工作所需要的专业能力。（2）会计工作的禁入规定①终身禁入因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。②5年禁入因伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的，5年内不得从事会计工作。会计人员具有违反国家统一的会计制度的一般违法行为，情节严重的，5年内不得从事会计工作。4.继续教育会计专业技术人员参加继续教育实行学分制管理，每年参加继续教育取得的学分不少于90学分。其中，专业科目一般不少于总学分的2/3。5.总会计师（1（1）总会计师是主管本单位会计工作的行政领导，是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。（2）凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。（3）大、中型企业，事业单位，业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师；其他单位可以根据业务需要，自行决定是否设置总会计师。6.会计职称助理会计师具备国家教育部门认可的高中毕业（含高中、中专、职高、技校）以上学历会计师（1）具备博士学位（2）具备硕士学位，从事会计工作满1年（3）具备第二学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年（4）具备大学本科学历或学土学位，从事会计工作满4年（5）具备大学专科学历，从事会计工作满5年高级会计师（1）具备博士学位，取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满2年（2）具备硕士学位，或第二学士学位或研究生班毕业，或大学本科学历或学士学位，取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满5年（3）具备大学专科学历，取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满10年正高级会计师一般应具有大学本科及以上学历或学士以上学位，取得高级会计师职称后，从事与高级会计师职责相关工作满5年7.会计工作交接交接原因会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职（1）会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续（2）临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性的法律责任（3）单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。未移交前，不得离职监交一般会计人员办理交接手续会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续单位负责人监交（必要时，主管单位可以派人会同监交）交接要求（1）移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收（2）交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等（3）移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份后续要求接替人员接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性移交人员移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任考点6：违反会计法律制度的责任适用情况法律责任（个人）法律责任（单位）伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务报告（不构成犯罪）3000元以上5万元以下5000元以上10万元以下隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告（不构成犯罪）违反国家统一会计制度行为2000元以上2万元以下3000元以上5万元以下授意、指使、强令行为（不构成犯罪）5千——5万授意、指使、强令行为（不构成犯罪）5千——5万其中会计人员，5年内不得从事会计工作，国家工作人员，应给与行政处分第三章支付结算法律制度本章属于重点章节，平均分值为14分左右，考试题型覆盖单选、多选、判断、不定项大题。本章考点较多，需要在理解的基础上精准记忆1.恪守信用，履约付款原则；2.谁的钱进谁的账，由谁支配原则；3.银行不垫款原则。考点2：办理支付结算的基本要求签章要求单位、银行的签章，为单位章，加法定代表人签名或盖章个人为个人本人的签名或盖章更改要求出票金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理对其它记载事项，原记载人可更改，更改时应由原记载人在更改处签章证明伪造与变造伪造指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为变造指无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为收款人名称单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称出票日期票据的出票日期必须使用中文大写在填写月、日时：月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应当在其前加零；日为拾壹至拾玖的，应当在其前加壹【案例】1月15日：规范写法为“零壹月壹拾伍日”，3月20日：规范写法为“叁月零贰拾日”金额票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者“必须”一致二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证银行不予受理考点3：银行结算账户（一）开户行审核1.银行应当审核企业开户证明文件的真实性、完整性和合规性。【注意】开户申请书上应加盖单位公章和法定代表人（单位负责人）或其授权代理人的签名或者盖章。2.备案制（1）企业开立基本存款账户、临时存款账户、一般存款账户、专用存款账户，个人开立个人银行结算账户，实行备案制。（2）银行完成企业基本存款账户信息备案后，账户管理系统生成基本存款账户编号，代替原基本存款账户核准号使用。银行应打印《基本存款账户信息》和存款人查询密码，并交付企业。（二）银行结算账户的撤销1.存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。