2023年会计师考试审计自测与提高练习题

2023年会计师考试《审计》自测与提高练

习题

一、单项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题1分，本

题型共20分。每小题只有一个对的答案，请从每小题的备

选答案中选出一个你认为对的的答案)

(-)甲注册会计师负责对A公司2023年度财务报表进

行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师碰到下列问题,

请代为做出对的的专业判断。

1.甲注册会计师对A公司2023年的50000张销售发票

的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经

验估计大约有2.5%的发票缺少批准手续程序，在对一个由

200张销售发票组成的样本进行检查后发现其中有7张发票

缺少批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为8%,

甲注册会计师应当将抽样风险允许限度拟定为()。

A.5.5%

B.4.5%

C.3.5%

D.1%

2.为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了

一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测

试的总体应当是0。

A.应收账款账簿

B.发运凭证

C.销售发票

D.银行存款

3.甲注册会计师计划检查一个60张支票的样本，以了

解A公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在

这60张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当

Oo

A.按照样本规模为59张来评价抽样结果

B.在评价样本结果时把去失支票视为一项偏差

C.把这种丢失的支票按照其他59张的情况来对待

D.选取另一张支票并替代这张丢失的支票

4.在可容忍偏差率为7%,预计总体偏差率为5%,允许

的抽样风险为2%的情况下，假如对50个样本项目进行控制

测试发现3个项目存在偏差时，甲注册会计师

对样本测试结果评价恰当的是()。

A.修正重大错报风险评估水平，由于可容忍偏差率加

上允许的抽样风险大于预计总体偏差率

B.接受重大错报风险评估水平，由于样本的实际偏差

率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率

C.接受重大错报风险评估的样本结果，由于可容忍偏

差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率

D.修正重大错报风险评估水平，由于样本的实际偏差

率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率

(二)乙注册会计师负责对B公司2023年度财务报表进

行审计，为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务

质量控制政策和程序。请根据《业务质量控制准则》的规定,

对以下问题作出对的的判断。

5.下列有关质量控制的表述中，不恰当的是()。

A.会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识

B.会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事

务所的内部文化有重大影响

C.会计师事务所承担质量控制制度运营责任的人员必

须具有足够的经验、能力以及必要的权限以履行其责任

D.会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应

当遵守职业道德规范所规定的客观、公正和独立的原则，保

持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信

息保密

6.会计师事务所应当规定项目负责人负责组织对业务

执行实行指导、监督与复核。下列说法中错误的是()。

A.拟定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人

员复核经验较少的人员执行的工作

B.会计师事务所的政策和程序应当规定在出具报告后

完毕项目质量控制复核

C.对所有上市公司财务报表审计均应当实行项目质量

控制复核

D.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂限度和

出具不恰当报告的风险

7•根据《会计师事务所质量控制准则》的规定，会计师

事务所应当()向所有受独立性规定约束的人员获取其遵守

独立性政策和程序的书面确认函。

A.每三年

B.每次接受鉴证业务委托之前

C.每年至少一次

D.每半年至少一次

(三)丙注册会计师负责审计C公司2023年度财务报表,

在审计过程中，碰到以下问题，请代为做出对的的专业判

断。

8.C公司管理层声明书，通常由管理层中对C公司及其

财务负重要责任的人员签署。当C公司管理层拒绝提供丙注

册会计师认为必要的书面声明，且无法实行其他替代程序

获取审计证据时，丙注册会计师对的的做法是()。

A.应根据影响限度出具保存意见或否认意见的审计报

告

B.由于管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师

仍然可以出具无保存意见的审计报告

C.应当征询律师意见，并在股东大会上陈述

D.应将其视为审计范围受到限制，出具保存意见或无

法表达意见的审计报告

9•假如丙注册会计师于2023年2月26日开始对C公司

2023年度财务报表进行审计，3月16日C公司管理层签署

了财务报表，3月20日编写完毕审计报告，并于3月28日

将审计报告送交C公司，则C公司管理层声明书的口期通常

应为()。

A.2023年2月26日

