中级会计实务案例分析及解答

引言中级会计实务作为会计专业能力的核心载体，其准则应用的复杂性与实务场景的多样性，要求学习者通过案例分析深化对“准则逻辑”与“业务本质”的理解。本文选取资产减值、收入确认、合并报表、债务重组四大高频考点案例，结合《企业会计准则》（2023年修订版）及实务操作难点，拆解会计处理逻辑，输出可复用的分析框架与操作指引。案例一：固定资产减值与后续折旧的联动处理案例背景甲公司2022年1月购入一台生产设备，原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2023年末，因市场需求变化，该设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试：设备公允价值减去处置费用后的净额为55万元；设备预计未来现金流量的现值为52万元；2023年末设备已提折旧2年（2022、2023年）。准则依据与分析逻辑根据《企业会计准则第8号——资产减值》，固定资产减值测试需比较账面价值与可收回金额（可收回金额为“公允价值减处置费用净额”与“未来现金流量现值”中的较高者）。若账面价值＞可收回金额，需计提减值准备，且减值损失一经确认，后续折旧需以“减值后账面价值”为基础重新计算。步骤1：计算2023年末账面价值年折旧额=100万÷5=20万/年累计折旧（2年）=20万×2=40万账面价值=原值-累计折旧=100万-40万=60万步骤2：确定可收回金额可收回金额取“公允价值减处置费用净额（55万）”与“未来现金流量现值（52万）”的较高者，即55万元。步骤3：判断是否减值及减值金额账面价值（60万）＞可收回金额（55万），需计提减值准备：减值损失=60万-55万=5万步骤4：减值后折旧的重新计算减值后账面价值=55万（可收回金额即为减值后账面价值）剩余使用年限=5年-2年=3年新年折旧额=55万÷3≈18.33万/年（保留两位小数）会计处理（分录）1.2023年末计提减值准备：借：资产减值损失50,000贷：固定资产减值准备50,0002.2024年及以后年度计提折旧：借：制造费用（或管理费用等）183,333.33贷：累计折旧183,333.33实务提示减值测试需同时考虑“公允价值减处置费用”和“未来现金流量现值”，不可仅依据单一指标；减值后折旧基数的调整属于会计估计变更，需在附注中披露变更原因及影响；固定资产减值损失不得转回，与存货跌价准备的转回规则存在本质区别。案例二：定制化服务的收入确认（时段法VS时点法）案例背景乙公司与客户签订一项定制软件开发合同，合同总价款120万元，工期10个月（2023年7月-2024年4月）。合同约定：客户在每月末验收当月开发成果，验收通过后支付12万元（共10期）；若乙公司终止合同，需退还已收款项并赔偿损失；若客户终止，需支付全部剩余款项。准则依据与分析逻辑根据《企业会计准则第14号——收入》，判断履约义务是否属于某一时段内履行，需满足以下任一条件：1.客户在企业履约的同时取得并消耗履约带来的经济利益；2.客户能控制企业履约过程中的在建商品；3.履约产出的商品具有不可替代用途，且企业具有“就累计至今已完成的履约部分收取款项”的权利。条件分析（针对本案例）条件1：软件开发服务具有连续性，客户每月验收后可使用当月成果（如测试版、模块功能），符合“取得并消耗经济利益”；条件3：定制软件专为客户设计（不可替代用途），且合同约定“客户终止需支付全部剩余款项”，说明乙公司有权就已完成部分收款。收入确认方法与计量因满足“时段法”条件，乙公司应按履约进度确认收入。实务中常用“投入法”（如投入的工时、成本占预计总成本的比例）计量进度。假设乙公司预计总成本为80万元，2023年7-12月累计投入成本48万元（其中7月投入8万元，8-12月每月投入8万元）。步骤1：计算2023年履约进度履约进度=累计投入成本÷预计总成本=48万÷80万=60%步骤2：确认2023年收入与成本2023年应确认收入=合同总价款×履约进度=120万×60%=72万2023年应确认成本=累计投入成本=48万（或用“预计总成本×进度”，结果一致）会计处理（分录）1.每月投入成本时（以7月为例）：借：合同履约成本80,000贷：应付职工薪酬（等）80,0002.每月末确认收入（以7月为例，进度=8万/80万=10%）：收入=120万×10%=12万借：应收账款120,000贷：主营业务收入120,000同时结转成本：借：主营业务成本80,000贷：合同履约成本80,000（注：8-12月分录逻辑同上，累计至12月时，收入累计72万，成本累计48万。）实务提示若采用“产出法”（如验收的功能模块数量），需确保产出指标能可靠计量履约进度；合同中“收款权利”的约定需明确（如客户违约需支付已履约部分对价），否则可能不满足“时段法”条件；需定期复核“预计总成本”，若发生重大变化（如需求变更导致成本增加），应调整履约进度并追溯调整收入（属于会计估计变更，采用未来适用法）。