2.存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户许可证（不含取消企业银行账户许可之后无开户许可证的企业银行核对无误后方可办理销户手续3.撤销银行结算账户时，应当先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将这些账户资金转入“基本存款账户”后，方可办理“基本存款账户”的撤销。（三）各类银行结算账户的开立和使用1.基本存款账户可申请基本户的存款人企业法人；非法人企业；机关、事业单位；团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队；社会团体；异地常设机构；外国驻华机构；个体工商户；居民委员会、村民委员会、社区委员会；单位设立的独立核算的附属机构；境外机构等（2）级别不够不能开：“团级”以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队（3）临时机构不能开：异地“常设”机构（4）非独立核算不能开：单位设立的“独立核算”的附属机构证明文件营业执照或批文或证明或登记证书【注意】开户时，应出具法定代表人或单位负责人有效身份证件。法定代表人或单位负责人授权他人办理的，还应出具法定代表人或单位负责人的授权书以及被授权人的有效身份证件使用规定（1）基本户是存款和的主办账户，一个单位只能开立一个基本户（2）存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金的发放和现金的支取应通过该账户办理2.一般存款账户含义存款人因借款转存、借款归还或其他结算需要，在基本户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户开户要求证明文件开立基本存款账户规定的证明文件（2）基本存款账户开户许可证或企业基本存款账户编号（3）存款人因向银行借款需要，应出具借款合同适用范围办理现金缴存，但不得办理现金支取3.预算单位零余额账户含义预算单位向财政部门提出设立零余额账户的申请开户要求一个基层预算单位开设一个零余额账户，按基本户或专用户管理使用规定（1）用于财政授权支付（2）可办理转账、提取现金等结算业务（3）可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及财政部门批准的特殊条款（4）不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金4.临时存款账户适用范围（1）设立临时机构（2）异地临时经营活动（3）注册验资、增资（4）军队、武警单位承担基本建设或者异地执行作战、等临时任务使用规定（1）临时存款账户的有效期最长不得超过2年（2）临时存款账户支取现金，应按国家现金管理的规定办理（3）注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付5.个人银行结算账户账户业务Ⅲ类户办理存款√√账户余额不得超过2000元购买理财产品√√——转账√限额转账（需面对面确认身份）限额转账（需面对面确认身份）消费和缴费√限额消费和缴费限额消费和缴费存取现金√√——实体卡√√——（1）个人银行结算账户的使用个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。下列款项可以转入个人银行结算账户：①工资、奖金收入；②稿费、演出费等劳务收入；③债券、期货、信托等投资的本金和收益；④个人债权或产权转让收益；⑤个人贷款转存；⑥证券交易结算资金和期货交易保证金；⑦继承、赠与款项；⑧保险理赔、保费退还等款项；⑨纳税退还；⑩农、副、矿产品销售收入；®其他合法款项。【小窍门】凡是属于个人的“合法”的“人民币”收入均可以转入其个人银行结算账户。（2）从单位银行结算账户向个人银行结算账户支付款项单笔超过5万元人民币时，付款单位若在付款用途栏或备注栏注明事由，可不再另行出具付款依据，但付款单位应对支付款项事由的真实性、合法性负责。（3）可疑交易可疑交易的情形具有下列一种或多种特征的为可疑交易：（1）账户资金集中转入，分散转出，跨区域交易（2）账户资金快进快出，不留余额或者留下一定比例余额后转出、过渡性质明显（3）拆分交易，故意规避交易限额（4）账户资金金额较大，对外收付金额与单位经营规模、经营活动明显不符（5）其他可疑情形可疑交易的处理银行应关闭单位银行结算账户的网上银行转账功能，要求存款人到银行网点柜台办理转账业务，并出具书面付款依据或相关证明文件。如存款人未提供相关依据或相关依据不符合规定的、银行应拒绝办理转账业务考点4：票据当事人基本当事人出票人、付款人、收款人非基本当事人承兑人、背书人、被背书人、保证人注意（1）结合具体票据去理解（2）当事人的双重身份，如汇票付款人在承兑后为承兑人考点5：票据权利1.票据权利的取得票据权利的取得（1）票据的取得必须给付对价（2）因税收、继承、赠与可以依法无偿取得的票据的，但享有的票据权利不得优于前手（3）因欺诈、偷盗、胁迫或明知有上述情形出于恶意而取得票据的，不享有票据权利2.票据权利丧失补救票据权利丧失补救挂失止付只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时才能进行挂失止付；包括：已承兑的商业汇票、支票、填明现金字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行本票公示催告（1）失票人应在通知挂失止付后的3日内，也可在票据丧失后，依法向票据支付地法院申请公示催告（2）公告刊登媒介：“全国性”的报刊3.票据权利时效对象起算点商业汇票（远期）出票人、承兑人到期日银行汇票、本票、商业汇票（即期）出票人出票日支票出票人出票日6个月追索权前手（不包括出票人、承兑人）被拒绝承兑或被拒绝付款日6个月再追索权前手（不包括出票人、承兑人）清偿日或被提起诉讼日3个月4.追索权追索权概念票据当事人行使付款请求权遭拒，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利顺位第二顺序行使人票据记载的收款人、最后的背书人、代为清偿票据债务的保证人、背书人考点6：票据责任票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的义务。1.汇票的承兑人因承兑而应承担付款义务；2.银行本票的出票人因出票而承担自己付款的义务；3.支票付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务；4.汇票、本票、支票的背书人，汇票、支票的出票人、保证人，在票据不获承兑或不获付款时的付款清偿义5.