B.2023年3月16日

C.2023年3月20日

D.2023年3月28日

10.当丙注册会计师认为管理层声明的事项对C公司

2023年度财务报表具有重大影响时，下列措施中不恰当的

是()。

A.从被审计单位内部或外部获取佐证证据

B.评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据

一致

C.直接将管理层声明作为形成审计结论的审计证据

D.考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项

11.C公司管理层应根据注册会计师的具体规定在管理

层声明书中就以下内容做出相应的声明，但其中表述不恰

当的是()。

A.所有重大调整事项已作调整

B.无违法、违纪、错误或舞弊现象

C.不存在未披露的重大不拟定事项

D.C公司期间所有交易均已入账

12.注册会计师规定管理层提供的书面声明可仅限于单

独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项，必要时，

注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知()。

A.管理层

B.治理层

C.股东大会

D.会计师事务所

(四)丁注册会计师负责审计D公司2023年度财务报表,

在对货币资金的审计过程中，碰到以下问题，请代为做出

对的的专业判断。

13.丁注册会计师为了证实D公司在临近12月31日签

发的支票未予入账，实行的最有效的审计程序是()。

A.审查12月31日的银行对账单

B.审查12月份的支票存根

C.审查12月31日的银行存款余额调节表

D.审查12月31日的银行存款日记账余额

14.针对D公司下列与货币资金相关的内部控制，丁注

册会计师应提出改善建议的是()。

A.银行存款收支要有合理、合法的凭据

B.每日及时记录钞票收入

C.出纳人员定期取得银行对账单，并及时编制银行存

款余额调节表，假如发现差异，立即告知主管人员

D.钞票折扣必须通过适当的审批手续

15.下列关于货币资金审计的说法中错误的是()。

A.注册会计师在实行钞票的监盘时，最佳选择在上午

上班前或下午下班时

B.注册会计师对结账日前后一段时期内钞票收支凭证

进行审计，重要的目的是为了拟定钞票收支的对的截止

C.注册会计师在审计中，应当关注是否存在质押、冻结

等对变现有限制或存在境外的款项，假如存在，要考虑是

否已做必要的调整和披露

D.注册会计师在进行银行存款函证时，应当对本期存

过款的银行进行发函，但是对于零账户或账户已经结清的

银行不用发函

（五）戊注册会计师负责审计E公司2023年度财务报表,

在对人力资源与工薪循环的审计过程中，碰到以下问题,

请代为做出对的的专业判断。

16.为了实现对工薪账项均通过恰当批准的审计目的,

注册会计师常用的交易实质性程序是0。

A.检查工薪记录中有关核准的标记

B.检查人事档案中的授权

C.将工时卡与工时记录等进行比较

D.对本期工薪费用实行分析程序

17.为了发现记录工作时间时出现错误或舞弊，E公司可

以设计的计算机控制是()。

A.使用员工智能卡，自动更新工作时间记录

B.由生产管理人员、领班人员复核并签署周度时间卡片,

批准正常工作时间和加班工作时间

C.在实现时间记录职能的电算化后，保证工时的打印

文献都通过了复核和授权

D.对员工打卡上下班进行监督以保证员工仅为其本人

打卡

18.注册会计师设计的下列应付火工薪酬的实质性程序

中，不恰当的是0。

A.检查E公司所有支付给职工的工薪、奖金、津贴和补

贴是否均根据职工提供服务的受益对象进行分派

B.检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根

据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成

本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

C.检查授予后立即可行权的以钞票结算的股份支付,

是否在授予口以承担负债的公允价值计入相关成本或费用

D.检查因自愿接受淘汰建议的职工数量、补偿标准等不

拟定而产生的预计负债（应付职工薪酬），是否按照公司会

计准则的相关规定进行披露

（六）ABC会计师事务所的己注册会计师接受委托，审计

F公司2023年度的财务报表，在销售与收款业务的审计过程

中碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。

19.己注册会计师在针对营业收入项目的截止认定设计

截止测试时，一般不选择的审计路线是（）。

A.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的

发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

B.以销售发票为起点，从资产负债表日前后若十天的

发票存根查至账簿记录与发运凭证

C.以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的

账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

D.以财务报表记录为起点，从资产负债表日前后若干

天的报表记录追查至发票存根、发运凭证和账簿记录

20.在针相应收账款和坏账准备的审计中，己注册会计

师准备实行应收账款函证程序，则该程序可以实现的目的

不涉及()。

A.资产负债表中记录的应收账款是存在的

B.所有应当记录的应收账款均已记录

C.应收账款以恰当的金额涉及在财务报表中，与之相

关的计价调整已恰当记录

D.记录的应收账款由F公司拥有或控制

二、多项选择题(本题型共6大题，20小题，每小题1

分，本题型共20分。每小题均有多个对的答案，请从每小

题的备选答案中选出你认为对的的答案。每小题所有答案选

择对的的得分;不答、错答、漏答均不得分)

