出纳操作实务

第一节出纳工作及出纳职业道德出纳工作一、出纳工作的特点（一）社会性（二）专业性（三）政策性（四）时间性二、出纳工作的职能（一）收付职能（二）反映职能（三）监督职能（四）管理职能出纳职业道德一、出纳应遵守的职业道德一般会计人员的职业道德：1、敬业爱岗2、熟悉法规3、依法办事4、客观公正5、搞好效劳6、保守秘密此外，出纳还应特别注意两点：一、清正廉洁二、坚持原则二、出纳职业道德缺失的原因（一）会计管理体制不健全与单位负责人的影响（二）有些出纳的职业道德素质低三、解决出纳职业道德缺失的对策（一）下大力气狠抓出纳职业道德教育（二）完善会计管理体制，增强会计工作透明度（三）建立出纳职业道德自律机制（四）强化出纳工作的内部与外部监督机制，推动职业道德的健康开展（五）加强法律宣传和约束，完善法律法规体系，促进现金出纳职业道德建设（六）加强出纳职业道德修养案例分析【案例1-1】出纳，一个不容无视的职务二十几年前，黑龙江某林场财务科新招一名女工担任出纳。但是的财务会计从学校科班毕业的很少，很多都采用师傅带徒弟的方式进行培养。一个月末，当主管会计将所有账目结清后，与出纳现金日记帐进行核对，发现出纳的现金日记账比现金总分类帐少300元，但是出纳的现金日记帐与库存实有现金一致。主管会计首先对原始凭证、记帐凭证以及账簿记录进行了仔细的核对，发现自己的记录准确无误。随后检查出纳的现金日记帐，发现出纳将一笔零星收入300元现金漏记了。主管会计立刻责问出纳，为什么库存现金会和现金日记帐一致，而没有多出来呢？这位女出纳当即泪流满面地说，我把钱拿回家了。事后组织上给这位女出纳记过处分，并撤销其出纳职务。通过上述案例分析，可以归纳出出纳实务中应注意的几点一、人的素质是关键二、财务知识不可少三、内部控制要把关四、岗位分工应明确【案例1-2】克服不良心理搞好出纳工作出纳的不良心理主要表现在以下几个方面：（1）恐惧心理。（2）麻痹心理（3）被诱惑心理（4）厌倦心理针对上述情况，对策如下：（1）做好岗前培训（2）进行行为调整，克服恐惧心理。（3）始终坚持思想政治工作，做到廉洁自律。（4）热爱本职工作，讲究工作方法。（5）全社会都来关心出纳和出纳工作。【案例1-3】出纳道德缺失引发的思考某公司因为业务开展需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张某任出纳。开始时他勤恳敬业，但后来受到同事股票赚钱的影响，他开始涉足股市。然而张某很快被套牢，想翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对自己的信任，拿了财务专用章在自己保管的空白现金支票上随意盖取款章。月底账单也是其到银行提取且自行核对。因此，很长一段时间也未被发现。直至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。这个案例带给我们的启示是：（1）要注重职业道德教育。（2）要加强对货币资金的管理。（3）要建立有效的内部牵制制度。第二节出纳日常工作 出纳资料管理一、出纳资料的归档与保管（一）出纳归档资料的范围出纳档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，同时也包括相关的重要单证等，具体包括：（1）会计凭证类：反映资金收付业务的原始单证、记帐凭证、汇总凭证及其其它出纳凭证。（2）会计账簿类：现金日记帐、银行存款日记帐、其他货币资金明细帐、辅助账簿及其他备查簿。（3）财务报告类：包括月度、季度、年度的出纳报告、附注及文字说明、银行存款对账单及银行存款余额调查表、其它出纳报告。（4）其它类：作为收付依据的合同、协议及其他文件；按规定应单独存放的重要票据；出纳盘点表和出纳考核报告等。（5）档案管理类：出纳档案移交清册、出纳档案保管清册、出纳档案销毁清册。（二）出纳核算资料的归档整理与保管（1）出纳凭证的整理和保管（2）出纳账簿的整理与保管（3）其它出纳归档资料的整理与保管（三）出纳归档资料的保管责任（1）《会计档案管理方法》第六条：各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求负责整理成卷，装订成册，并编制会计档案保管清册。（2）在当年或本会计期间内形成的会计档案，在会计年度终了后可暂由会计机构保管1年，期满后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一管理；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人负责保管，出纳不得兼管会计档案。（3）移交本单位档案机构的会计档案，原则上应当原卷册的封装。（4）各单位保存的会计档案不得借出。（5）单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。二、出纳归档资料的移交、调阅与销毁（一）出纳归档资料的移交和调阅（二）出纳归档资料的保管期限与销毁出纳工作的交接一、出纳交接的内容出纳交接工作需要做到两点：（一）是移交人员与接管人员要办清手续（二）是交接过程中要有专人负责监交二、出纳交接工作的方式（一）做好交接前的准备工作1、移交人员交接前的准备工作2、接交人交接前的准备工作（二）出纳交接工作1．库存现金、有价证券、贵重物品要根据会计账簿有关记录由移交人向接交人逐一点交，库存现金、有价证券、贵重物品必须与会计账簿记录保持一致，如有不符，移交人员必须在限期内查清2．银行存款账户余额要与银行对账单核对3．移交有关票据、票证及印章，同时由接交人更正预留在银行的印鉴章4．出纳账簿移交时，接交人应核对账账、账实是否相符；实行会计电算化的单位，应先将账页打印出来，装订成册后，再进行交接5．出纳凭证、出纳账簿和其他会计核算资料必须完整无缺6．工作方案移交时，移交人应向接交人介绍工作方案执行情况以及今后在执行过程中应注意的问题7．移交人应将保险柜密码、钥匙、办公桌和办公室钥匙一一移交给接交人，接交人在接交完毕后，应立即更换保险柜密码及有关锁具8．接交人在办理接收后，应在出纳账簿启用表上填写接受时间，并签名盖章（三）交接结束交接结束后，接交双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。“移交清册〞一般一式三份，其中接交双方各持一份，另一份作为会计档案在接交结束后归档保管。三、办理移交手续后发现问题的责任确定《会计基础工作标准》第三十五条规定：“移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、合法性承当法律责任。〞这是对会计工作交接后，交接双方责任的具体确定。出纳凭证填制原始凭证的填制和审核原始凭证的概念及分类原始凭证又称原始单据，是指在经济业务发生时或完成时取得的或填制的，用以记录、证明经纪业务已发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证按其形成，可以分为以下几类：外来原始凭证自制原始凭证企业的自制原始凭证凭证可以按其内容分为以下几类：一次性凭证累计凭证记账编制凭证汇总原始凭证原始凭证的填制原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如：“入库单〞、“出库单〞等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反应同类经济业务的原始凭证定期汇总，填列汇总原始凭证。为了保证会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按以下要求填制原始凭证：符合实际情况明确经济责任填写内容齐全书写格式要标准原始凭证的填制具体应注意以下问题：（1）从外单位取得的原始凭证必须有填制单位的公章（一般盖财务专用公章），没有公章的原始凭证不能作为报账的依据（2）从个人取得的原始凭证应该有填制人员的签名或盖章（3）自制原始凭证同样具有法律效力，虽然不一定加盖公章，但是一定要有完整的签审手续（4）对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章，一般用财务专用章（5）购置实物的原始凭证，必须有实物验收说明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己确实付出了款项（6）已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理，退还款时，要先填制退货发票（7）职工因工借款，应填写正式借据作为记账凭证的附件（8）经过行政机关批准的经济业务，批文是不可缺少的原始凭证（9）对重要空白原始凭证，应指定专人保管，领用时应填写领用单，注明用途、领用单位、领取人以及空白原始凭证的起讫号码（10）购置专控商品，除了银行转帐或汇款凭证、销货方开出的发货票、本单位的购物入库或使用证明外，还必须附有社会集团购置力专控办公室签办的批准购置文件（11）发生频率极高，性质、内容相同，只是每张凭证反映金额不同的原始凭证，在编制记帐凭证之前，可按制度规定编制原始凭证汇总凭证（12）公章是指具有法律效力和特殊用途，能够证明单位身份和性质的印鉴原始凭证的审核合规性审核在实际工作中，违法的原始凭证主要有三种情况，复核时要加以注意：明显的假发票、假车票虽是真实的，但制度规定不允许报销虽能报销，但是制度对报销的比例或金额有明显限制的，超过比例和限额的不能报销真实性复核完整性审核技术性审核有问题的原始凭证的处理在审核原始凭证的过程中，出纳要认真执行我国《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度，坚持原则。