成本会计学培训课程

HYPERLINK本钱会计学人大出版社第五版授课对象：会计学2008-3班2010年3月6日课前寄语一、课程简介本课程主要讲授本钱核算和本钱管理二、教材简介三、与其他主干课关系四、学习方法五、重点事项（课堂纪律、讲授方式、作业、练习、考试）第一章总论主要内容：本钱的涵义、本钱会计的对象、本钱会计的职能与任务、本钱会计的工作组织一、相关根本概念——本钱、费用与支出二、关于本钱（一）我国经济理论界对本钱概念的界定1、政治经济学中的观点W=c+v+m（1）是商品经济的产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品本钱问题。（2）就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品本钱应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。（3）本钱的经济内容随着商品经济的开展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的本钱而言，是指为了到达某种目的而付出的代价。2、本钱的经济实质（理论本钱）企业在生产过程中所消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所消耗的资金的总和。（物化劳动和活劳动消耗）3、实际本钱与理论本钱的差异（1）在实际工作中，本钱的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。例如废品损失、季节性停工损失等（2）理论本钱是就生产经营中所发生的全部劳动消耗而言的，即是一个“全部本钱〞的概念。实际工作中的本钱具体表现为产品的制造本钱和期间费用（3）理论本钱主要是针对商品产品本钱而言的。实际工作中的本钱已超越了这一范畴（二）财务会计对本钱的界定1、我国财政部2000年制定并颁发的《企业会计制度》第99条中：本钱：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、我国《企业会计准则》（2006）根本准则第33条规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（三）管理会计对本钱的界定1、方案与决策中的本钱概念——相关本钱与无关本钱差异本钱时机本钱重置本钱（现时本钱）淹没本钱2、本钱习性——是指本钱总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系固定本钱和变动本钱，此外还有混合本钱2、本钱控制与业绩评价中的根本概念——可控本钱与不可控本钱可控本钱是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好坏的影响。不可控本钱是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的本钱。3、战略管理的本钱概念——价值链本钱（四）本钱的作用1、是补偿生产消耗的尺度2、是综合反映企业工作质量的重要指标3、是制定产品价格的一项重要因素4、是企业进行决策的重要依据三、本钱会计对象（一）工业企业本钱会计对象——物化劳动消耗和活劳动消耗举简单例子说明具体消耗的内容——产品生产本钱和期间费用（二）各行业的共同内容——生产经营业务本钱和期间费用（三）财务本钱与管理本钱四、本钱会计的职能与任务（一）职能——反映与监督1、本钱核算（基础）2、本钱分析（对方案完成与否的原因进行的检查）3、本钱预测（是本钱决策的前提）4、本钱决策（本钱预测的结果）5、本钱方案（本钱决策所确定目标的具体化）6、本钱控制（对本钱方案实施进行的监督）7、本钱考核（实现本钱方案的手段）（二）任务P7（略）五、本钱会计的工作组织（一）本钱会计工作组织的原则1、本钱会计工作必须与技术相结合2、本钱会计工作必须与经济责任制相结合3、本钱会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上（二）本钱会计机构1、本钱会计机构内部的组织分工（1）按本钱会计的职能分工（2）按本钱会计的对象分工2、本钱会计工作的组织形式（1）集中工作方式（优缺点）（2）分散工作方式（优缺点）（三）本钱会计人员（四）本钱会计制度《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《企业会计制度》（统一）企业内部本钱会计制度六、本钱会计的产生与开展（一）早期本钱会计阶段（1880-1920年）——本钱会计起源于英国，后来传入美国和其他国家（19世纪中后期的美国，钢铁大王安德鲁・卡内基利用本钱报表管理公司）——仅限于计算产品本钱和销售本钱，被称为记录型本钱会计——主要采用分批或分步本钱会计制度计算产品本钱，以确定存货本钱及销售本钱——建立间接费用的分配方法——1885年，梅特卡夫所著《制造本钱》被称为第一本本钱会计著作——美英成立了专门的本钱会计组织（二）近代本钱会计（1921——1945年）——20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准本钱制度——本钱会计开始注重事先制定本钱标准，注重本钱控制和分析，形成了管理本钱会计的雏形——预算控制开始被引入本钱会计体系，弹性预算是20世纪20年代本钱会计的最大发现——本钱会计应用范围更加广泛和深入——本钱会计形成了完全独立的学科（三）现代本钱会计（1945——今）——本钱会计重点转移到预测、决策和规划本钱，形成着重管理的经营型本钱会计——加强事前本钱控制，实行最优化控制——美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，本钱会计开始引入目标本钱的计算——实施责任本钱核算，将本钱目标分解为各级责任单位的责任本钱——实行变动本钱法，1936年由美国会计师哈里斯提出——20世纪末，质量本钱概念根本形成，开始推行质量本钱核算（四）当代本钱会计的开展趋势企业外部环境变化给本钱会计带来的冲击作业本钱法（ABC）和作业本钱管理（ABM）的产生管理理论与方法的创新给本钱会计带来的影响适时制（JIT）全面质量管理（TQM）战略管理基准管理和持续改良限制理论（TQC）本钱企划（TC）