(-)ABC会计师事务所接受F公司委托，审计F公司

2023年度的财务报表，己注册会计师任项目负责人，在审

计过程中，碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断。

1.己注册会计师为了解F公司及其环境，应当实行的风

险评估程序涉及。。

A.观测F公司员工正在从事的生产活动和内部控制活动

B.实地察看F公司的生产经营场合和设备

C.函证应收账款

D.询问F公司参与生成、解决或记录复杂或异常交易的

员工

2.注册会计师在评估F公司重大错报风险时，应当实行

的审计程序涉及0。

A.将辨认的风险与认定层次也许发生错报的领域相联

系

B.在了解F公司及其环境的整个过程中辨认风险，并考

虑各类交易、账户余额、列报

C.考虑辨认的风险导致财务报表发生重大错报的也许

性

D.考虑辨认的风险是否重大

3.已注册会计师应当针对评估的认定层次拟定重大错

报风险设计和实行进一步审计程序。进一步审计程序的性质

是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目

的涉及()。

A.通过实行实质性程序以拟定内部控制运营的有效性

B.通过实行控制测试以拟定内部控制运营的有效性

C.通过实行实质性程序以发现认定层次的重大错报

D.通过实行控制测试以发现认定层次的重大错报

4.己注册会计师在拟定进一步审计程序的范围时，以

下说法中对的的有()。

A.计划获取的保证限度越高，对测试结果的可靠性规

定越高，则注册会计师实行的进一步审计程序的范围越广

艮假如拟定的重要性水平越低，则注册会计师实行的

进一步审计程序的范围越广

C.假如评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据

的相关性、可靠性的规定越高，则注册会计师实行的进一步

审计程序的范围越广

D.在考虑拟定进一步审计程序的范围时，使用计算机

辅助审计技术具有积极的作用

(二)庚注册会计师负责对G公司2023年度财务报表进

行审计，庚注册会计师碰到下列有关辨认和评估舞弊导致

的重大错报风险的问题，请代为做出对的的专业判断。

5.庚注册会计师在评估G公司舞弊导致的重大错报风险

时，运用其职业判断应当考虑的内容有()。

A.将辨认的风险与认定层次也许发生错报的领域相联

系

B.实行风险评估程序获取的信息”并考虑各类交易、账

户余额、列报，以辨认舞弊风险

C.辨认的风险导致财务报表发生重大错报的也许性

D.实行风险评估程序获取的信息的成木

6.庚注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊因素味

应当获取管理层对()所做出的书面声明。

A.合理保证发现可以导致财务报告产生重大错报的舞

弊

B.已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控

制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为也许对财务报表

产生重大影响的其别人员的舞弊或舞弊嫌疑

C.已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、

监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌

疑

I).已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重

大错报风险的评估结果

7.庚注册会计师为应对G公司对与收入相关的财务报表

项目做出虚假报告，应采用的下列应对审计程序有()。

A.在期末或接近期末时对G公司的一处或多处销售及发