记账凭证的填制和复核记账凭证的概念及分类记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或者账簿记录，按照会计制度规定的核算内容，对经济业务进行分类编制会计分录的书面凭证，它是登记账簿的直接依据。记帐凭证主要的种类有：收款凭证付款凭证转账凭证如何填制记账凭证记账凭证的填制除了要严格遵守填制原原始单证的根本要求外，还需要注意以下几点：凭证应该按照顺序编号凭证的摘要应当明确会计分录的编制应当正确凭证的金额必须准确所附原始凭证应当同类所附原始凭证应当齐全错误凭证的更正凭证的签章记账凭证的审核审核的主要内容有：（1）记账凭证各工程填制是否齐全、字迹是否清楚标准、手续是否齐备、有关人员是否皆已签字盖章等（2）记账凭证是否附有真实、合法、有效的原始凭证（3）会计分录中会计科目（包括总账科目、明细科目）和记账方向是否正确，对应关系是否合理，双方金额是否相等凭证的装订与保管会计凭证装订前的整理会计凭证装订前的整理是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。如何装订会计凭证会计凭证的装订是指把定期完毕的会计凭证按照标号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。有些会计在装订会计凭证时采用角订法，具体操作步骤如下：（1）封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸放在封面上，做护角线（2）凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀的打两个眼儿（3）大针穿引线绳穿过两个眼儿（4）凭证的反面打结（5）护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水（6）折叠，并将侧面和反面的线绳扣粘死（7）晒干后，在凭证本的背上面写上“某年某月第几册共几册〞的字样会计凭证的传递重点事项为了正确、科学的组织会计凭证的合理传递，必须注意以下三点：（1）根据经济业务的特点企业内部机构设置和人员分工情况，以及经济管理的要求，恰当规定会计凭证的传递环节（2）根据有关部门和人员办理经济业务的必要手续，确定会计凭证在每一个传递环节上停留的时间，保证会计凭证的及时、准确传递，切忌拖延和积压会计凭证（3）完善单位经济责任制，是单位内部经营管理的各个环节协调配合，有条不紊地做好会计核算工作会计凭证的保管会计凭证装订成册后，应该有专人负责保管。年终，应移交财会档案保管1年，期满后应由财会部门编制清册移交单位的档案部门保管。出纳账簿与出纳报告账簿的种类账簿是指以会计凭证为依据，连续地、系统地、全面地、综合地记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式和帐页所组成的簿籍。按性质和用途分类日记账分类账备查账按外在形式分类订本账活页账卡片账出纳帐务处理的程序出纳业务处理的根本程序如下：（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账（3）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对（4）根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息（一）如何记账出纳过账的总的要求是：登记时必须做到内容完整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记、不错记、按期结算，不拖延积压，发生记录错误必须按照规定的方法更正，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观现金日记账登记银行日记账的登记（二）如何对账对账工作主要包括以下五个方面的内容：账证核对账账核对账实核对账表核对往来账款核对如何结账做好以下工作：要明确结算期内发生的各项经济业务要全部入账，不能提前也不得延时结账对企业已实现而尚未获得的利润、应计提的折旧、应摊销和预提费用、应缴税费等，应按权责发生制原则进行计算，编制会计记账凭证，计入有关账簿对于各种费用、收益账户的余额要在有关账户间进行结转对于现金日记账、银行存款日记账、总账以及各明细账户，结出本期发生额和期末余额结账前的准备工作结账的方法日结账月结账季结账年结账结账时不同的账户记录分别采用不同的结账方法如何把账户余额结转至下年将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内在“本年累计〞发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转字样〞出纳报告的编制出纳报告的根本格式出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其根本内容应包括“上期结存〞、“本期收入〞、“本期支出〞、和“期末结存〞等根本工程。出纳报告的编制编制要及时账表内容必须一致横向工程填表说明纵向工程设计说明报送范围和程序要确定错误的查找与更正出纳工作中常见的过错类型在实际工作中常见的错误主要有以下三种：会计原理、原则运用错误记账错误计算错误出纳发生错误时如何查找1．漏记的查找（1）总账一方漏记（2）明细账一方漏记（3）如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找2.重记的查找（1）如果总账一方重记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差额（2）如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现（3）如果整张的记账凭证重记，则没有明显的错误特征，只能通过顺查法或逆查法逐笔查找3.记反账的查找4.错记账的查找（1）数字错位（2）错记是指在登记账簿中数字误写发现记账错误时的处理划线更正法红字更正法补充登记法跨年调整法案例分析【案例2—2】兼职的出纳谁都可以做么？兴盛公司是家大规模的经营公司，公司日常本位币和外币业务都非常频繁，出纳的工作量太大，有时在岗的2名出纳都无法满足需要。于是，张副总经理向财务总监老谢提出让档案室小王兼职出纳工作，老谢当即提出反对。老谢反对的原因：按照《会计基础工作标准》中的规定：“出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作〞兴盛公司可以按照这样的思路设置出纳岗位：设置出纳1经办本位币业务的现金和银行存款管理工作，设置出纳2经办外币业务的现金和银行存款管理工作，设置总出纳，领导和监督出纳1和出纳2的工作，并经管公司总的现金和银行存款。第三节现金业务处理了解国家现金管理制度国家现金管理制度是指国家队各机关、团体、部队、企事业单位及其他在银行开设账户的单位的现金的使用范围与数量的监督与控制的制度现金开支有范围单位并不是可以随意使用现金，传规定的范围可以使用现金外，其他业务应通过开户银行进行转账结算可以使用现金的范围包括：（1）职工工资、各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬（3）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术，文化艺术，体育等各种奖金。（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金和职工困难生活补助费等。（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资，工艺品，废旧物资等的价款。（6）单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出，如同采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。库存现金有限额现金的库存限额是指为保证各单位日常零星支付，按规定允许留存现金的最高数额，一般不超过企业3～5天的日常零星开支的需要量，而离银行较远，交通不便的单位，可以放宽限额，但不得超过15天的日常零星开支。库存现金限额的具体核定程序为：开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。其计算公式为：库存现金限额＝每日零星支出额×核定天数每日零星支出额=月（或季）平均现金支出额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）／月（或季）平均天数由开户单位根据银行核定的库存限额，填报“库存现金限额申请批准书〞开户单位将申请批准书报送单位主管部门，单位主管部门签署意见后，再报开户银行审查批准。开户银行经过审查、核定和综合平衡后，在申请书上填写批准限额数。开户单位以开户银行批准的限额数作为库存现金限额现金管理“八不准〞要紧行现金管理，必须遵循“八不准〞：（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金（2）不准单位之间互相借用现金（3）不准谎报用途套取现金（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，逃避国家金融监管（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户