票据的提示付款期限票据种类提示付款期限支票自出票日起10日银行汇票自出票日起1个月银行本票自出票日起最长不超过2个月商业汇票自票据到期日起10日考点7：票据行为1.出票（记载事项）记载事项汇票本票支票备注必须记载表明“××”的字样√√√【注意1】本票、支票的绝对记载事项相对于汇票事项无条件支付的委托/承诺√√√而言，各少一项【注意2】支票的“金额、收款人名称”可以由支票的出票人授权补记【注意3】电子商业汇票的必须记载事项纸质商业汇票多了2项：（1）出票人名称2）票据到期日确定的金额√√√付款人名称√—√收款人名称√√ 出票人签章√√√出票日期√√√相对记载事项付款日期√——未记载的，由法律另行规定，票据仍然有效出票地√√√付款地√√√任意记载事项如记载“不得转让”产生票据效力非法定记载事项如记载“用途、合同编号”不产生票据效力2.背书非转让背书委托收款背书、质押背书转让背书记载事项（1）必要记载事项：背书人签章（2）可以补记事项：被背书人名称（未记载被背书人名称，持票人在被背书人栏记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力）（3）相对记载事项：背书日期（未记载背书日期的，视为在票据到期日前背书）背书附条件背书时附有条件的，所附条件不具有票据上的效力，不影响背书行为效力部分背书将票据金额的一部分转让或者将票据金额分别转让给2人以上的背书无效记载不得转让（1）出票人记载“不得转让”字样的，票据不得背书转让（2）背书人在票据上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任3.承兑提示承兑定日付款或出票后定期付款汇票到期日前提示承兑见票后定期付款自出票日起1个月内提示承兑未按规定期限提示承兑的，丧失对一般前手的追索权受理付款人应在自收到提示承兑汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑记载事项必须记载事项表明承兑的字样；承兑人签章相对记载事项（1）承兑日期（2）记未载承兑日期的，应收到提示承兑的汇票之日起3日内的最后一日为承兑日期附条件的承兑承兑不得附有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑4.保证记载事项必要记载事项表明“保证”字样；保证人名称和住所；保证人签章相对记载事项未记载被保证人的，已承兑的汇票，承兑人为被保证人；未承兑的汇票，出票人为被保证人未记载保证日期的，出票日期为保证日期保证责任保证不得附条件，附条件的，“不影响”对票据的保证责任保证人应当与被保证人对持票人承担“连带”责任，保证人为2人以上的，保证人之间承担“连带”责任保证人清偿票据债务后，可以对被保证人及其前手行使追索权考点8：商业汇票含义出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额的票据分类商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑（电子：由金融机构以外的法人或其他组织承兑）银行承兑汇票由银行承兑（电子：由银行业金融机构、财务公司承兑）承兑银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额的一定比例向出票人收取手续费，银行承兑汇票手续费为市场调节价付款付款期限1.纸质商业汇票：自出票日起最长不得超过6个月2.电子商业汇票：自出票日至到期最长不超过1年提示付款期限1.远期商业汇票：自汇票到期日10日2.见票即付商业汇票：自出票日起1个月贴现含义持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为条件1.票据未到期2.未记载“不得转让”字样3.持票人是在银行开户的企业法人以及其他组织4.持票人与出票人或直接前手间具有真实的商品交易关系贴现利息贴现利息=票面金额×贴现率×贴现期/360贴现期：贴现日至汇票到期前1日（算头不算尾）承兑人在异地的，应“另加3天”的划款日期收款1.不获付款的，贴现银行应向其前手追索票款2.追索票款时可以从申请人的存款账户直接收取票款考点9：银行汇票概念出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付的票据适用范围单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票1.必须记载事项：“银行汇票”的字样；无条件支付的“承诺”；出票金额；出票日期；付款人名称；收款人名称；出票人签章2.申请人或收款人由乙方为单位的，不得申请“现金”银行汇票实际结算金额1.未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，不得背书转让，银行也不予受理2.更改实际结算金额的银行汇票无效背书背书转让以不超过实际结算金额为准提示付款1.提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理2.提示付款期限：自出票之日起1个月3.超期提示付款的，代理付款行不予受理。持票人可在票据权利期内，向出票银行作出说明并提供证件，向出票行请求付款退款提交资料：银行汇票和解讫通知转账银行汇票：转入原申请人账户。现金银行汇票退付现金缺少解讫通知退款的，出票行应于汇票提示付款期满1个月后办理考点10：银行本票概念出票银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额的票据。基本当事人只有出票人和收款人适用范围单位和个人在同一票据交换区域均可以使用银行本出票日期、出票人签章付款1.提示付款期限：自出票日起最长不得超过2个月2.超提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行做出说明，可持银行本票向出银行请求付款退款1.开立存款账户的申请人：只能转入原申请人账户2.现金银行本票和未在本行开户的申请人：退付现金考点11：支票概念出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据种类现金支票、转账支票、普通支票适用范围单位个人的各种款项结算，全国支票影像系统支持全国使用必须记载事项“支票”的字样、无条件支付的“委托”、确定金额、付款人名称、出票日期、出票人签章授权补记事项金额、收款人名称注意1：未补记前不得背书转让和提示付款注意2：出票人可以在支票上记载自己为收款人签发要求出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处的实有金额付款1.出票人应自出票日起10日内提示付款2.超过提示付款期限的，付款人不予付款，丧失对一般前手的追索权空头支票1.出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票；对空头支票，付款银行有权拒付2.