货现场实地观测销售和发货情况，检查准备发出的货品状

况，同时实行适当的销售及存货截止测试

B.通过函证和更直接的沟通方式向G公司的顾客确证销

售协议的部分或所有条款

c.对于通过电子方式自动生成、解决、记录的销售交易

实行控制测试

D.在销售及发货现场如发现退货情形或待解决的退回

货品，观测G公司的解决与相关记录

8.下列有关庚注册会计师在运用职业判断评估G公司舞

弊导致的重大错报风险的说法中对的的有()。

A.评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼于财务报

表层次，并且要与认定层次相联系，以设计和实行进一步

审计程序

B.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应

当特别关注G公司收入确认方面的舞弊风险

C.辨认的舞弊风险的重大限度，直接关系到注册会计

师对舞弊导致的重大错报风险的评估

D.只有在辨认和评估财务报表层次的重大错报风险时,

注册会计师才应当辨认和评估舞弊导致的重大错报风险

(三)H注册会计师负责事务所内的验资业务，2023年在

执行验资业务过程中，碰到下列问题，请代为做出对的的

专业判断。

9.对于设立验资，假如出资者分次缴纳注册资本，注

册会计师应当关注全体出资者的初次出资额和出资比例是

否符合国家有关规定，一般需要关注的有()。

A.关注外商投资的有限责任公司股东的初次出资额是

否不低于其认缴出资的15%

B.关注有限责任公司全体股东的初次出资额是否不低

于公司注册资本的20%,且不低于法定的注册资本最低限额

C.关注有限责任公司全体股东的初次出资额是否不低

于公司注册资木的30%,且不低于法定的注册资木最低限额

D.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的初次出

资额是否不低于公司注册资本的20%

io.验资报告的附件中应涉及0。

A.验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收

情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表

B.验资业务约定书

C.已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收

资本变更情况明细表

D.验资事项说明

11.H注册会计师在对庚股份有限责任公司进行设立验

资时，碰到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解

除业务约定的有0。

A.庚股份有限责任公司不提供真实、合法、完整的验资

资料

B.出资者投入的知识产权价值难以拟定

C.出资者以特许经营权作价出资

D.庚股份有限责任公司与注册会计师在注册资本及实

收资本的拟定方面存在异议

(四)ABC会计师事务所的壬注册会计师作为项目负责人,

接受委托审计I公司2023年度的财务报表，采用信息技术

审计过程中碰到以下问题，请代其做出对的的专业判断。

12.信息技术一般控制涉及()方面。

A.程序变更

B.程序和数据访问

C.计算机运营

D.程序开发

13.由于电子表格可以非常容易进行修改，并也许缺少

控制活动，因此，电子表格往往面临重大固有风险和错误,

涉及()。

A.单元格范围定义不妥、单元格参考错误或电子表格链

接不妥

B.与其他系统传输数据时产生的错误

C.创建错误的公式从而生成了错误的结果

D.由错误数据录入、错误引用或其它简朴的剪贴功能导

致的错误

14.公司可以运用信息系统来创建、记录、解决和报告

各项交易，以衡量和审查公司自身的财务业绩，并连续记

录资产、负债及所有者权益。下列说法中不对的的有0。