（6）不准保存账外公款(即小金库)

（7）不准发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通

（8）不准未经批准坐支或未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金

开户单位如有违反现金管理“八不准〞的任何一种情况，开户银行可按照《现金管理暂行条例》的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。开户银行有权监督开户银行对开户单位进行现金监督管理，其主要内容如下：库存现金限额的管理柜面管理现金管理检查开户银行的现金管理检查一般包括以下内容：是否超过库存现金限额，账面库存限额和实际库存现金是否一致是否有用白条或其他单据顶替库存现金及公款私借问题是否又擅自“坐支〞和账外保存公款情况现金收入是否正常，现金支付有无扩大适用范围，有无假造用途套取现金等情况是否存在携带大额现金外出采购问题有无用转账凭证套取现金有无出租、出借账户有无发行变相货币，用票券代替人民币在市场流通教你编制库存现金限额现金的保管重点事项要牢记保管库存现金专人保管库存现金现金的提取与送存要采取平安措施库存现金应当实行分类保管保管有价证券保管有价证券应注意以下几点：账证分管，会计部门管理账目，出纳保管证券出纳应当对各种有价证券的票面金额和号码保密建立“有价证券登记簿〞，以便随时掌握有价证券的情况空白支票和收据的保管空白支票的保管2.空白收据的保管印章的保管现金及相关物品的存放要采取平安措施办公室的选择保险柜的使用印章、支票丢了不要怕一旦发现印章、支票丢了，就要及时办理。印章挂失的办理支票挂失的办理学会识别假币识别人民币的技能识别假币的根本方法一看二摸三听四测（三）假币要妥善处理点钞技术用处大点钞的根本程序拆把点数扎把盖章点钞的根本要求平铺整齐，边角无折券面同向，不能颠倒剔除残币，完整的、残缺的分开放扎把捆紧，经办人盖章。清点结账，复核入库。现金收入现金收入有固定的程序一个单位的现金收入主要包括销售商品、提供劳务等取得的营业收入，的单位内部的非经营性收入（如收回代垫款项等）以及从银行提取现金收入。出纳在办理现金收款时，应根据不同的收款方式选择不同的收款程序，具体可分为以下几种。出纳部门直接收款程序直接收款是指交款人直接持现金到出纳部门交款，出纳根据有关收款凭据办理收款事宜。收款的一般程序如下：受理收款业务，查看收款依据是否齐备审核现金来源是否合理合法当面清点现金，做到收付两清，一笔一清开具收款凭证，并在收款凭证和收款依据上加盖“收讫〞印鉴根据收款收据记账联和收款依据，编制记账凭证根据审核无误的记账凭证登记现金日记账收款员、营业员收款后交出纳程序在商品流通业、旅游饮食效劳业单位，由于收款业务比较频繁，一般采取由营业员分散收款或收款员集中收款，每日定时向出纳部门缴款。根据有关规定，现金收入的一般程序是：受理收款业务，查看收款依据是否齐备根据收款依据确定应收金额根据应收的金额收取现金现金收取后要开出收款收据，“现金收讫〞印鉴根据收款收据编制记账凭证根据记账凭证登记现金日记账按规定送存现金根据有关规定，各单位必须按开户银行核定的库存限额保管、使用现金，收取的现金和超出库存限额的现金，应当及时送存银行。现金送存的程序现金解款单的填写编制现金收款凭证现金收取、开出收款收据后，出纳要编制相应的记账凭证，记账凭证的填写按业务的性质可以分为如下几个方面：业务收入、非业务收入、预收现金款项、其他收入现金款。业务收入现金记账凭证的编制工业企业营业收入商品流通企业现金营业收入非业务收入现金的记账凭证的编制预收现金的记账凭证的编制其他现金收款业务记账凭证的编制现金收款凭证要复核现金收款凭证是出纳办理现金收入业务的依据，出纳在办理每一笔现金收入之前，都必须首先复核现金收款凭证，按照有关规定和要求认真符合以下内容：现金收款凭证的填制日期是否正确现金收款凭证的编号是否正确现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符使用的会计科目是否正确复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致复核收款凭证“附单据〞栏的张数与所附原始凭证张数是否一致收款凭证的出纳、制证、稽核、记账、会计主管栏目是否签名或盖章现金支出单位的现金必须按照现金管理条例规定的范围办理支出业务，包括日常经营性零星支出、非经营性往来支出，以及其他支出等。一、现金支出有固定的程序根据现金管理的相关规定，办理现金支出业务要遵循以下程序，具体为：（1）结合单位领导的付款审批意见，对会计制作的记账凭证和原始凭证进行复核，确认现金付款凭证的真实性、合法性、时效性和正确性（2）经复核无误之后，在付款凭证所附的原始凭证上加盖“现金付讫〞印章（3）根据付款凭证所列示的金额付出现金，并在付款审批单的“领款人〞处让领款人现场签章（4）将已经清点好的现金交给领款人，让其现场清点（5）出纳在付款凭证“出纳〞栏签章（6）根据付款凭证来登记现金日记账二、按规定送存现金票面统计是指将所需各种面值现钞张数及金额的统计工作钞票面值一般是“就大不就小〞现金的送存要按照相关规定执行，具体方法如下。（一）填写支票重点事项出纳签发支票，填写时，必须符合以下要求：（1）书写时必须使用碳素墨水或蓝黑墨水，不得使用蓝色或红色墨水，使用钢笔填写，不得使用圆珠笔或铅笔（2）支票号应按号码连续使用，如出现错误或误填，应该加盖“作废〞章，以表示注销（3）书写时应当字迹清晰，不得潦草难辨或出现错字，不得涂改（4）签发日期应当填写实际取款日期，不得补填或预填（5）收款人姓名应当写本单位全称，并且应当与银行预留印鉴名称相一致（6）大小写金额必须按标准书写，如果存在错误，必须作废重填，不得涂抹更改（7）用途栏目应当填写真实用途，不得编造用途套取现金（8）签章应清晰，必须与预留印鉴相符，不得漏盖或错盖（9）支票反面要有取款单位或取款人背书（二）填写细节不容无视1、出票日期2、收款人3、付款行名称、出票人帐号4、人民币（大写）5、人民币小写6、用途7、盖章8、常识（三）提交取款凭证三、编制现金收款凭证根据业务的不同，记账凭证的填写可以分为以下几种：（一）工资的发放（二）一般费用的报销（三）备用金的报销有些单位采用备用金制度，主要分为定额与不定额备用金的报销两种。四、现金付款凭证要复核出纳在复核现金付款凭证时应注意以下几点：（1）对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证（2）发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账起点一下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证（3）从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证企业现金内控制度建立或完善现金内控制度主要包括以下几个方面：现金的授权与审批制度加强现金保管控制确定本单位现金的支出范围和使用规定完善现金借款程序完善现金报销程序案例分析【案例3—8】私营企业职工职务侵财七手段手段一虚开现金支票提现——女出纳侵吞190万买名牌一轮船公司出纳郝某，利用“领导对支票使用审查不严〞的漏洞，从2002年至2007年1月，屡次虚开现金支票提取现金，但不记入公司财务账目，并采取次月现金弥补上月亏空的方法掩盖真相。因亏空数额越来越大，她又用电脑伪造银行对账单，躲避账务监督。至案发时，郝某累计侵吞公司资金190余万元，用于购置各类名牌、高档用品等。