法律责任（1）单位或个人签发空头支票，不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款（2）持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金【总结1】银行汇票银行本票支票种类————现金、转账、普通支票出票人银行银行单位和个人适用主体单位和个人单位和个人单位和个人适用范围同一票据交换区域或异地在同一票据交换区域在同一票据交换区域基本当事人出票人、收款人出票人、收款人出票人、收款人、付款人票据金额出票金额、实际结算金额出票金额出票金额（授权补记）提示付款期限自出票日起1个月内提示付款出票日起最长不得超过2个月自出票日起10日内提示付款对出票人的票据权利时效出票日起2年出票日起2年出票日起6个月【总结2】票据类型提示承兑期限提示付款期限票据时效银行汇票无需承兑出票日起1个月出票日起2年商业汇票见票即付无需承兑出票日起1个月出票日起2年定日付款到期日前到期日起10日到期日起2年出票后定期付款见票后定期付款出票日起1个月内银行本票无需承兑出票日起不得超过2个月出票日起2年支票无需承兑出票日起10日出票日起6个月考点12：银行卡要点具体内容适用单位、个人、同城、异地均可使用分类是否可透支信用卡按是否向发卡银行交存备用金贷记卡、准贷记卡借记卡按功能转账卡、专用卡、储值卡人民币卡外币卡信息载体磁条卡、芯片卡发行对象单位卡和个人卡联名（认同）卡注销受理注销之日起45天后清户追偿保证金、抵押物、质押物、保证人、法院【注意】无“冻结”持卡人账户贷记卡特点先消费后还款非现金交易优免息还款期（银行记账日至还款日）或最低还款额【注意】二者只能享受其一透支利率信用卡透支利率由发卡机构与持卡人自主协商确定，取消信用卡透支利率上限和下限管理【注意1】信用卡协议中应同时注明“日利率”和“年利率”【注意2】利率调整发卡机构至少提前45日通知，持卡人有权在新利率生效前选择销户风险控制1.信用卡ATM机提现，每卡每日累计≤1万元2.借记卡ATM机提现，每卡每日累计≤2万元1.免息还款期和最低还款额待遇的条件和标准；2.信用卡透支的计结息方式；3.信用卡溢缴款收费计付利息及利率标准；4.持卡人违约逾期未还款是否收取违约金；5.是否提供信用卡现金充值服务不得收取1.滞纳金；超限费2.违约金和年费、取现手续费、货币兑换费的利息收单商户管理实名制管理签订银行卡受理协议确定特约商户的收单银行结算账户收单机构应当对实体特约商户收单业务进行本地化经营和管理，不得跨省开展收单业务风险应对认定为风险等级高的商户时限制开通的受理卡种和交易类型、强化交易监测、设置发生风险事件时延迟资金结算、暂停银行卡交易、收回受理终端、关闭网络支付接口、涉嫌违法及时报案【注意】收单机构承担因未采取措施导致的风险损失风险事件套现、洗钱、欺诈、移机、留存或泄露持卡人账户信息收费收单服务费收单机构向商户收取，实行市场调节价发卡行服务费发卡机构收取，实行政府指导价、上限管理：1.借记卡：不高于0.35%（封顶13元）2.贷记卡：不高于0.45%（不实行单笔收费封顶控制）网络服务费不区分商户类别，实行政府指导价、上限管理，分别向收单、发卡机构计收，费率为：不超过交易金额的0.065%，由发卡、收单机构各承担50%（即分别向发卡、收单机构计收的费率均不超过交易金额的0.0325%）免收行业非营利性的医疗、教育、社会福利、养老、慈善机构法律责任信用卡欺诈行为伪造信用卡、妨碍信用卡管理、使用伪造信用卡【注意】上述行为的行为人均应当承担刑事责任考点13：银行电子支付网上银行分类按服务对象企业网上银行、个人网上银行按经营组织分支型网上银行、纯网上银行按业务种类零售银行、批发银行功能企业网上银行B2B网上支付个人网上银行B2C网上支付条码支付以同一个身份证件在同一家银行、支付机构办理的全部小微商户（免于办理工商注册登记的实体特约商户）基于信用卡的条码支付收款金额日累计不超过1000元、月累计不超过1万元考点14：网络支付金融型支付企业是独立第三方支付模式，其不负有担保功能（银联商务、快钱、拉卡拉）互联网支付企业是依托于自有的电子商务网站并提供担保功能的第三方支付模式（支付宝、财付通）支付账户的开户要求实名制管理、限额管理、以非面对面方式通过至少3个合法安全的外部渠道对单位基本信息进行多重交叉验证等交易限额采用包括数字证书或电子签名在内的两类以上有效要素进行验证的交易单日累计限额通过协议自主约定采用不包括数字证书、电子签名在内的两类以上有效要素进行验证的交易单个客户所有支付账户单日累计金额应不超过5000元（不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账）采用不足两类有效要素进行验证的交易单个客户所有支付账户单日累计金额应不超过1000元（不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账且支付机构应当承诺无条件全额承担此类交易的风险损失赔付责任原则不得代替银行进行交易验证除单笔金额不超过200元的小额支付业务，公共事业缴费、税费缴纳、信用卡还款等收款人固定并且定期发生的支付业务，支付机构不得代替银行进行交易验证被人民银行评价为“A”类的支付机构可与银行通过协议自主约定由支付机构代替进行交易验证的情形考点15：汇兑1.汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2.单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。3.汇兑分为信汇和电汇两种。4.签发汇兑凭证必须记载下列事项：（1）表明“信汇”或“电汇”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）收款人名称；（5）汇款人名称；（6）汇入地点、汇入行名称；（7）汇出地点、汇出行名称；（8）委托日期；（9）汇款人签章。【注意】汇兑凭证记载的汇款人、收款人在银行开立存款账户的，必须记载其账号。5.汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已经转入收款人账户的证明；收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。6.汇款人对汇出银行“尚未汇出”的款项可以申请撤销。考点16：委托收款1.委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2..单位和个人凭已经承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。3.委托收款在同城、异地均可使用。4.