A.创建是指公司可以采用手工或自动的方式来创建各

项交易信息

B.解决是指信息系统辨认并保存交易及事项的相关信

息

C.记录是指公司可以采用手工或自动的方式对信息系

统的数据信息进行编辑、确认、计算、衡量、估价、分析、

汇总和调整

D.报告是指公司以电子或打印的方式，编制财务报告

和其他信息，并运用上述信息来衡量和审查公司的财务业

绩及其他方面的职能

（五）ABC会计师事务所的癸注册会计师作为项目负责人,

接受委托审阅J公司2023年度1月至6月的财务报表，在

业务执行过程中碰到以下问题，请代其做出对的的专业判

断。

15.注册会计师与J公司在签订业务约定书时，与审计

业务约定书比较，下列属于其特有事项的有0。

A.业务的固有限制

B.预期提交的报告样本

C.说明没有实行审计，因此注册会计师不发表审计意

见，不能满足法律法规或第三方对审计的规定

D.业务的目的

16.注册会计师在拟定审阅程序的性质、时间和范围时,

应当考虑的因素涉及0。

A.各类交易和账户余额的重要性

B.管理层的判断对特定项目的影响限度

C.以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况

D.会计信息系统

17.下列关于无法提供任何保证的审阅报告的说法中，

对的的有()。

A.在无法提供任何保证的审阅报告中，没有关于注册

会计师责任的表述

B.在无法提供任何保证的审阅报告中，没有范围段的

内容

C.在无法提供任何保证的审阅报告中，引言段的表述

是‘我们接受委托，对后附的J公司财务报表（略）进行审阅,

这些财务报表的编制是J公司管理层的责任”

D.在无法提供任何保证的审阅报告中，引言段的表述

是“我们审阅了后附的J公司财务报表（略）。这些财务报表

的编制是J公司管理层的责任”（六）H公司委托ABC会计师

事务所审计其20X9年度财务报表，事务所委派辛注册会计

师进驻H公司执行审计业务，在运用别人工作的过程中碰到

以下问题，请代为做出对的的判断。

18.注册会计师可以运用专家工作的领域有（）。

A.对艺术品、宝石等资产价值进行评估

B.保险补偿金额的计算

C.计算机软件开发的进度

D.对协议或其他法律文书的潜在重要性的解释

19.注册会计师在审计中，通常会考虑对内部审计工作

的运用，但假如存在（）情况时，注册会计师也许认为内部

审计对其实行的审计程序是没有作用，所以不会运用内部

审计。

A.内部审计活动与注册会计师审计无关

B.内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计

师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则

C.内部审计活动与注册会计师审计有关，但H公司管理

层对内部审计工作的重视限度不够

D.注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性

和工作质量存有疑虑

20.在注册会计师获取的H公司对专家的职责范围做出

规定的书面文献中，下列表述恰当的有()。

A.专家应当参与注册会计师的项目组讨论会

B.专家工作的预定用途重要是指运用专家工作结果作

为审计证据，以支持注册会计师发表的审计意见

C.专家对在执业过程中知悉的H公司的信息保密

D.专家的工作目的是注册会计师希望在专家所提交的

报告中获取的信息

三、简答题(本题型共6题，其中第1.3题每题5分，其

余各题每题4分：共26分，其中第4个简答题可以自主选

择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须所有使

用英文。对指定试题所有使用英文作答、并且答题对的的,

奖励5分)