第二章工业企业本钱核算的要求和一般程序一、本钱核算的要求（一）算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限2、正确划分生产费用与期间费用的界限3、正确划分各个月份的费用4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品与在产品的费用界限贯彻受益原则除此之外，本钱核算还表达了历史本钱原则、客观性原则、重要性原则、及时性原则、一贯性原则的要求。（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法（四）做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作4、制定和修订厂内方案价格（1）内部转移的材料物资等应以当时的市场价格为内部结算价格（2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，或双方议价作为内部结算价格（3）生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以以标准本钱或方案本钱作为内部结算价格（4）在原有本钱的基础上加上合理利润作为内部结算价格（五）选择适当的本钱计算方法二、费用的分类（一）按经济内容分类（二）按经济用途分类（三）按与生产工艺的关系直接生产费用和间接生产费用（四）按计入产品本钱的方式直接计入费用（直接费用）和间接计入费用（间接费用）三、产品本钱核算的一般程序（一）各要素费用的分配生产费用发生后按经济用途的不同进行划分，分别计入生产本钱和期间费用（二）待摊费用和预提费用的分配根据实际摊销和预提情况分别计入生产本钱和期间费用（三）辅助生产制造费用的分配辅助生产的制造费用的分配计入各辅助生产车间的生产本钱（四）辅助生产费用的分配辅助生产本钱转入产品本钱和期间费用的过程（五）根本生产制造费用的分配将根本生产车间的制造费用分配计入产品本钱的过程（六）废品损失和停工损失的分配1、单独核算2、不单独核算（七）完工产品和在产品间的费用分配（八）期间费用的结转三、产品本钱核算的账户设置第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配本章内容:各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算第一节各要素费用的分配一、概述（一）各项费用计入产品本钱明细账的方法1、根本生产车间的直接生产费用（1）单设本钱工程对于直接用于产品生产（指根本生产的产品）而且专设本钱工程的直接生产费用，应直接记入该种产品本钱明细账的本钱工程；对于直接用于几种产品生产（指根本生产的产品）而且专设本钱工程的直接生产费用，应分配后记入各该种产品本钱明细账的本钱工程。（2）未单设本钱工程对于直接用于产品生产（指根本生产的产品）但没有专设本钱工程，应先记入“制造费用〞明细账，转入或分配转入生产本钱明细账中的“制造费用〞工程。2、根本生产车间的间接生产费用间接用于产品生产的各项费用，应先记入“制造费用〞明细账，转入或分配转入生产本钱明细账中的“制造费用〞工程。3、辅助生产车间的生产费用（1）单设制造费用本钱工程与根本生产本钱的归集一样（2）不单设制造费用本钱工程均计入费用工程，再分配4、其他略（二）间接计入费用的分配1、分配方法适当（1）分配标准与分配对象关系密切（2）分配资料比较容易取得，计算比较简便2、分配标准（1）成果类（2）消耗类（3）定额类（三）根本账务处理1、根据原始凭证编制各种费用分配表2、根据费用分配表编制记账凭证，据以登记有关总账和明细账（1）直接用于产品生产并专设本钱工程的费用，应借记“根本生产本钱〞；（2）直接用于辅助生产并专设本钱工程的费用，应借记“辅助生产本钱〞；（3）用于根本生产和辅助生产但没有专设本钱工程的费用，借记“制造费用〞；（4）用于产品销售的费用，借记“销售费用〞；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用〞；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程〞；（7）利息费用计入“财务费用〞；（8）税金计入“管理费用〞。二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品本钱和各种经营管理费用。2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。其日常核算，可以按照材料的实际本钱计价进行，也可以先按材料的方案本钱计价进行，月末计算材料本钱差异率，将发出材料的方案本钱调整为实际本钱。(1)按实际本钱计价进行的材料发出的核算特点：①收料凭证按收入材料的实际本钱计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；②账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位本钱对发料凭证进行计价。(2)按方案本钱计价进行材料发出的核算特点：①材料的收发凭证都按材料的方案单位本钱计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按方案本钱登记。②设立“原材料〞、“物资采购〞、“材料本钱差异〞等总账科目。