2025年高级会计师高级会计资格考试《高级会计实务》真题及答案

2025年高级会计师高级会计资格考试《高级会计实务》练习题及答案一、案例分析题（本类题共9题，总分100分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；凡要求说明理由的，必须结合准则条文或监管规定作答。答案中的金额单位以万元表示，保留两位小数）【资料一】甲公司为A股上市制造企业，2024年度发生以下与股权激励相关的交易或事项：（1）2024年1月1日，甲公司向200名中层管理人员每人授予1万份股票期权，行权价18元/股，授予日公允价值7.2元/份，服务期3年，业绩条件为2024—2026三年平均扣非后ROE不低于12%。（2）2024年7月1日，因市场环境变化，甲公司将行权价下调至15元/股，并延长服务期至2027年12月31日，修改日每份期权公允价值为8.5元。（3）2024年12月31日，甲公司预计三年平均ROE可达13%，但当年实际仅10.5%；同时有20名激励对象离职，预计三年累计离职率10%。（4）2025年4月20日，甲公司发布2024年报，同日董事会批准发放现金股利0.8元/股。（5）2025年6月30日，甲公司回购库存股300万股，回购均价20元/股，拟用于后续行权。要求：1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》，判断2024年7月1日甲公司下调行权价并延长等待期是否属于“有利修改”，并说明理由；若属于，计算2024年度应确认的费用增加额。2.编制甲公司2024年12月31日与该股票期权相关的会计分录。3.假定2025年甲公司最终未能满足ROE条件，2027年12月31日所有期权作废，请编制期权作废当日的会计分录，并说明对资本公积的影响。【答案】1.属于有利修改。理由：下调行权价使激励对象获得额外经济利得，延长等待期并未取消原授予，且修改日公允价值8.5元＞原公允价值7.2元，满足“增加所授予权益工具公允价值”的条件。原授予日权益工具公允价值总额=200×1×7.2=1440万元修改日增量公允价值=200×1×(8.5−7.2)=260万元等待期调整后剩余月份=42个月（2024.7.1—2027.12.31）2024年应摊销新增费用=260×6/42=37.14万元同时，原费用在等待期内按直线法摊销，2024年应摊=1440×（1−10%）×12/36=432万元2024年合计确认费用=432+37.14=469.14万元2.2024年12月31日会计分录：借：管理费用469.14贷：资本公积——其他资本公积469.143.2027年12月31日期权作废：借：资本公积——其他资本公积1440贷：未分配利润1440对资本公积影响为减少1440万元，但不影响股本和股本溢价，因未实际行权。【资料二】乙集团系大型综合投资控股公司，2024年发生以下企业合并事项：（1）2024年3月31日，乙集团以现金35亿元收购丙公司80%股权，购买日丙公司可辨认净资产公允价值40亿元，账面价值32亿元，差额主要为一项管理软件，剩余使用年限5年，无残值。（2）收购协议约定，若丙公司2024—2025两年累计净利润不低于12亿元，乙集团将按累计净利润超过部分的20%向原股东支付或有对价，上限3亿元。2024年末，乙集团预计两年累计净利润14亿元，折现率8%。（3）2024年12月31日，丙公司实现净利润5.5亿元，管理软件的可收回金额6亿元，低于账面价值7亿元。（4）2025年4月1日，乙集团将丙公司20%股权出售给外部投资者，取得价款10亿元，剩余60%股权仍具有控制。要求：1.计算乙集团2024年3月31日合并报表中应确认的商誉金额，并说明或有对价初始确认原则。2.编制2024年12月31日合并报表中与管理软件减值相关的调整分录。3.判断2025年4月1日处置20%股权是否构成“在不丧失控制权情况下部分处置子公司股权”，并计算应计入资本公积的金额。【答案】1.商誉=35−40×80%=3亿元或有对价属于金融负债，按公允价值初始确认，金额=(14−12)×20%=0.4亿元，按8%折现率折现至2024年3月31日现值=0.4/(1+8%)^1.5=0.34亿元合并日调整分录：借：商誉0.34贷：预计负债0.342.管理软件账面价值7亿元，可收回金额6亿元，减值1亿元，合并层面调整：借：资产减值损失1贷：无形资产1同时，抵销少数股东份额：少数股东损益=1×20%=0.2亿元借：少数股东权益0.2贷：少数股东损益0.23.