资产的抵销分录

会计实操文库1/1记账实操-资产的抵销分录制造业资产抵销分录全解析一、核心逻辑：按“抵销场景”分类，聚焦“资产与对应科目对冲平衡”资产抵销分录的核心是“同类或关联资产/负债的对冲核销”，需基于交易性质（内部交易/债务重组/资产处置等）明确抵销范围，核心原则如下：抵销场景核心特征分录核心维度凭证依据内部交易抵销集团内母子/子公司间资产交易，需抵销未实现损益与往来余额交易类型、未实现损益、往来科目内部交易合同、对账确认单、合并报表底稿债务重组抵销以资产清偿债务，抵销债权与用于抵债的资产，差额计入损益债权金额、抵债资产账面价值、公允价值债务重组协议、资产评估报告资产置换抵销非货币性资产交换，抵销换出资产与换入资产，差额补价或计入损益换出/换入资产价值、补价金额资产置换协议、公允价值鉴证报告往来款项抵销同一主体内债权债务对冲，如应收账款与应付账款抵销债权债务金额、对账确认文件往来对账函、抵销协议共性要点抵销需基于真实交易或准则规定（如合并报表准则），禁止无依据的资产虚减；涉及损益的需准确区分“资产处置损益”“投资收益”等科目--二、第一模块：内部交易资产抵销（合并报表场景，12个）（一）内部存货交易抵销（6个）抵销当期内部购进存货未实现利润（母公司售给子公司）借：营业收入——内部交易收入（母公司售价）贷：营业成本——内部交易成本（母公司成本）存货——未实现内部销售利润（售价-成本）抵销当期内部购进存货已实现利润（子公司对外销售）借：营业收入——内部交易收入（母公司售价）贷：营业成本——内部交易成本（母公司售价）抵销以前年度内部存货未实现利润（本年未销售）借：年初未分配利润（以前年度未实现利润）贷：存货——未实现内部销售利润抵销以前年度内部存货未实现利润（本年产销）借：年初未分配利润（以前年度未实现利润）贷：营业成本——内部交易成本内部存货跌价准备抵销（计提金额≤未实现利润）借：存货——存货跌价准备（子公司计提金额）贷：资产减值损失/年初未分配利润内部存货跌价准备抵销（计提金额＞未实现利润）借：存货——存货跌价准备（未实现利润金额）贷：资产减值损失/年初未分配利润（二）内部固定资产交易抵销（6个）抵销当期内部购进固定资产未实现利润（母公司售给子公司）借：营业收入——内部交易收入（母公司售价）贷：营业成本——内部交易成本（母公司成本）固定资产——原价（未实现利润）抵销当期多计提的折旧（基于未实现利润）借：固定资产——累计折旧（多提折旧额）贷：制造费用/管理费用——折旧费抵销以前年度内部固定资产未实现利润借：年初未分配利润（未实现利润）贷：固定资产——原价抵销以前年度多计提的折旧借：固定资产——累计折旧（累计多提金额）贷：年初未分配利润内部固定资产处置（报废）时抵销借：年初未分配利润（剩余未实现利润）贷：营业外支出——处置损失借：固定资产——累计折旧（累计多提折旧）贷：年初未分配利润内部固定资产处置（出售）时抵销借：年初未分配利润（剩余未实现利润）贷：资产处置损益借：固定资产——累计折旧（累计多提折旧）贷：年初未分配利润三、第二模块：债务重组资产抵销（清偿债务场景，10个）（一）以金融资产清偿债务（4个）债务人以交易性金融资产抵债（账面价值＜公允价值）借：应付账款——×债权人（账面余额）贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益（公允价值-账面价值）其他收益——债务重组收益（应付余额-公允价值）债务人以交易性金融资产抵债（账面价值＞公允价值）借：应付账款——×债权人（账面余额）投资收益（账面价值-公允价值）贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动其他收益——债务重组收益（应付余额-公允价值）债权人受让交易性金融资产（公允价值计量）借：交易性金融资产——成本（公允价值）坏账准备（已计提金额）投资收益（债权账面余额-公允价值-坏账准备）贷：应收账款——×债务人（账面余额）债权人受让交易性金融资产（含补价，收到补价）借：交易性金融资产——成本（公允价值）银行存款（补价金额）坏账准备投资收益（差额损失）贷：应收账款——×债务人投资收益（差额收益）（二）以非金融资产清偿债务（6个）债务人以存货抵债（制造业高频）借：应付账款——×债权人（账面余额）贷：库存商品——×产品（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）其他收益——债务重组收益（应付余额-存货公允价值-销项税额）债务人以固定资产抵债（机器设备）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产——×设备借：应付账款——×债权人（账面余额）贷：固定资产清理（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）其他收益——债务重组收益（差额）借：固定资产清理（公允价值-账面价值）贷：资产处置损益——处置非流动资产利得债务人以无形资产抵债借：应付账款——×债权人（账面余额）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面原值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（公允价值-账面价值-税额）其他收益——债务重组收益（差额）债权人受让存货（作为原材料）借：原材料——×材料（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备投资收益（债权余额-公允价值-税额-坏账准备）贷：应收账款——×债务人债权人受让固定资产（生产设备）借：固定资产——×设备（公允价值+相关税费）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备投资收益（差额损失）贷：应收账款——×债务人银行存款（相关税费）投资收益（差额收益）债权人受让无形资产（专利权）借：无形资产——专利权（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备贷：应收账款——×债务人投资收益（差额，可能在借方）四、第三模块：资产置换抵销（非货币性资产交换场景，8个）（一）具有商业实质的置换（公允价值计量，6个）以存货换存