手段二收取单位货款逃逸——收款人员收了96000元便消失重庆一铸造公司销售部主任何某，追收货款时收到一张10万元的银行汇票。何谎称公司急需现金周转，要求贴现。通过双方私下协商，他支付对方一定比例利息后，换取现金96000元后携款逃逸。手段三私刻财务公章报账——假发票+假印章+假签字虚报10万轮船公司负责货物装卸的刘某，利用公司“正式发票和一般收据均可报账〞的财务漏洞，私自购置和填写假发票和收据，私刻多枚财务公章和财务人员印章，模仿冒充公司领导签字，四年中虚报冒领相关费用10万余元，全部用于赌博、吃喝挥霍。手段四“大头小尾〞收费吃差——物管收费员侵吞2万元一物管公司收费员刘某，在收取各种物业管理费时，采取少填写入账联和存根联金额的方式，将实际收费与向公司交纳费用的差额2万余元占为己有。手段五窃取保管物品变卖——效劳员“以假换真〞卖烟酒餐馆效劳员朱某在烟酒管理及发放中，屡次采用以假换真等方式将其保管的价值17000余元的酒、烟等物品变卖。手段六直接盗取现金潜逃——内贼偷走13600元现金网吧网管白某利用负责人安排其代班收银之便窃取收银柜和单位负责人抽屉现金13600元后潜逃。手段七截留运输物资私售——驾驶员运煤不将煤卸完我市一运输公司驾驶员刘某，运输煤矿时不将煤炭卸完，屡次将未卸完的价值近万元的乙精煤27吨私售据为己有。五点建议——帮私企防内贼（1）财务分管领导签署支票时，要认真审查资金的需求、流向、数量等，严防“小额开支大额支票〞，给职务侵占提供可能。（2）坚持转账收款，收取单位货款挥霍甚至潜逃是私营企业职务侵占的最常见方式。要从票据的标准、实际发生的收支、财务管理的程序等方面加强报账审查，防止虚报冒领。（3）要建立约束制度，建立产品财物二人以上共同管理的机制，铲除“监守自盗〞变卖的土壤。（4）坚持日清月结。及时、动态地掌握财务收支情况。（5）备用现金要坚持“少量、必要〞，防止现金被盗或“体外循环〞。第四节出纳“跑〞银行：银行日常业务银行日常账户管理银行账户管理的根本原则一个根本账户原则自愿选择原则存款保密原则银行账户的设置和开户条件根本存款账户的设置与开户条件根本存款账户的办事人资格条件根本存款账户开立的程序一般存款账户的设置与开户条件1.一般存款账户设置的条件2.一般存款账户设置的程序临时存款账户的设置与开户条件1.临时存款账户的设置条件2.临时存款账户开立的程序专用存款账户的设置与开户条件1.专用存款账户设置的条件2.专用存款账户开立的程序银行账户的管理根据《银行账户管理方法》的规定，银行账户的管理包括以下两个方面的内容。人民银行的管理人民银行对账户的管理包括以下几个方面：负责协调、仲裁银行账户开立和使用方面的争议，监督、稽核开户银行的账户设置和开立，纠正和处分违反账户管理方法的行为合法开立根本存款账户的开户许可证受理开户银行对存款人开立和撤销账户的申报开户银行的管理开户银行对账户的管理包括：依照规定对开立、撤销账户严格进行审查，对不符合开户条件的，坚决不予开户正确办理开户和销户，建立、健全开销户登记制度建立账户管理档案定期与存款人对账及时向中国人民银行申报存款人开立和撤销账户的情况银行存款内部控制制度内部控制制度应遵循的根本原则是指企业和设计内部控制制度时所必须遵守的客观规律和根本法则。互相制约原则管辖范围原则本钱效益原则银行存款授权与批准制度职责区分、内部牵制银行存款记录与审核控制制度银行存款记录与文件管理的控制制度银行存款核对控制制度银行存款的收支业务处理银行存款核算银行存款的核算主要包括序时核算和总份额类核算。出纳主要从事序时核算。银行存款余额调节表银行存款余额调节表的含义银行存款余额调节表是指在银行对账单与企业银行存款日记账余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。未达账项产生的原因银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法有三种，其计算公式如下：(1)企业帐面存款余额＝银行对帐单存款余额＋企业已收而银行未收帐项－企业已付而银行未付帐项＋银行已付而企业未付帐项－银行已收而企业未收帐项(2)银行对帐单存款余额＝企业帐面存款余额＋企业已付而银行未付帐项－企业已收而银行未收帐项＋银行已收而企业未收帐项－银行已付而企业未付帐项(3)银行对帐单存款余额＋企业已收而银行未收帐项－企业已付而银行未付帐项＝企业帐面存款余额＋银行已收而企业未收帐项－银行已付而企业未付帐项银行借款如何办理银行借款的含义及利率（一）银行借款的含义银行借款是企事业单位根据其生产经营业务的需要，为弥补自有资金缺乏，向银行借入的款项，是企事业单位从事生产经营活动资金的重要来源。（二）银行借款的种类（1）按期限的长短，银行借款可分为短期借款、中期借款和长期借款。（2）按有无担保，银行借款可分为信用借款和担保借款（三）借款利率利率是一定时期内借款本金与利息的比率，其计算公式如下：利率＝利息÷本金利率按计息期限不同可分为年利率、月利率和日利率。三者的关系如下：年利率＝年利息额÷本金月利率＝年利率÷12＝日利率×30日利率＝年利率÷360＝月利率÷30银行借款的日常业务借款人应具备的条件借款人为法人或其他组织的应具备的根本条件借款人为自然人的应具备的根本条件银行贷款的方法银行贷款一般有以下四种方法：逐笔申请，逐笔核贷，逐笔核定期限，到期收回，周转使用。逐笔申请，逐笔核贷，逐笔核定期限，到期收回贷款指标一次使用，不能周转使用。一次申请，集中审核，定期调整企业1年或一个季度办理一次申请贷款的手续，银行一次集中审核。每年或每季度一次申请贷款，有银行集中审核根据实际情况下，下达一定时期内的贷款指标。企业借款程序第一步，借款人提出借款申请第二步，贷款方审查第三步，签订借款合同贷款证制度贷款证是指企业向国内商业银行申请贷款的凭证。贷款证的发放对象申办贷款证需要的条件贷款证的办理贷款证的使用贷款证的变更贷款证的年审网上银行新方式什么是网上银行网上银行又称网络银行、在线银行，是指金融机构利用Internet技术，通过建立自己的Internet站点和WWW网页，向客户提供开户、销户、查询、行内转账、跨行转账、网上证券和投资理财等效劳工程。建立网上银行有什么好处客户可以得到银行无时间、地域限制的效劳能够降低客户资金本钱，节省了过去到营业网点办理业务的交通费、排队等候和误工等费用客户通过访问网上银行的网站，可以得到金融专家提供的金融咨询和理财建议，得到更丰富的金融信息有了网上银行，使企业和个人客户可以在网上实行结算，使其能成功的参与电子商务活动网上银行有哪些种类，有哪些功能目前，我国网上银行有个人网上银行和企业网上银行两种。（1）个人网上银行：有余额查询、明细查询、转账、网上支付、银行卡无证书支付、证券保证金自动转账和网上外汇买卖等特色功能，为个人客户提供多元化、全方位的理财效劳。（2）企业网上银行：不仅可以为企业客户提供各种查询效劳，还可以提供企业集团内部和企业之间的同城、异地、本行、他行的转账、在线支付等结算业务。商务收款支票陷阱的防范签名盖章、支票时间、金额等的重点事项签名盖章支票签发的时间支票的金额案例分析【案例4—1】一例出纳舞弊案郑州市某企业资金充裕，银行活期账户上经常有上千万资金流动，银行业务量大，每月有1000多笔记录。为减少错误，每月均先将单位银行存款日记账与银行对账单核对无误前方结账。2005年初，会计因急于结账，在帮助出纳核对银行账的过程中发现银行账对不上，在查找过程中发现有几笔未达账项不熟悉，上月银行存款余额调节表实际两边不相等等异常情况。企业遂仔细查找，最后查出异常情况的背后是一起舞弊案件。该出纳舞弊的手法如下：