签发委托收款凭证时必须记载的事项（1）表明“委托收款”的字样；（2）确定的金额；（3）付款人名称；（4）收款人名称；（5）委托收款凭据名称及附寄单证张数；（6）委托日期；（7）收款人签章。【解释】以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称。5.付款（1）委托收款以“银行”为付款人的，银行应当在“当日”将款项主动支付给收款人。（2（2）委托收款以“单位”为付款人的，银行应当及时通知付款人，付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款，付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款6.银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出“未付款项通知书”。汇款回单。考点17：预付卡记名预付卡不记名预付卡透支预付卡以人民币计价，不具有透支功能单张面值限额不得超过5000元不得超过1000元挂失可挂失不可挂失赎回可赎回，在购卡3个月后办理赎回不可赎回（另有规定的除外）有效期不得设置有效期有效期不得低于3年实名制√一次性购买不记名预付卡1万元以上非现金结算单位一次性购买预付卡5000元以上，个人一次性购买预付卡5万元以上的，不得使用现金一次性充值金额5000元以上的，不得使用现金不得使用信用卡购买预付卡或为预付卡充值使用规定1.人民币计价，无透支功能2.特约商户中使用3.不得用于或变相用于提现4.不得用于购买、交换非本机构发行的预付卡5.卡内资金不得向银行账户或非本发卡机构开立的网络支付账户转移资金管理100%集中交存中国人民银行第四章税法概述及货物和劳务税法律制度在最近几年考试中，本章平均分值23分，属于重点章节之一。考核的题目涉及所有的题型，考生应重点关注涉及增值税、消费税应纳税额计算的不定项选择题。考点1：税收法律关系主体征税主体海关1.海关，其主要负责下列税收的征收和管理：（1）关税（2）船舶吨税2.进口环节的增值税、消费税由海关代征国家各级税务机关除由海关征收和委托海关代征的税种外，其他税种由税务机关负责征收纳税主体履行纳税义务的人客体指主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象指主体所享受的权利和所应承担的义务考点2：税法要素税法要素要点纳税义务人1.纳税义务人：依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织2.扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位征税对象1.也称课税对象，是税收法律关系的客体2.不同的征税对象是区别不同税种的重要标志税率我国现行税法规定的税率：1.比例税率2.累进税率（1）全额累进税率（我国目前不采用）（2）超额累进税率（3）超率累进税率3.定额税率计税依据1.从价计征：以计税金额为计税依据2.从量计征：以征税对象的重量、体积、数量等为计税依据纳税环节纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节纳税期限包括纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体申报缴纳税收的地方税收优惠1.减税和免税2.起征点征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税3.免征额对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款法律责任税法中的法律责任包括行政责任和刑事责任考点3：增值税的征税范围（一）一般规定税目子税目备注销售、进口货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内销售劳务有偿提供加工、修理修配劳务销售服务交通运输服务1.陆路运输服务2.水路运输服务3.航空（天）运输服务4.管道运输服务【注意1】水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务【注意2】航空运输的湿租业务，属于航空运输服务【注意3】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费用，按照陆路运输缴纳增值税【注意4】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税邮政服务1.邮政普遍服务2.邮政特殊服务3.其他邮政服务电信服务基础电信服务通话；出租带宽增值电信服务短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接建筑服务1.工程服务2.安装服务3.修缮服务4.装饰服务5.其他建筑服务【注意】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税金融服务1.贷款服务2.直接收费金融服务3.保险服务4.金融商品转让【注意1】融资性售后回租取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税【注意2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税现代服务1.研发和技术服务2.信息技术服务3.文化创意服务4.物流辅助服务5.租赁服务6.鉴证咨询服务7.广播影视服务8.商务辅助服务【注意1】租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。但不包括融资性售后回租（按贷款服务缴纳增值税）【注意2】将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税【注意3】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税生活服务包括文化体育服务；教育医疗服务；旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务销售无形产无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产不动产【注意1】单独转让土地使用权按销售无形资产缴纳增值税；【注意2】在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税（二）视同销售1.视同销售货物（1）代销业务①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物。