货（等价交换，无补价）借：原材料——×材料（换入公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入——×产品（换出公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品——×产品以固定资产换无形资产（支付补价）借：无形资产——×专利权（换入公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产——×设备（账面原值）银行存款（补价金额）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（换出公允价值-账面价值-税额）以无形资产换固定资产（收到补价）借：固定资产——×设备（换入公允价值）银行存款（补价金额）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面原值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（换出公允价值-账面价值-税额）以交易性金融资产换存货借：原材料——×材料（换入公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）交易性金融资产——公允价值变动（或借方）贷：交易性金融资产——成本投资收益（换出公允价值-账面价值）以存货换投资性房地产借：投资性房地产（换入公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品置换中换出资产发生减值（公允价值＜账面价值）借：原材料——×材料（换入公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）资产处置损益（换出账面价值-公允价值）贷：固定资产清理（换出账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）（二）不具有商业实质的置换（账面价值计量，2个）以固定资产换固定资产（无补价）借：固定资产——×设备（换入，换出账面价值+税额-进项税）累计折旧（换出）固定资产减值准备（换出）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定资产——×设备（换出账面原值）应交税费——应交增值税（销项税额）以存货换存货（含补价，支付补价）借：原材料——×材料（换出账面价值+补价+销项税-进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存商品——×产品（换出账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（补价金额）五、第四模块：往来款项与资产对冲（日常核算场景，8个）（一）同一主体债权债务抵销（4个）应收账款与应付账款抵销（经对方确认）借：应付账款——×单位贷：应收账款——×单位其他应收款与其他应付款抵销借：其他应付款——×单位/个人贷：其他应收款——×单位/个人预付账款与预收账款抵销借：预收账款——×单位贷：预付账款——×单位应收票据与应付票据抵销（背书转让抵销）借：应付票据——×单位贷：应收票据——×单位（二）资产与往来款对冲（4个）用应收账款抵销应付账款（三方协议）借：应付账款——A单位贷：应收账款——B单位（经A、B、本单位三方确认）用存货抵减应收账款（债务方无力付款）借：库存商品——抵债商品（双方确认价值）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备（已计提）投资收益（差额损失）贷：应收账款——×债务人投资收益（差额收益）用固定资产抵减其他应付款借：其他应付款——×单位累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产——×设备应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额）用银行存款抵销多收款项（预收转应收）借：预收账款——×客户（多收金额）贷：银行存款六、第五模块：特殊资产抵销（准则规定场景，6个）（一）金融资产与负债抵销（3个）金融资产与金融负债抵销（符合终止确认条件）借：应付债券——面值应付债券——应计利息贷：债权投资——成本债权投资——应计利息投资收益（差额，可能在借方）衍生金融工具抵销（如远期合约对冲）借：衍生工具——×合约（负债方）贷：衍生工具——×合约（资产方）投资收益（差额）套期工具与被套期项目抵销（公允价值套期）借：被套期项目——×资产套期工具——×衍生工具（或贷方）贷：公允价值变动损益（或借方）（二）资产减值与转回抵销（3个）存货跌价准备转回（可变现净值回升）借：存货跌价准备贷：资产减值损失——存货跌价损失固定资产减值准备与资产处置抵销（处置已减值资产）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产——×设备借：银行存款（处置收入）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额）坏账准备与应收账款抵销（实际发生坏账）借：坏账准备贷：应收账款——×客户七、资产抵销分录避坑指南与衔接台账（一）核心避坑要点内部交易抵销遗漏跨期调整错误：仅抵销当期内部存货交易，未处理以前年度未实现利润；正确：跨年未销售的内部存货，需通过“年初未分配利润”抵销以前年度损益，本年销售的结转至“营业成本”。债务重组损益核算错误错误：将债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额计入“其他收益”；正确：该差额计入“资产处置损益”，仅债务账面价值与抵债资产公允价值的差额计入“其他收益——债务重组收益”。非货币性资产交换计量基础混淆错误：具有商业实质的置换仍按账面价值计量；正确：满足“未来现金流量显著不同”或“公允价值能可靠计量”时，必须按公允价值计量，否则用账面价值。无依据抵销往来款项错误：未经对方确认直接抵销债权债务；正确：需取得双方签字的《往来对账函》或《抵销协议》，禁止单方面抵销。资产抵销与减值计提冲突错误：抵销已计提减值的资产时，未转销减值准备；正确：抵销前需