1.天华会计师事务所长期以来重要开展对银行、保险公

司等金融机构的年报审计业务。20X9年12月初，会计师事

务所的负责人正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计

业务的独立性。下面是天华会计师事务所及注册会计师与这

些客户之间的往来情况：

(1)近年来，运用保险业务实行诈骗的案件时有发生。

针对这一情况，新华保险公司于20乂8年2月聘请天华会计

师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。该制

度实行后，新华保险公司的同类案件比上年大为减少。孙悦

注册会计师长期参与新华公司财务报表的审计业务，是上

述制度的重要设计者。

会计师事务所指派孙悦注册会计师为新华公司20X9年

度财务报表审计的项目组成员。

(2)注册会计师王涛的女儿向银行申请汽车贷款时，按

照止常的贷款程序、条件和规定由海科公司作为其贷款担保

人贷款，会计师事务所委派王涛审计海科公司20X9年度的

财务报表。

(3)刘华注册会计师近三年来一直是招商银行年度财务

报表审计业务的项目组成员。得知刘华于20X9年10月1

日举办婚礼后，招商银行行长将该行的高级轿车赠给刘华

作为婚礼礼物。

(4)为解决员工住房问题，天华会计师事务所与广大银

行经批准于20义9年初共同投资兴建了职工住宅楼，双方共

同聘请物业公司进行平常管理。天华会计师事务所正与广大

银行商议审计其20X9年度财务报表事宜。

(5)田敏注册会计师20义9年年初从华夏银行贷款10万

元购买了一辆轿车。

按贷款协议约定，田敏每月需要向华夏银行偿还贷款

2500元。由于田敏在20X9年终又购买了房屋，无力准时向

华夏银行支付借款本息。截至20义9年12月，已累计5个

月没有偿还贷款。田敏注册会计师所在会计师事务所正与华

夏银行商议审计其20X9年度财务报表事宜，并预计让田敏

注册会计师加入该鉴证小组。

规定：请根据具体情况，判断天华会计师事务所接受相

关的审计业务是否对独立性产生不利影响，并说明理由；假

如对独立性产生不利影响，请指出防范措施。

2.2023年2月15日XYZ会计师事务所接受了丙股份有

限公司(以下简称丙公司)的委托，审计其2023年度财务报

表。A.B注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前,

A.B注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观测的基础上进

行适当的抽点。观测过程中，碰到如下情况：(1)丙公司代

客户寄存一批甲材料，未单独摆放。

(2)在观测的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点

标签，据称该批产品已经出售给客户。

(3)有一批辐射性化学品，无法进行正常监盘。

⑷占存货总金额2%的购买的一批货品尚在运送途中，

至存货监盘之时还没有到达公司。

规定：分别就注册会计师碰到的情况简要说明注册会

计师应当采用的措施。

3.ABC会计师事务所的D主任会计师负责事务所的质量

控制制度，并对其承担最终责任。在工作中做出下列安排：

⑴甲注册会计师自2023年以来常年负责东方股份有限公司

(上市公司)的年报审计业务，在2023年度的审计业务中，D

主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常

了解，可以提高审计效率，所以仍然安排负责该业务，但

是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙

注册会计师进行项目质量控制复核。

(2)北方股份有限公司与D主任会计师达成协议，ABC会

计师事务所初次承担北方股份有限公司2023年度的财务报

表审计业务，假如出具的审计报告是可以被公司管理层接

受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的5家子公司的

2023年度的财务报表审计业务也交由ABC会计师事务所负责,

同时ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北

方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。

(3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公

司)2023年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现

南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及

金额巨大，于是向D主任会计师建议对该业务进行项目质量

控制复核，D主任会计师表达批准，但是由于南方股份有限

公司在业务约定书中规定必

须在2023年2月5日提交审计报告，而负责该业务项目质

量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的

审计'业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报

告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，假

如复核结果有差异的，及时的进行沟通和协调，在需要的

情况下，重新出具审计报告。

(4)0主任会计师认为对于已经完毕的业务要进行周期

性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期

检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选

取两项进行检查。

(5)0主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言,

属于是重要的管理性质的档案，可认为以后事务所评价质