（2）货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（（2）货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（3）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（6）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；【总结】货物来源用途是否视同销售货物自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费视同销售货物用于投资、分配、赠送购进的货物用于集体福利、个人消费不视同销售货物用于投资、分配、赠送视同销售货物2.视同销售服务、无形资产或不动产视同销售不视同销售视同销售服务、无形资产或不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（3）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的（三）混合销售VS兼营关键界定标准税务处理混合销售项销售行为同时涉及货物和服务，二者有从属关系按主业计税销售货物或销售服务兼营同一纳税主体，既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、分别核算，分别计税未分别核算从无形资产、不动产，各类业务并无必然的从属关系（可以同时发生，也可以不同时发生）高适用税率（征收率）计税特例安装服务不属于混合销售分别核算，分别计税（四）不征税情形1.非营业活动（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。2.非境内下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.存款利息。4.被保险人获得的保险赔付。5.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。6.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。7.纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。考点4：增值税的税率与征收率1.增值税税率税率档次业务基本税率13%（1）销售或者进口货物（税法规定适用低税率的除外）（2）销售加工、修理修配劳务（3）销售有形动产租赁服务低税率9%（1）粮食等农产品（各种植物、动物的初级产品）、饲料、化肥、农药、农机、农膜（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、食用植物油、食用盐（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（4）二甲醚（5）国务院规定的其他货物交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权低税率6%增值电信、金融、现代（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）2.征收率种类具体内容小规模纳税人除特殊的销售行为（如销售旧货、自己使用过的固定资产、转让出租不动产、土地使用权、劳务派遣、安全保护及进口货物外的应税行为一般纳税人应当按3%寄售代销、死当销售可选择按3%自产货物：水、电、生物制品公共交通运输服务；动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；电影放映服务；仓储服务；装卸搬运服务；收派服务；文化体育服务【注意】选择简易办法后，36个月内不得变更5%（1）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易方法计税的，按照5%的征收率征收增值税（2）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税（3）房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的2016年4月30日前开工建设的房地产项目（老项目选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税（4）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，按照5%的征收率征收增值税3.3%征收率减按2%征收纳税人销售对象的具体情况计税公式税人物品固定资产（不动产属于按规定不得抵扣且未抵扣过进项税的应缴纳的增值税=含税售价按规定可以抵扣进项税销项税额=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率固定资产以外的其他物品销项税额=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率销售旧货（1）从事二手车经销的纳税人销售其收购的二（2）其他二手物品：应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%纳税人其他个人销售自己使用过的物品免征增值税模纳税人销售自己使用过的（不动产除外）应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%销售旧货（1）从事二手车经销的纳税人销售其收购的二（2）其他二手物品：应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的固定资产以外的其他物品应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×3%考点5：增值税应纳税额的计算方法概述1.一般计税方法当期应纳税额=当期销项税额–当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率2.简易计税方法当期应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率3.进口环节增值税（1）进口非应税消费品应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额）×税率（2）进口应税消费品应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率4.扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率考点6：增值税纳税义务发生的时间业务纳税义务发生时间基本规定纳税人发生应税行为，其纳税义务发生时间通常为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按照销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期当天（无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天）预收款采取预收货款方式销售货物货物发出的当天（但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天）销售租赁服务采取预收款方式收到预收款的当天委托其他纳税人代销货物最早发生的下列时间之一：1.收到代销单位的代销清单当天2.收到全部或者部分货款当天3.发出代销货物满180天的当天发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外）货物移送的当天发生视同销售应税服务、无形资产或者不动产情形应税服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天从事金融商品转让金融商品所有权转移的当天进口货物报关进口的当天考点7：销售额的确定1.一般规定销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。（1）下列项目不包括在销售额内：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（2）如何判断题目给出的金额是否含税？①题目通常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干；②价外费用属于含税收入；③商业企业零售价通常为含税价；④需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入；⑤增值税④需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入；⑤增值税专用发票上金额栏内注明的金额（考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”）为不含税金额。【注意】价外费用是什么？价外费用（或称价外收入，属于含税收入包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。有同类货物（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定无同类货物（按组成计税价格确定）不征消费税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）征消费税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税=成本×（1+成本利润率）÷（1–消费税税率）【注意】成本利润率考试题中会给出数据3.特殊销售方式下销售额的确定商业折扣（1）销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，按折扣后的销售额计税（2）将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额以旧换新（1）一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格（2）金银首饰：应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税4.包装物的押金与租金所包装产品类型核算情形税务处理非酒类产品、啤酒、黄酒单独记账核算收取时不作销售处理超过1年或超过合同约定期限未退价税分离后并入销售额其他酒（如白酒、红酒、药酒等）不论是否返还，也不论会计上如何核算收取时价税分离后并入销售额其他时点不再重复处理【注意】请区分包装物押金和包装费、包装物租金。销售货物同时收取的包装费、包装物租金属于价外费用，应价税分离后并入销售额计征增值税。5.营改增销售额的规定类型应税服务销售额的确定全额计税贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额差额计税金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额航空运输服务不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额提供建筑服务适用简易计税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额考点8：进项税额纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。1.合法扣税凭证的种类（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票（2）海关进口增值税专用缴款书；（3）农产品收购发票；（4）农产品销售发票；（5）代扣代缴税款的完税凭证。（6）符合规定的国内旅客运输发票。【注意】从销售方取得增值税普通发票的，通常不得抵扣进项税额。2.购进国内旅客运输服务进项税额的处理纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的（如取得，应按票据注明的税额确定进项税额暂按照以下规定确定进项税额：（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，计算抵扣进项税额[计算公式：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%]（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，计算抵扣进项税额[计算公式：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%]（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，计算抵扣进项税额[计算公式：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%]。3.不得抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣（2）非正常损失非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。（3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。【注意】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。考点9：税收优惠1.