1.制作虚假银行对账单，声称银行对账单最后一页暂未拿到或丧失，用真实对账单粘贴复印制作虚假银行对账单，用虚假银行对账单余额制作银行存款余额调节表以应付检查，掩盖贪污挪用资金事实。

2.用真实银行对账单余额对账，将多笔提取现金数额捏造成虚假银行已付企业未付之未达账项，造成已付货款暂未记账假相。

3.编造谎话，声称银行记错账，下月转回，甚至委托拉拢银行人员与其统一口径。

4.制作虚假银行存款调节表，调节表两边实际计算不相等，硬性相等。分析上述舞弊案件可以得到以下启示：1.有了内部控制制度，必须严格遵守并严格检查执行情况，才能保证制度的有效运行。如果缺乏有效的执行，则形同虚设。2.该案例还揭示出一个现实财务工作中值得讨论的问题，即：对企业的银行存款日记账账面余额与银行对账单余额是否一致，到底应该由出纳还是会计负责核对并制作银行存款余额调节表。3.人们通常把出纳工作只看成是一项简单的收付活动，其实这是一个误解。《会计基础工作标准》第13条规定“会计人员的工作岗位应当有方案地进行轮换〞。在实际工作中，很少有企业认真执行轮岗制度，而轮岗其实是防止挪用资金行为的有效方法。第五节常用结算方式如何精通支票结算支票是由单位或者个人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他经融机构，在见票时无条件支付确认金额给收款人或者持票人的票据。支票相关知识要掌握（一）支票的分类支票可以分为转账支票、现金支票和普通支票。（二）支票结算的规定进行支票结算时，出纳要遵循相关规定。（1）根据相关规定，但凡在HYPERLINK银行开立账户的企业、事业单位和机关、团体、部队、学校、个体经济户以及单位所附属食堂、幼儿园等，其在同一城市或票据交换地区的商品交易、劳务供给、债务清偿和其他款项结算等均可使用支票。

（2）除定额支票外，支票一律记名。经中国人民银行总行批准的地区的转账支票还允许背书转让，背书转让必须连续。

（3）支票的付款有效期为5天(背书转让地区的转账支票有效期为10天)，从签发的次日算起，遇例假日顺延。过期支票作废，银行不予受理。

（4）支票金额起点为100元。

（5）签发支票要用墨汁或炭素墨水（或使用支票打印机）认真填写；支票大小写金额和收款人三处不得涂改，其他内容如有改动须由签发人加盖预留银行印签之一证明。

签发缺印鉴或错账号的支票及签发的支票印鉴不符、账号户名不符、密码号不符的，银行处百分之五但不低于1000元的罚款。

（6）签发现金支票须符合现金管理规定。收款单位凭现金支票收取现金，须在支票反面加盖单位公章即背书，同时，收款单位到签发单位开户银行支取现金，应按银行规定交验有关证件。

（7）付款单位必须在其银行存款余额内签发支票，不得签发空头支票。空头支票是指签发的支票金额超过银行存款余额。签发空头支票要受到银行的处分。对于签发空头支票，银行要处支票金额百分之五但不低于1000元的罚金。如果屡次发生；银行根据情节给予警告或通报批评，直至停止签发支票。

（8）不准签发远期支票。远期支票是指签发当日以后日期的支票。因为签发远期支票容易造成空头支票，所以银行禁止签发远期支票。

（9）不准出租、出借支票。

（10）已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失；挂失前已经支付的，银行不予受理。已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，但可以请收款单位协助防范。二、支票结算的程序（一）现金支票结算的根本程序（二）转账支票结算的根本程序1.由签发人交收款人办理结算的结算程序（1）付款人签发转账支票交收款人 （2）收款人持票并填进账单到开户行办理入账（3）银行间办理划拨 （4）收款人开户银行下收款通知2.由签发人交签发人开户银行办理结算的结算程序（1）签发转账支票并填具进账单办理转账（2）银行间办理划拨 （3）收款人开户银行下收款通知支票丧失怎么办已经签发的普通支票和现金支票，如因遗失、被盗等原因而丧失的，应当立即向银行申请挂失。银行本票结算重点事项银行本票与其他结算方式相比，其使用灵活、信誉度高、支付灵活，因此，备受企业财务人员的青睐。银行本票的相关知识（一）银行本票的分类银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。（二）银行本票结算的根本规定（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项时，均可以使用银行本票（2）不定额银行本票的金额起点为100元，定额本票的面额分为1000元、5000元、10000元和50000元四种。（3）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。（4）银行本票的代理付款人是代理出票银行的审核支付银行款项的银行（5）银行本票可以用于转帐，注明“现金〞字样的银行本票可以用于支取现金。但是，申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。（6）银行本票一律记名，允许背书转让（7）银行本票见票即付，不予挂失。遗失的不定额银行本票在付款期满后1个月确未被冒领的，可以办理退款手续。（8）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，申请人为单位的，应出具该单位的证明；申请人为个人的，应出具该本人的身份证件。使用银行本票不出错（一）收款人受理银行本票是不得遗漏的事项（1）收款人是否确为本单位或本人；