材料本钱差异的分配通过以下公式进行：（二）原材料费用的分配1、用于产品生产的主要材料——构成产品实体的分配标准：①重量②体积③定额定额消耗量=材料消耗定额×实际产量定额费用=材料消耗定额×材料单价×实际产量=定额消耗量×材料单价2、用于产品生产的辅助材料（1）用于某种产品，有助于产品成形的大额辅助材料直接计入“根本生产本钱〞中的“直接材料〞本钱工程（2）用于几种产品，有助于产品成形的大额辅助材料分配后计入“根本生产本钱〞中的“直接材料〞工程，分配方法与主要材料一样在分配的时候，按原材料、主要材料耗用量、产量、定额消耗量、定额费用（3）用于产品生产，有助于产品成形的小额辅助材料或机物料消耗一般计入根本生产车间的“制造费用〞明细账中的“辅助材料〞、“机物料消耗〞费用工程3、用于辅助生产的材料或辅助材料计入“辅助生产本钱〞中的“直接材料〞本钱工程4、行政管理部门、专设销售部门计入“管理费用〞中的“其他〞；“销售费用〞中的“包装费〞、“其他〞5、构建固定资产的材料计入“在建工程〞借：根本生产本钱（辅助生产本钱，制造费用，管理费用，财务费用）贷：原材料练习题：课本P75,练习题1甲产品：A材料的定额消耗量为10×100=1000千克定额费用为1000×2=2000元B材料的定额消耗量为5×100=500千克定额费用为500×3=1500元定额费用总额为2000+1500=3500元乙产品：A材料的定额消耗量为4×200=800千克定额费用为800×2=1600元B材料的定额消耗量为6×200=1200千克定额费用为1200×3=3600元定额消消耗用总额为1600+3600=5200元实际消耗材料费用为1782×2+1717×3=3564+5151=8715元分配率为8715÷（3500+5200）=1.0017甲产品分得1.0017×3500=3505.95乙产品分得1.0017×5200=5209.05（三）燃料费用的分配燃料费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。但在燃料费用比重较大，与动力费用一起专门设立“直接燃料及动力〞本钱工程的情况下，应增设“燃料〞科目，并将燃料费用单独进行分配。事项本钱工程的设置处理方法用于某种产品生产的单设“直接燃料及动力〞“根本生产本钱〞的“直接燃料及动力〞不单设“直接燃料及动力〞“根本生产本钱〞的“直接材料〞用于几种产品生产的单设“直接燃料及动力〞分配计入“根本生产本钱〞的“直接燃料及动力〞不单设“直接燃料及动力〞分配“根本生产本钱〞的“直接材料〞用于辅助生产的单设“直接燃料及动力〞“辅助生产本钱〞的“直接燃料及动力〞不单设“直接燃料及动力〞“辅助生产本钱〞的“直接材料〞用于行政管理部门设“其他〞费用工程“管理费用〞用于专设销售部门设“其他〞费用工程“销售费用〞直接用于根本生产和辅助生产的燃料但没单设“直接燃料及动力〞本钱工程的，计入“直接材料〞本钱工程；不设“燃料〞科目的可核算在“原材料〞科目下。（四）包装物的领用与摊销1、包装物的用途及发出时借方科目2、出租、出借包装物的摊销（1）一次转销法（2）五五摊销法经济业务账务处理发出借：包装物——出租（借）包装物借：其他业务本钱（出租）贷：包装物——库存未用包装物销售费用（出借）贷：包装物——包装物摊销退回借：包装物——库存已用包装物贷：包装物——出租（借）包装物报废借：其他业务本钱（出租）借：包装物——包装物摊销销售费用（出借）贷：包装物——库存已用包装物贷：包装物——包装物摊销（五）低值易耗品的领用与摊销1、低值易耗品的用途及发出时借方科目2、低值易耗品的摊销（1）一次转销法（2）五五摊销法“在库低值易耗品〞“在用低值易耗品〞“低值易耗品摊销〞经济业务账务处理发出借：低值易耗品——在用低值易耗品借：管理、销售、制造费用贷：低值易耗品——在库低值易耗品贷：低值易耗品——低值易耗品摊销报废借：管理、销售、制造费用借：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用低值易耗品三、外购动力费用的分配（一）分配动力用途分配方法直接用于生产以生产工时、机器工时、定额等标准分配直接用于生产（照明、动力）一般装有电表，根据度数分配例题P35,3-6（二）核算在实际工作中，一般通过“应付账款〞科目核算，即在付款时先作为暂付款处理；月末按外购动力的用途分配费用时再借记各本钱、费用科目。1、单独设置“直接燃料及动力〞本钱工程外购动力的用途计入的科目直接用于某种产品生产的直接计入“根本生产本钱〞中的“直接燃料及动力〞直接用于多种产品生产的分配计入“根本生产本钱〞中的“直接燃料及动力〞直接用于辅助生产的计入“辅助生产本钱〞中的“直接燃料及动力〞用于根本生产的照明用电计入“制造费用〞用于辅助生产的照明用电计入“辅助生产本钱〞中的“制造费用〞工程用于管理和销售用计入“管理费用〞、“销售费用〞2、不单独设置“直接燃料及动力〞本钱工程只能计入“制造费用〞科目练习题：练习册P27，第6题四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容及核算工程核算工资支付借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款分配借：相关本钱费用贷：应付职工薪酬——工资结转代扣款借：应付职工薪酬——工资贷：其他应付款结转代扣所得税借：应付职工薪酬——工资贷：应交税费职工福利支付借：应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款分配社会保险费、住房公积金员工负担局部：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应付款企业负担局部：借：相关费用贷：应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）实际缴纳时：借：其他应付款应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）贷：银行存款工会经费和职工教育经费计提借：相关本钱费用贷：应付职工薪酬——工会经费（职工教育经费）使用借：应付职工薪酬——工会经费(职工教育经费)贷：银行存款辞退福利计提：借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利支付借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款（二）职工薪酬分配的根本原理职工薪酬的用途计入的科目直接用于某种产品生产的计入“根本生产本钱〞的“直接人工〞直接用于多种产品生产的分配计入“根本生产本钱〞的“直接人工〞用于辅助生产的计入“辅助生产本钱〞的“直接人工〞生产车间的管理人员和技术人员计入“制造费用〞中的“职工薪酬〞工程应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入“在建工程〞和“无形资产〞辞退福利计入“管理费用〞其他计入“管理费用〞、“销售费用〞（三）根本工资（工资、奖金、津贴、补贴）的计算1、工资的内容（1）工资①计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。