量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度使用,

因此决定按照业务档案的保管期限2023作为记录的保管期

限。

假如法律法规有更高规定的，按照规定执行。

规定：根据《会计师事务所质量控制准则》，请指出以

上事项中，D注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，假

如不妥当，请提出改善建议。

4.甲公司和乙公司拟筹建ABC有限责任公司，双方约定

ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，其中甲方以

货币出资2023万元，占注册资本的40猊乙方出资3000万元,

其中以货币出资1000万元、以机器设备出资2023万元，占

注册资本的60%。双方约定的出资截止日期是2023年5月1

日，超过部分作为ABC有限责任公司对股东的负债。

2023年4月30日，甲公司、乙公司分别按协议、章程

的规定出资到位，机器设备出资办理了财产权转移手续，

机器设备经评估并经双方确认的价值为2023万元。

2023年5月8日，D会计师事务所接受委托对ABC有限

责任公司进行设立验资，经审验，D会计师事务所认为甲公

司、乙公司的出资符合协议、章程的规定。审验工作于2023

年5月15日完毕，并于当天出具了验资报告。

规定：（1）请代为编写注册资本实收情况明细表。（见表

1）⑵请代为编写验资报告。（附件、会计师事务所、注册会

计师署名盖章等不用写，只写正文即可）

5.E注册会计师负责对戊公司2023年度财务报表进行审

计。在相应收账款实行函证程序时，E注册会计师采用了概

率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：(1)E注册会计

师相应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在

错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账

户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错误的情

况下，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大。

(2)E注册会计师拟定样本规模时认为不需要考虑总体

变异性。

(3)PPS抽样需要满足总体错报率低于10%且总体规模在

2023以上的条件，这是PPS抽样使用的正态分布的规定。

(4)E注册会计师认为PPS抽样对测试应收账款的完整性

的效果更好一些。

规定：(1)针对事项⑴至(4),逐项指出E注册会计师

的做法是否对的。如不对的，简要说明理由。

(2)E注册会计师计划将PPS抽样运用于应付账款的检查,

请分析是否可行，简要说明理由。

6.对W公司2023年度财务报表进行审计时，X注册会计

师负责审计主营业务收入。X注册会计师对2023年度的主营

业务收入实行了截止测试程序，并于2023年2月15口编制

了以卜主营业务收入截止测试工作底稿。

主营业务收入截止测试（见表2）从发货单到明细账（见

表3）审计说明：（略）（从明细账到发货单方向的主营业务收

入截止测试工作底稿略）规定：请简要回答以下问题：

（1）X注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

（2）X注册会计师针对主营业务收入设计截止测试程序

时，围绕发票开具日期、记账日期和发货日期，可以设计哪

几条截止测试程序？

四、综合题（本题型共2题，其中第1题20分，第2题

14分,共34分）

1.XYZ股份有限公司（下称“XYZ公司”）是提供连锁餐

饮服务的上市公司，在全球50多个国家设立了1000多家快

餐服务店面。平常交易采用自动化信息系统C卜称“系统”）

的方式进行。自动化系统自2023年设立以来没有发生变化。

XYZ公司跨国经营，在全球的餐饮业有一定的影响。ABC会

计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2023年

度国内业务的财务报表，于2023年10月1日进驻XYZ公司

进行审计。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所

了解的XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)

从2023年度开始，XYZ公司为了扩充经营版图，在中国全国

范围内开始大规模的收购连锁餐饮公司，截至2023年12月

已经成功收购5家连锁餐饮公司，涉及100家分散全国各地

的店面，用于支付的方式为XYZ公司2023年新发行的股票。

(2)从XYZ公司成立起担任总经理甲，2023年6月与XYZ

公司解除协议，被XYZ公司的竞争对手高薪聘请。由于人员

变动和经营理念的不同，2023年10月，公司财务总监和餐

饮部部长同时辞职，转而投向甲所在的公司。

(3)由于市场竞争剧烈，XYZ公司2023年度两次下调食

品价格。同时由于部分食品半成品材料均为公司食品工厂自

制，随着全球人员工资的增长;面、蛋、油等原材料价格的

大幅度上涨，导致当年度产品成木大幅增长。

(4)XYZ公司需要将大量半成品运送到餐饮门市店，用

于加工后销售，往年采用与多家运送公司合作的方式，但

由于运送公司往往无法准时达成运送时间规定，同时运送

途中对于货品的保管也存在无法达成标准等问题，导致部

分半成品在到达餐饮门店时已经损失。故从2023年度开始,

XYZ公司设立运送部门，大量购置冰柜车，当年没有购置其

他车辆。财务部门根据会计准则的规定，采用车辆行驶的公

里数来计提折旧。财务人员预计每台冰柜车可以行驶60万

公里，2023年年末平均每台冰柜车行驶了6万公里。

(5)XYZ公司向银行申请贷款，用于食品半成品生产车

间的建设，截至2023年终，工程尚未竣工，当年没有新发

生其他贷款。

(6)2023年12月，发生了波及快餐食品业的“苏丹红”