（2）银行本票是否在提示付款期限内；

（3）必须记载的事项是否齐全；

（4）出票人签章是否符合规定，不定额银行本票是否由压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致（5）出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明（二）付款单位持银行本票购置货物的处理方法（三）银行本票可以背书转让银行本票结算程序首先，付款单位应向银行填写《银行本票申请书》，如实填写收款单位名称等各项内容。其次，签发银行受理《银行本票申请书》后，付款单位应当认真审查《银行本票申请书》填写的内容是否正确。最后，银行办妥票款和手续费收取手续后，即签发银行本票。银行汇票结算如何做银行汇票的特点可概括为：适用范围广、票随人走，钱货两清、信用度高，平安可靠、使用灵活，适应性强、结算准确，余额可自动退回。因此在企业之间的现实交易中，占据了重要地位。银行汇票的根本知识银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。使用银行汇票，应遵循以下规定：（1）银行汇票的签发和解付，只能由中国人民银行和参加“全国联行往来〞的商业银行机构办理（2）记名是指在汇票中指定某一特定认为收款人，其他任何人都无权领款；但如果指定收款人以背书方式将领款权转让给其他指定的收款人，其指定的收款人具有领款权（3）银行汇票的汇票金额起点为500元（4）银行汇票的付款期为1个月二、银行汇票结算程序（一）申请银行汇票（二）签发银行汇票银行汇票的使用方法汇款单位使用银行汇票收款单位使用银行汇票办理银行汇票背书商业汇票结算如何做商业汇票的相关知识商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的依据。办理商业汇票必须注意以下事项：（1）办理商业汇票必须以真实的交易关系和债权债务关系为基础，出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。

（2）商业汇票的出票人，应为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人（即承况人）具有真实的委托付款关系，并具有支付汇票金额的可靠资金来源。

（3）签发商业汇票必须依《支付结算方法》第78条规定，详细记载必须记载事项。

（4）我国目前使用的商业承兑汇票和银行承兑汇票所采用的都是定目付款形式，出票人签发汇票时，应在汇票上记载具体的到期日。

（5）商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。商业承兑汇票和银行承兑汇票的持票人远均应在汇票到期日前向付款人提示承兑。承兑不得附有条件。

（6）商业汇票的持票人向银行申请贴现时，必须提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件，贴现银行办理转贴现、品发运单据复印件。二、商业汇票结算应遵循的程序（一）银行承兑商业汇票结算的程序1.签订交易合同2.签发汇票3.汇票承兑4.支付手续费5.寄交银行承兑汇票6.交存票款7.委托银行收款（二）商业承兑商业汇票结算的程序1．签发汇票2.委托银行收款3.到期兑付4.贴现5.遗失及注销汇兑结算如何办理汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。根本知识需掌握（1）汇兑结算，无论是信汇还是电汇，都没有金额起点的限制，不管款多款少都可使用（2）汇兑结算属于汇款人向异地主动付款的一种结算方式（3）汇兑结算方式除了适用于单位之间的款项划拨外，也可以用于单位对异地的个人支付有关款项，如退休工资、医药费、这种劳务费、稿酬等，还可适用个人对异地单位所支付的有关款项，如邮购商品、书刊等。（4）汇兑结算手续简便易行，单位或个人很容易办理二、汇兑结算的处理程序汇兑结算的程序如下:

(1)汇款人委托开户银行办理汇款。

(2)银行受理退汇回单。

(3)银行间划拨。

(4)收款开户银行通知收款人汇款已到。三、汇兑时应重点事项需要注意的事项是：汇款单位需要派人到汇入银行领取汇款时，除在“收款人〞栏写明取款人的姓名外，还应在“帐号或住址〞栏内注明“留行待取〞字样。留行待取的汇款，需要指定具体收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。个体经济户和个人需要汇入银行支取现金的，应在信、电汇款凭证上“汇款〞大写栏内先填写“现金〞字样，接着再紧靠其后填写汇款金额大写。汇款人确定不得转汇的，应在“备注〞栏内写明。汇款需要收款单位凭印鉴支取的，应在信汇凭证第四联上加盖收款单位预留银行印鉴。信用卡使用技巧信用卡的根本知识（一）信用卡的适用范围凡在中国境内金融机构开立根本存款账户的单位可申请领单位卡，单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。凡具有完全民事行为能力的公民可以申领个人卡。（二）信用卡申领方法 单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行，符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户并发给信用卡。（三）信用卡使用需注意的问题（1）单位卡账户的资金一律从其根本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户（2）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡（3）信用卡不得用于10万元以上的商品交易，劳务供给的核算（4）持卡人带卡购物，消费时需要将信用卡和身份证一并交特约单位并在签购单上签名确认（5）特约单位不得通过压卡，签单和退货等方式支付持卡人现金（6）单位卡一律不得支取现金（7）信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长60天（8）持卡人不得恶意透支。（9）持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到发卡银行办理销户二、信用卡结算规定（1）信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金的信用凭证。（2）单位卡的申请单位必须在中国境内金融机构开立根本存款账户，并按规定填制申请表（3）单位卡的使用，其账户的资金一律从其根本存款账户转存，不得交存现金（4）不得将销货收入的款项存入单位卡账户;不得用于10万元以上的商品交易，劳务供给的核算;不得支取现金（5）信用卡可以透支，其透支金额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长60天 （6）信用卡丧失后，持卡人应立即持本人身份证或其他有效证明，向发卡银行或代办银行申请挂失托收承付如何处理托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行成认付款的结算方式。相关知识要掌握（一）托收承付的分类托收承付结算款项的划回方法,分邮寄和电划两种,由收款人自行选用。（二）托收承付结算的适用范围（1）使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供给的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。《支付结算方法》规定，办理托收承付，除符合以上两个条件外，还必须具备以下三个前提条件：（1）收付双方使用托收承付结算必须签有符合《中华人民共和国经济合同法（修正）》的购销合同，并在合同中注明使用异地托收承付结算方式（2）收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（3）收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信誉二、托收承付结算程序托收承付结算方式的结算过程，包括托收和承付两个阶段。（一）托收阶段（二）承付阶段三、托收承付相关问题的解决（一）托收承付使用中应注意的问题（1）付款人不得在承付货款中，抵扣其他款项或以前托收的货款（2）付款人逾期付款，付款人的开户银行将对付款人予以处分（3）付款人在成夫妻可以向银行提出全部拒付和局部拒付，但必须填写“拒付理由书〞并签章，注明拒付理由（4）收款人对被无理由拒付的托收款项，在收到退回的结算凭证及其所附单证后，需要委托银行重办托收，应填写四联“重办托收理由书〞，将其中三联连同购销合同，有关证据和退回的原托收凭证及交易单证一并送交银行（二）异地托收承付逾期付款的办理付款人在承付期满日银行营业终了时,如无足够资金支付,其缺乏局部,即为逾期末付款项,按逾期付款处理。(1)付款人开户银行对付款人逾期支付的款项,应当根据逾期付款金额和逾期天数,按每天0.05%计算逾期付款,但对无理的拒绝付款,而增加银行审查时间的,应从承付期满日起,计算逾期付款赔偿金。(2)赔偿金实行定期扣付,每月计算一次,于次月3日内单独划给收款人。(3)付款人开户银行要随时掌握付款入账户逾期未付的资金情况,当账户有款时,必须将逾期未付款项和应付的赔偿金及时保划给收款人,不得拖延扣划。(4)付款人开户银行对不执行合同规定,三次拖欠货款的付款人,应当通知收款人开户银行转告收款人,停止对该付款人办理托收。(5)付款人开户银行对逾期未付的托收凭证,负责进行扣款的期限为3个月(从承付期满日算起。（三）异地托收承付拒绝付款的办理付款人在承付期内，有正当理由，可向银行提出全部或局部拒绝付款。依照《支付结算方法》规定，该理由包括：（1）没有签订购销合同或未定明异地托收承付结算方式购销合同的款项；（2）未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的托收款项；（3）未经双方事先达成协议，收款人提前交货的托收款项；（4）代销、寄销、赊销商品的款项（5）验单已付，发现所列货物的品种、质量、规格、数量、价格与合同规定不符，或内货物已到，经查验货物与合同规格或发货清单不符的款项（6）验货付款，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项（7）款项已经支付或价款计算有误的款项。不属于上述情况的，付款人不得向银行提出拒绝付款。委托收款如何处理委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，同城、异地均可使用。委托收款的相关知识要掌握（1）从使用范围来看，凡在银行或其他金融机构开立HYPERLINK账户的单位和HYPERLINK个体经济户的商品交易、劳务款项以及其他应收款项的结算都可以使用委托收款结算方式结算。城镇公用事业单位向用户收取水费、电费、电话费、邮费、煤气费等也都可以采用委托收款结算方式。（2）委托收款不受金额起点的限制（3）委托收款不受地点的限制，同城、异地都可以办理（4）委托收款付款期为3天，凭证索回期为2天（5）银行不负责审查付款单位拒付的理由二、委托收款结算程序委托收款结算包括托收和结算两个阶段。（1）在托收阶段，收款单位委托开户银行收款时，应填制银行印制的“委托收款凭证〞，提供必要的收款依据。（2）再付款阶段，付款单位在接到银行付款通知和有关附件后，应该规定的付款期（3天）内付款。三、委托收款结算的办理其结算的根本流程如下图。托收手续办理办理付款手续办理全部拒付和局部拒付案例分析【案例5—6】信用卡结算晨光公司管理部门采购员经核准向文具百货公司购进办公用品一批，价款1050元，以企业信用卡结账。财务部门制单人员根据文具用品发票及信用卡签购单，编制转账凭证，其会计分录为：借：管理费用1050贷：其他货币资金—信用卡存款1050晨光公司信用卡存款账户内资金缺乏，现以其根本账户内资金70000元，以转账方式划入。申请人发卡银行接到申请人送来的支票和三联进账单，进审核无误后，办理进账手续，另填制一张特种转账贷方凭证，收取手续费70元。出票人在收到已加盖开户银行业务专用章的进账单第三联后（在这笔业务中，持票人和持卡人均为晨光公司），编制付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金—信用卡存款70000贷：银行存款70000借：财务费用70贷：其他货币资金—信用卡存款70晨光公司按规定提供必要的文件证明，要求开户银行终止信用卡存款账户。经开户银行批准，晨光公司财务部门收到加盖开户银行业务专用章的转账单，注明本金54000元，利息250.10元。根据上述业务，编制收款凭证，其会计分录为：借：银行存款54250.10贷：其他货币资金—信用卡存款54000财务费用250.10第六节发票管理业务发票的领购技巧发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、效劳以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。增值税发票的领购（一）增值税发票的领购发票的领购手续根据纳税人的不同情况，通常包括以下几种：（1）对于申请领购发票的单位和个人，必须先提出购票申请，提供经办人身份证明，税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。（2）对于临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或个人（3）对于申请领购增值税专用发票的单位和个人（4）纳入增值税专用发票防伪税控系统的企业一律凭“税控IC卡〞向税务机关领购电脑专用发票（5）只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票（二）新开业增值税纳税人如何领购发票二、普通发票的领购（一）纳税人领购普通发票的程序（1）新办税务登记的纳税人。纳税人领取税务登记证件后，持《税务登记证（副本）》、《申请领购发票审批表》到所在地税务机关办理领购发票手续并购置《发票领购簿》和《发票登记簿》。