案例三：母子公司内部存货交易的合并抵消案例背景2023年，母公司（A公司）向子公司（B公司）销售一批存货，售价100万元（不含税），成本80万元。B公司当年对外销售该批存货的60%，售价72万元；剩余40%（成本40万元，A公司账面成本32万元）留存至年末。A、B公司所得税税率均为25%。准则依据与分析逻辑根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，内部存货交易需抵消未实现内部损益（即未对外销售部分的利润），同时考虑所得税影响（因合并报表中存货账面价值与计税基础存在差异，需确认递延所得税资产/负债）。步骤1：抵消内部销售收入与成本内部销售收入（A公司的收入）和内部销售成本（A公司的成本、B公司的成本）需全额抵消：抵消分录：借：营业收入1,000,000贷：营业成本1,000,000步骤2：抵消未实现内部损益（留存存货部分）未实现内部损益=（售价-成本）×未销售比例=（100万-80万）×40%=8万需抵消存货中包含的未实现损益，同时调整营业成本（或存货）：抵消分录：借：营业成本80,000贷：存货80,000步骤3：所得税影响的处理合并报表中，存货的账面价值=B公司账面成本40万-未实现损益8万=32万（即A公司原成本）存货的计税基础=B公司账面成本40万（税法按B公司购入价计税）账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异8万，需确认递延所得税资产：递延所得税资产=8万×25%=2万抵消分录：借：递延所得税资产20,000贷：所得税费用20,000合并抵消分录汇总1.抵消内部收入成本：借：营业收入1,000,000贷：营业成本1,000,0002.抵消未实现损益：借：营业成本80,000贷：存货80,0003.确认递延所得税资产：借：递延所得税资产20,000贷：所得税费用20,000实务提示若次年B公司将留存存货对外销售，需反向抵消原未实现损益（即调增营业成本，同时转回递延所得税资产）；内部交易抵消需区分“顺流交易”（母公司售予子公司）和“逆流交易”（子公司售予母公司），逆流交易还需抵消少数股东权益的影响；合并报表中，存货的计税基础始终以子公司购入价为准，账面价值以集团内部成本为准，差异源于未实现损益的抵消。案例四：以固定资产清偿债务的债务重组案例背景丙公司欠丁公司货款200万元（含税），因财务困难，双方于2023年12月达成债务重组协议：丙公司以一台生产设备清偿债务。设备情况：原值150万元，已提折旧50万元，账面价值100万元；公允价值120万元（不含税，增值税税率13%）；丙公司为增值税一般纳税人，丁公司为增值税一般纳税人。准则依据与分析逻辑根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债务人以非金融资产（固定资产）清偿债务，需将“所清偿债务账面价值”与“转让资产账面价值+相关税费（不含增值税）”的差额，计入其他收益（债务重组收益）；同时，转让资产需按“处置非流动资产”处理，确认资产处置损益（公允价值与账面价值的差额）。债务人（丙公司）的会计处理1.计算资产处置损益：资产处置损益=公允价值-账面价值=120万-100万=20万2.计算债务重组收益：债务账面价值=200万转让资产含税公允价值=120万×(1+13%)=135.6万债务重组收益=200万-135.6万=64.4万债权人（丁公司）的会计处理债权人受让非金融资产（固定资产），应以“放弃债权的公允价值”作为受让资产的入账价值。放弃债权的公允价值=债务账面价值-受让资产含税公允价值=200万-135.6万=64.4万（该差额计入投资收益）。会计处理（分录）债务人（丙公司）：借：应付账款——丁公司2,000,000累计折旧500,000贷：固定资产1,500,000应交税费——应交增值税（销项税额）156,000资产处置损益200,000（1,200,000-1,000,000）其他收益——债务重组收益644,000（2,000,000-1,200,000×1.13）债权人（丁公司）：借：固定资产1,200,000应交税费——应交增值税（进项税额）156,000投资收益644,000贷：应收账款——丙公司2,000,000实务提示债务人需区分“资产处置损益”（资产公允价值与账面价值的差额）和“债务重组收益”（债务账面价值与转让资产含税公允价值的差额）；债权人受让资产的入账价值以“放弃债权的公允价值”为基础，而非债务账面价值或资产账面价值；若债务重组涉及“修改其他债务条件”（如延长还款期、减免利息），需按“未来现金流量现值”与原债务账面价值的差额确认重组损益。总结：案例分析的“三维”价值1.准则