《增值税暂行条例》规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）其他个人销售自己使用过的物品。2.营改增试点过渡政策的规定（1）专项民生服务①托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。②养老机构提供的养老服务。③残疾人福利机构提供的育养服务。④婚姻介绍服务。⑤殡葬服务。⑥医疗机构提供的医疗服务。⑦从事学历教育的学校提供的教育服务。⑧福利彩票、体育彩票的发行收入。（2）特殊群体提供的应税服务①残疾人员本人为社会提供的服务。②学生勤工俭学提供的服务。（3）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（4）文化和科普类服务①纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。②寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。③个人转让著作权。（5）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（6）个人销售自建自用住房。3.个人将购买的住房对外销售北上广深购买年限＜2按照5%的征收率全额缴纳增值税购买年限≥2非普通住房对外销售的，以销售收人减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税普通住房对外销售的，免征增值税其他地区购买年限＜2按照5%的征收率全额缴纳增值税购买年限≥2免征增值税特殊规定深圳市自2020年7月15日起、上海市自2021年1月22日起、广州市9个区自2021年4月21日起，将个人住房转让增值税征免年限由2年调整到5年4.小规模纳税人免税规定自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税考点10：增值税期末留抵税额退税起止时间行业条件退税标准2019.4.1起一般行业五个条件【提示】与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额增量留抵税额×进项构成比例×60%2021.4.1）部分先进制造业五个条件【提示】第一个条件与一般行业不同。为：增量留抵税额大于零增量留抵税额×进项构成比例2022.7.1）小微企业和制造业四个条件【提示】与上述相比没有第一条增量留抵退税：增量留抵税额×进项构成比例×100%存量留抵退税：存量留抵税额×进项构成比例×100%（一次性退还）考点11：免抵退税与免退税的适用情况及政策规定退（免）税办法适用企业和情况基本政策规定企业具体情况免抵退税生产企业（1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务（2）列名生产企业出口非自产货物（3）适用一般计税方法的生产企业提供适用零税率的应税服务免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政额未抵减完的部分予以退还外贸企业适用一般计税方法的外贸企业直接将自己开发的研发服务和设计服务出口免退税外贸企业或其他单位（1）不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物、劳务（2）适用一般计税方法的外贸企业外购研发服务和设计服务出口免征增值税，相应的进项税额予以退还考点12：出口退税的退税依据企业类型业务类型计税依据生产企业（离岸价）出口货物、劳务（进料加工复出口货物除外）离岸价（FOB）进料加工复出口货物离岸价–保税进口料件的金额离岸价–国内免税材料的金额国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物外贸企业（购进价）出口货物（委托加工修理修配货物除外）购进价出口委托加工修理修配货物加工修理修配发票价额考点13：消费税的征税范围巧记方式具体税目备注三人男人烟包括卷烟、电子烟、雪茄烟和烟丝【注意1】不包括烟叶酒包括白酒（粮食白酒和薯类白酒）、黄酒、啤酒和其他酒【注意2】调味料酒不征消费税女人高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品【注意1】舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围【注意2】宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税贵重首饰及珠宝玉石包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品以及其他贵重首饰和珠宝玉石有钱人高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表游艇（其中无动力艇、帆艇不征收消费税）资源一油小汽车包括各类乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车。不包括大型商用客车、大货车、大卡车【注意1】电动汽车不征收消费税【注意2】沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征收消费税摩托车成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子目【注意】原油不征收消费税两木木制一次性筷子实木地板污染环境鞭炮、焰火【注意】体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税涂料、电池考点14：消费税征税环节1.基本内容征税环节适用范围基本环节生产销售环节除按照规定在零售环节纳税的金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以进口环节外的其他应税消费品委托加工环节特殊环节零售环节（1）金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节征收消费税（2）超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税批发环节卷烟和电子烟在批发环节加征一道消费税2.具体内容环节具体内容生产生产销售销售时纳税用于连续生产应税消费品的不纳税用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工纳税人委托方委托时受托方为单位由受托方向委托方交货时代收代缴受托方为个人由委托方收回后自行缴纳收回后直接出售不再缴纳消费税加价出售计算应纳消费税时准予扣除委托加工时已经由受托方连续生产应税消费品代收代缴的消费税进口报关进口时缴纳消费税销售零售金银首