所在地税务机关专办人员根据其经营范围，严格核定其领购发票的种类和数量，并在《发票领购簿》上填写，经主管领导批准后领购。纳税人持《税务登记证（副本）》、《发票领购簿》、财务专用章或发票专用章、税务代码章、购票人员身份证。（非本市人员购置发票的，除携带本人身份证外，还应携带本市公安部门核发的准住证）及各区、县国税局、直属分局指定的其他证件或资料，到指定的发票供给处领购发票。 （2）原有纳税单位领购发票，按款第三项办理。（二）发票领购中注意问题（1）发票领购方式（2）专人领购发票（3）普通发票领购限量的规定（4）领购防伪税控发票发票的使用与区分发票的使用（一）根本规定（1）建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报揭发票使用情况（2）出纳领用发票时，须办理发票的领用手续，填写发票领用单，经有关领导签字批准后，顺序领用发票（3）使用中的具体规定：①发票的使用应当按照发票号的先后顺序使用。②不得隔页跳号使用。③不得拆本使用。④不得自行扩大专用发票的使用范围。⑤更不能转让、代开发票（4）发票使用完毕，其存根应当单独保存在一本凭证里，且存根应当是连续的，如存根号不连续，应及时通知税务机关，与之核对，查明原因。（二）发票的使用区域发票只限于用票单位和个人使用，不得带到本省、自治区、直辖市以外的区域填开。到本省、自治区、直辖市以外的区域从事经营活动的，需要开具发票的，视不同情况，按规定办理：（1）固定工商业户（2）临时经营者（三）正确使用增值税专用发票1.商业零售企业如何使用增值税专用发票(1)商业零售企业（仅指商业零售企业）销售商品凡向购置方开具增值税专用发票时，购置方必须持盖有一般纳税人戳记的税务登记证（副本），未提供证件的，商业零售企业不得开具增值税专用发票(2)商业零售企业及其他企业开具增值税专用发票的，必须按照国家税务总局的有关部门规定将全部联次一次性逐项如实填开（3）商业零售企业开具普通发票中的单价和销售价，必须是含税价格，不能将价税分别填开(4)对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用品局部）、化装品等消费品不得开具增值税专用发票 （5）超面额开具增值税专用发票是指纳税人在增值税专用发票“金额〞栏逐行或合计行填写的销售额超过了该栏的最高金额单位（6）价格换算出现误差的处理方法（7）增值税专用发票所有栏次必须如实填写（8）增值税专用发票有关栏目填开方法（9）关于增值税专用发票签章的问题（10）各地税务机关要严格执行《增值税专用发票使用规定》，对不按规定开具的增值税专用发票（包括工程填写不全、未盖有财务专用章或发票专用章等），一律不能作为税款的抵扣凭证。2.固定业户外出经营如何使用增值税专用发票（四）普通发票的使用1.正确使用发票（1）用票单位要建立、健全普通发票管理制度（2）填开普通发票要如实填写，不得弄虚作假，不得填开发票使用业务范围以外的其他业务工程2.对违章使用、保管发票的处分（1）发票违章行为是指发票使用单位违反国家税务的发票管理规定的不法行为（2）违反发票管理的行为包括如下方面：一是未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的二是未按照规定领购发票的三是未按照规定开具发票的四是未按照规定取得发票的五是未按照规定保管发票的六是未按照规定接受税务机关检查的（3）对发票违章行为的处分规定二、发票的区分（一）普通发票真伪区分法（二）增值税专用发票真伪鉴别方法（三）对照审查发票法（四）票面逻辑推理法（五）联系实务法发票的开具发票填开的根本规定1、发票只限于用票单位和个人自己填开使用，不得转借、转让;未经国家税务机关批准不提拆本使用发票。2、单位和个人只能按照国家税务机关批准印制或购置的发票使用，不得用“白条〞和其他票据代替发票使用，也不得自行扩大专业发票的使用范围。3、发票只准在购领发票所在地填开，不准携带到外县(市)使用。到外县(市)从事经营活动，需要填开普通发票，按规定可到经营地国家税务机关申请购置发票或者申请填开。4、凡销售商品，提供效劳以及从事其他经营业务活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应如实向付款方填开发票;但对收购单位和扣缴义务人支付个人款项时，可按规定由付款单位向收款个人填开发票;对向消费者个人零售小额商品或提供零星劳务效劳，可以免予逐笔填开发票，但应逐日记帐。5、使用发票的单位和个人必须在实现经营收入或者发生纳税义务时填开发票，未发生经营业务一律不准填开发票。6、单位和个人填开发票时，必须按照规定的时限、号码顺序填开，填写时必须工程齐全、内容真实、字迹清楚，全份一次复写，各联内容完全一致，并加盖单位财务印章或者发票专用章。填开发票应使用中文，也可以使用中外两种文字。对于填开发票后，发生销货退回或者折价的，在收回原发票或取得对方国家税务机关的有效证明后，方可填开红字发票，用票单位和个人填错发票，应书写或加盖“作废〞字样，完整保存各联备查。用票单位和个人丧失发票应及时报告主管国家税务机关，并在报刊、电视等新闻媒介上公开声明作废，同时接受国家税务机关的处理。7.所开的票面金额必须与实际收取的金额相符，即票物相符二、增值税专用发票的填开（一）一般纳税人填开增值税专用发票的规定（1）不得开具增值税专用发票的情形。一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务必须向购置方开具增值税专用发票，但以下情形不得开具增值税专用发票：①向消费者销售应税工程。②销售免税工程。③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。④将货物用于非应税工程、集体福利或个人消费。⑤将货物无偿赠送他人。⑥提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。⑦商业企业零售的烟、食品、服装、鞋帽（不包括劳保福利用品）、化装品等消费品。⑧生产、经营机电、机车、汽车、轮船等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的。⑨向小规模纳税人销售应税工程可以不开具增值税专用发票。（2）一般纳税人必须按规定的实现开具增值税专用发票。①采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。②采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。③采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。④设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。⑤将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。（3）一般纳税人经国家税务机关批准采用汇总方式填开增值税专用发票的，应当附有国家税务机关统一印制的销货清单。（4）销售货物并向购置方开具准用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按规定办理。（5）凡具备使用电子计算机开具增值税专用发票条件的一般纳税人，可以向主管国家税务机关提交申请报告以及按照增值税专用发票（机外发票）格式用电子计算机制作的模拟样张。（二）小规模纳税人申请代开专用发票的规定（1）向主管国家税务机关提出书面申请，报县（市）国家税务机关批准后，领取《××省国家税务局代开增值税专用发票许可证》。（2）持《许可证》、供货合同、进货凭证等向主管国家税务机关提出申请，填写《填开增值税专用发票申请书》，经审核无误后，才能开具增值税专用发票。（三）开具红字增值税发票的重点事项1.开具红字增值税专用发票的规定2.《开具红字增值税专用发票通知单》工作流程3.开具红字增值税发票的最新规定发票的保管具体的分为增值税专用发票和普通发票的保管增值税专用发票的保管（一）增值税专用发票的保管增值税专用发票的保管是指一般纳税人对已领购的增值税专用发票和已开具的增值税专用发票存根联、抵扣联以及增值税专用发票领购簿、纳税人增值税专用发票台账进行专门的保存管理。（1）专人保管（2）专柜存放（3）建立专账（4）专表报告（5）做好“五防〞（6）建章立制（二）增值税专用发票管理环节上易出问题的环节（1）丧失增值税专用发票（2）损（撕）毁增值税专用发票（3）丧失增值税专用发票存根联（4）丧失增值税专用发票登记簿（5）擅自销毁增值税专用发票存根联（6）擅自销毁增值税专用发票购置证（7）未按规定缴销增值税专用发票（8）印制增值税专用发票的单位丧失增值税专用发票（9）印制增值税专用发票的单位丧失增值税专用发票监制章（10）生产增值税专用发票防伪专用品的单位丧失发票防伪专用品（11）未按规定建立发票保管制度（12）非法携带空白增值税专用发票（13）非法邮寄空白增值税专用发票（14）非法运输空白增值税专用发票（15）非法存放空白增值税专用发票二、普通发票的保管发票保管包括空白发票保管和发票存根联保管两方面内容。空白发票是指用票单位和个人向税务机关申请印制或者购置的、未使用的发票。空白发票的保管发票保管最重要的环节，也是整个发票管理工作的一个重要方面。税务机关要全面实行发票的集中保管制度业户领回的空白重要发票，也要设立专柜进行保管税务机关及用票单位和个人都要制定专人保管空白发票的制度，领发空白支票，一律由发票管理员统一办理，其他人员不得替代，并要建立严格的发票领发制度印制和使用发票的单位及税务机关的发票专用仓库，其设计、施工和日常平安管理参照1990年4月公安部发布的《仓库防火平安管理规则》执行。如何缴销发票发票的缴销是指将从税务机关领取的发票交回税务机关查验并作废。根绝相关规定有以下情况。日常缴销用票人续购发票前，须持已使用完的发票存根、在规定期限内未使用或未使用完的发票及《发票领购簿》，向税务机关报验缴销。（一）缴销登记（二）审查办理二、税务登记变更、注销时发票的缴销用票人税务登记变更、注销时，须办理发票缴销事宜。（一）缴销登记（二）审查办理（三）缴销处理（1）税务登记变更时的缴销处理（2）税务登记注销时的缴销处理三、发票改版、换版前旧发票的缴销用票人在接到税务机关的发