②计件工资：是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。（2）奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。A.生产奖（a）超产奖（b）质量奖（c）平安奖（d）年终奖B.节约奖

C.劳动竞赛奖

D.其它奖金（3）津贴：是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原因支付给职工的津贴。

A.补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴。

（a）高温作业的临时补贴

（b）冷库低温津贴

（c）夜班津贴

（d）终班津贴

（e）班长津贴

B.保健津贴

C.年工性津贴

D.其它津贴

（4）补贴：为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。2、工资的计算（1）计时工资计算思路：其一，根据实际出勤计算应发工资其二，根据全勤总额扣除缺勤工资计算关键：出勤日数和日工资率（2）计件工资①个人计件工资②集体计件工资（四）其他薪酬的计算与分配取决于工资的计算与分配五、固定资产折旧费用的分配折旧费用一般应按固定资产使用的车间，部门分别记入“制造费用〞和“管理费用〞等总账科目和所属明细账科目的借方。六、利息费用的分配短期借款的利息分月预提计入“应付利息〞和“财务费用〞长期借款的利息一年计算一次计入“长期借款〞和“财务费用〞七、税金的分配借：管理费用/待摊费用贷：银行存款/应交税金八、其他费用第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业根本生产效劳。1、单设“制造费用〞科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务）2、不单设“制造费用〞科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务）二、辅助生产费用分配的核算例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假设供电车间每度电的方案本钱为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位本钱为5.50元。要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、方案本钱分配法分配辅助生产费用并进行账务处理。（一）直接分配法1、特点采用直接分配法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各项辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。2、计算分配率=待分配辅助生产费用/辅助车间对外提供的劳务量辅助车间以外的受益单位应负担的费用=单位本钱×该受益单位接受劳务量¤供电车间费用分配如下：单位本钱=3300/（22000—2000）=0.165元甲产品应负担费用=15000×0.165=2475元车间一般耗用=4000×0.165=660元管理部门应负担费用=1000×0.165=165元¤蒸汽车间费用分配如下：单位本钱=2700/（540—40）=5.4元甲产品应负担费用=400×5.4=2160元车间一般耗用=60×5.4=324元管理部门应负担费用=40×5.4=216元3、账务处理借：根本生产本钱——甲产品 4635制造费用 984管理费用 381贷：辅助生产本钱——供电车间 3300——蒸汽车间 27004、优点采用直接分配法，各辅助生产车间的待分配费用只对其以外的单位分配一次，计算工作简便。5、缺点由于各辅助生产车间包括的费用不全，因而分配结果不够正确。6、适用条件一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产本钱和企业产品本钱影响不大的情况下采用。（二）顺序分配法1、特点：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的先分配，受益多的后分配。（少多）先分配车间的辅助生产费用在所有受益单位之间分配，后分配车间的辅助生产费用在除已分配过的辅助车间以外的受益单位之间分配。2、分配过程（1）确定受益顺序单位本钱（分配率）=待分配费用÷劳务总量供电车间单位本钱=3300÷22000=0.15元蒸汽车间分配电费=2000×0.15=300(元)蒸汽车间单位本钱=2700÷540=5元供电车间分配蒸汽费=40×5=200(元)结论：供电车间受益少，先分配费用（2）供电车间费用分配如下：先分配单位本钱=待分配费用÷劳务总量单位本钱=3300÷22000=0.15元蒸汽车间分配电费=2000×0.15=300(元)甲产品应负担费用=15000×0.15=2250元车间一般耗用=4000×0.15=600元管理部门应负担费用=1000×0.15=150元（3）蒸汽车间费用分配如下：后分配单位本钱=待分配费用+分配转入费用劳务总量-先分配车间受益数量单位本钱=（2700+300）÷（540-40）=6元甲产品应负担费用=400×6=2400元车间一般耗用=60×6=360元管理部门应负担费用=40×6=240元3、账务处理借：辅助生产本钱——蒸汽车间300根本生产本钱——甲产品 4650制造费用 960管理费用 390贷：辅助生产本钱——供电车间 3300——蒸汽车间 3000