事件，在本地政府的食品质量检查中，XYZ公司餐厅提供的

食品也被发现具有“苏丹红”，该事件被本地的新闻报纸和

电视台进行了较长事件的跟踪报道，XYZ公司在接受政府有

关部门检查的同时，也在进行自查中。

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所

获取的XYZ公司财务数据，部分内容摘录如下：(见表4)

资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所

了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下:

(1)每月末，各餐厅经理根据历史数据和近期销售情况,

通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各餐

厅上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，

生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批

准。采购部门根据通过批准的采购计戈山安排采购业务。

(2)对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自

动连续编号的请购申请，假如请购金额为10万人民币以下

由采购经理审批，超过10万元人民币的均由管理采购的副

总经理审批，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订

单(系统此时显示为“待解决”状态)，未批准的请购单标记

未批准。每口，采购部门的采购信息管理员甲随时解决系统

发来的采购订单，根据货品类别和数量，确认供应商，并

向供应商发出订单(系统此时显示为“已解决”状态)。

(3)每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表(批准

和未批准分别汇总)，财务部门应付账款记账员乙根据系统

自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。假

如采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即

在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将告

知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要通过调查，最

终结果不存在差异的，不用登记调查结果，假如无法查清

楚因素的，应付账款记账员乙需要将调查结果和不符事项

在采购信息报告中注明。

资料四：A和B注册会计师对采购与付款循环的内部控

制实行测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分

内容摘录如卜：(1)A注册会计师向餐厅经理询问采购流程，

并与其讨论如何拟定采购需求表，并形成工作底稿，通过

沟通，A注册会计师认为餐厅经理均比较了解采购流程，对

于采购需求表的拟定也比较合理。同时向采购部门相关人员

进行了询问，认为采购计划的拟定也较为合理。

(2)B注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请餐

厅经理添加了一个金额为10万元的请购单，并请副总经理

进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给

予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到餐

厅经理处。B注册会计师没有发现差异。

(3)B注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订

单、请购单的相关解决，甲负责系统信息解决，乙负责核对,

乙表达每期均按照规定进行核对，但是假如乙由于休假或

请假，则会请甲代为核对。应B注册会计师的规定，乙员工

生成了一个2023年度的采购订单、请购单核对表，B注册会

计师没有发现差异。

规定：(1)针对资料一⑴至⑹项，结合资料二，假定

不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否也许表

白存在重大错报风险。假如认为存在，请简要说明理由，并

分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。假如认

为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何

种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

(2)针对资料三⑴至⑶项，请逐项指出上述控制与何

种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格

内。

(3)针对资料三⑴至⑶项，假定不考虑其他条件，请

逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。假如存在缺陷,

请分别予以指出，并简要说明理由，提出改善建议。请将答

案直接填入相应表格内。

(4)针对资料四⑴至⑶项，假定不考虑其他条件，请

逐项指出上述测试结果是否表白相关内部控制得到有效执

行。假如表白相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明

理由。请将答案直接填入相应表格内。

2.Y公司系公开发行A股的上市公司，2023年3月27

日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完毕了

对Y公司2023年度财务报表的审计工作，Y公司2023年度

财务报告于2023年3月27日经董事会批准和管理层签署,

于同日报送证券交易所。假定注册会计师拟定的财务报表层

次的重要性水平为100万元，其他相关资料如下：

资料一：公司未经审计的2023年度财务报表部分项目

的年末余额或年度发生额如下：（见表5）