4、优点（1）各项费用只分配一次，简化了费用的分配工作；（2）分配结果的正确性比直接分配法有所提高。5、缺点分配结果的正确性受影响，且分配工作量比直接分配法大。6、适用条件各辅助生产车间相互提供劳务受益程度有明显顺序。（三）交互分配法1、特点进行两次分配：第一次：交互分配（对内）第二次：对外分配2、分配过程（1）交互分配交互分配单位本钱（分配率）=待分配费用÷劳务总量供电车间单位本钱=3300÷22000=0.15元蒸汽车间分配电费=2000×0.15=300(元)蒸汽车间单位本钱=2700÷540=5元供电车间分配蒸汽费=40×5=200(元)（2）对外分配根本生产甲产品负担电费=15000×0.16=2400(元)根本生产车间一般耗用电费=4000×0.16=640(元)管理部门耗用电费=1000×0.16=160(元)根本生产甲产品负担蒸汽费=400×5.6=2240(元)根本生产一般耗用费用=60×5.6=336(元)管理部门耗用蒸汽费用=40×5.6=224(元)3、账务处理(1)交互分配：借：辅助生产本钱——供电车间 200——蒸汽车间 300贷：辅助生产本钱——供电车间 300——蒸汽车间 200(2)对外分配：借：根本生产本钱——甲产品 4640制造费用 976管理费用 384贷：辅助生产本钱——供电车间 3200——蒸汽车间 28004、优点由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。5、缺点（1）由于各种辅助生产费用都要计算两个分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。（2）由于交互分配的费用分配率（单位本钱）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位本钱，因而分配结果也不很正确。6、适用条件劳务生产种类较多和规模较大的企业。（四）代数分配法1、特点先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位本钱，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位本钱分配辅助生产费用。2、分配过程设每度电单位本钱为x元，每立方蒸汽单位本钱为y元，则有3、账务处理借：辅助生产本钱——供电车间 223.73——蒸汽车间 320.34根本生产本钱——甲产品 4639.83制造费用 976.27管理费用 383.90贷：辅助生产本钱——供电车间3523.73——蒸汽车间3020.344、优点采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。5、缺点在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。6、适用条件计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。（五）按方案本钱分配法1、特点先按劳务的方案单位本钱在所有受益单位之间分配辅助生产费用，再计算并结转辅助生产的本钱差异。2、分配过程（1）按方案单位本钱分配费用注：辅助生产实际本钱=辅助车间待分配费用+按方案本钱分配转入费用表中，辅助生产实际本钱的算式为：供电车间实际本钱=3300+220=3520(元)蒸汽车间实际本钱=2700+400=3100(元)（2）计算辅助生产本钱差异：供电车间本钱差异=3520－4400=－880(元)蒸汽车间本钱差异=3100－2970=+130(元)3、账务处理借：辅助生产本钱——供电车间 220——蒸汽车间 400根本生产本钱——甲产品 5200制造费用 1130管理费用 420贷：辅助生产本钱——供电车间 4400——蒸汽车间 2970本钱差异直接计入“管理费用〞，则作如下分配：借：管理费用 750贷：辅助生产本钱——供电车间 880——蒸汽车间 1304、优点（1）各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的方案单位本钱是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。（2）通过辅助生产本钱差异的计算，还能反映和考核辅助生产本钱方案的执行情况，有利于分清企业内部各单位的经济责任。（3）能够反映实际本钱脱离方案本钱的差异5、适用条件方案单位本钱必须比较准确。第三节制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品本钱，但没有专设本钱工程的各项生产费用。（一）制造费用的范围1、大局部是间接用于产品生产的费用；2、一局部直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设本钱工程的费用；3、车间用于组织和管理生产的费用（二）制造费用归集的账务处理制造费用的归集和分配应通过“制造费用〞科目进行。该科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按费用工程设立专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，应该根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。二、制造费用分配的核算生产工时比例法制造费用分配方法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度方案分配率分配法（一）生产工时比例法该种方法是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。按照生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。（二）生产工人工资比例法该种方法是按照计入各种产品本钱的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。采用这一方法，核算工作很简便。但采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，影响费用分配的合理性。(三)机器工时比例法该方法是按照各种产品生产时所用机器、设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这一方法适用在产品生产的机械化程度较高的车间。（四）按年度方案分配率分配法1、年度方案分配率=年度制造费用方案总额/年度各种产品方案产量的定额工时之和2、某种产品应负担的费用=该月该种产品实际产量的定额工时×年度方案分配率3、年末结转“制造费用〞余额至“根本生产本钱〞账户借：根本生产本钱贷：制造费用采用这种方法时，制造费用总账及其明细账，平时不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。应该注意的是：通过上述四种方法，对制造费用的归集和分配，除了采用按年度方案分配率分配法的企业以外，“制造费用〞总账科目及其所属明细账都应无月末余额。第四节废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品，半成品或产成品。可修复废品：技术上可行且经济上合算不可修复废品：技术上不可行或经济上不合算可修复废品：修复费用不可修复废品：生产本钱废品报废损失=不可修复废品生产本钱-废品残料价值废品净损失=废品报废损失-过失人赔款以下损失不属于废品损失：（1）可以降价出售的不合格品的降价损失；（2）入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失；（3）实行三包的企业在产品出售后发现的废品所发生的损失。（一）不可修复废品损失的核算1、按废品所耗实际费用计算2、按废品所耗定额费用计算（二）可修复废品损失的核算二、停工损失的核算期间费用的核算第四章生产费用在完工产品以及在产品之间的与分配第一节在产品数量的核算一、在产品数量与完工产品本钱计算的联系月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式的前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法一般有两类：①一类是将前两项费用之和在完工产品与月末在产品之间按照一定比例进行分配，同时计算完工产品费用和月末在产品费用；②另一类是先确定月末在产品费用，再从前两项费用之和中减去月末在产品费用，计算完工产品费用。其计算公式为：本月完工产品费用=月初在产品费用+本月生产费用－月末在产品费用从这个公式可以看出，各月末在产品数量或费用变化大小，对于完工产品本钱有很大影响。二、在产品收发结存的日常核算车间在产品收发结存数量的日常核算，通常是通过“在产品收发结存帐〞进行的，在实际工作中，有的还应进一步按照加工工序组织在产品的数量核算。三、在产品清查的核算（一）在产品盘盈的核算（二）在产品盘亏及毁损的核算第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法一、不计算在产品本钱法特点：本月发生的费用就是完工产品的本钱。二、在产品按固定本钱计价法特点：每月发生的生产费用之和就是每月该种完工产品的本钱。三、在产品按所耗原材料费用计价法特点：月末在产品计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，