不构成丧失控制权，属于权益性交易。处置价款10亿元与对应净资产份额差额计入资本公积。2025年4月1日丙公司自购买日持续计算的可辨认净资产=40+5.5−1（减值）+0.4（或有对价公允价值变动）=44.9亿元20%对应净资产=44.9×20%=8.98亿元应计入资本公积=10−8.98=1.02亿元【资料三】丁公司为科创板上市生物医药企业，2024年度发生以下研发支出：（1）2024年1—6月，发生临床前研究支出0.8亿元，均费用化；7月进入Ⅰ期临床，至12月发生支出1.2亿元，其中0.3亿元符合资本化条件。（2）2024年7月1日，丁公司收到政府补助1亿元，用于补偿Ⅰ期临床后续支出，补助文件要求若项目失败需全额退回。（3）2024年12月31日，丁公司判断该在研项目技术可行性仍存重大不确定性，决定终止Ⅰ期临床，已资本化0.3亿元全部转入当期损益；政府补助需退回。要求：1.编制2024年7月1日收到政府补助的会计分录，并说明后续计量方法。2.编制2024年12月31日终止研发及退回政府补助的会计分录。3.假定2025年3月15日，丁公司与主管部门签订补充协议，仅退回0.7亿元，剩余0.3亿元无需退回，请编制2025年3月15日的会计分录，并说明对2025年损益的影响。【答案】1.2024年7月1日：借：银行存款1贷：递延收益1后续计量：与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定用途前，分期确认收益；本题补助与费用配套，故在相关费用发生时冲减研发费用。2.2024年12月31日：借：研发支出——费用化支出0.3贷：研发支出——资本化支出0.3借：递延收益1贷：其他应付款13.2025年3月15日：借：其他应付款1贷：银行存款0.7贷：营业外收入0.3对2025年损益影响为增加营业外收入0.3亿元。【资料四】戊公司为境外注册、在港上市的红筹企业，记账本位币为美元。2024年发生以下外币交易：（1）2024年2月1日，戊公司自欧洲银行借入欧元长期借款5000万欧元，期限3年，年利率3%，每半年付息，本金到期一次还本。（2）2024年6月1日，戊公司向境内子公司销售医疗设备，合同价人民币6亿元，信用期6个月，未进行套期。（3）2024年12月31日，汇率如下：1美元=7.10元人民币，1欧元=7.80元人民币，1欧元=1.10美元。（4）戊公司采用“外币交易初始确认即期汇率，期末货币性项目按期末汇率调整，差额计入当期损益”的会计政策。要求：1.计算2024年12月31日戊公司个别报表中因欧元借款产生的汇兑差额，并说明列报项目。2.计算2024年度因人民币应收账款产生的汇兑差额，并编制合并报表中抵销未实现内部交易损益的简化分录（不考虑税费）。3.假定2025年2月1日戊公司签订远期外汇合约，约定2026年2月1日按1欧元=1.12美元卖出5000万欧元，请说明该远期合约2025年2月1日的初始确认金额，并判断后续计量类别。【答案】1.2024年2月1日借款本金5000万欧元，按即期汇率1欧元=1.08美元折算为5400万美元；2024年12月31日汇率为1欧元=1.10美元，本金折算为5500万美元，产生汇兑损失100万美元，计入财务费用。2.2024年6月1日应收账款6亿元人民币，按即期汇率1美元=7.20元人民币折算为0.833亿美元；2024年12月31日汇率7.10，折算为0.845亿美元，产生汇兑收益0.012亿美元，计入财务费用。合并报表抵销内部交易：借：营业收入0.833贷：营业成本0.700（假设成本700万元美元）贷：应收账款0.833借：应收账款0.012贷：财务费用0.0123.远期合约初始确认金额为0，属于衍生金融工具，后续按公允价值计量且其变动计入当期损益。【资料五】己公司为国有控股上市公司，2024年度实施绿色低碳战略，发生以下事项：（1）2024年1月1日，己公司购入碳排放配额50万吨，单价45元/吨，用于2024—2025两年履约。（2）2024年度实际排放48万吨，年末配额公允价值52元/吨。（3）2025年2月，己公司预计2025年排放55万吨，计划从市场购买差额部分，2025年2月28日配额市价54元/吨。（4）根据《碳排放权交易有关会计处理规定》，碳排放配额确认为“碳排放权资产”，按历史成本计量，后续公允价值变动不计入账面价值，但需在附注披露。要求：1.编制2024年1月1日购入配额的会计分录。2.编制2024年12月31日履约48万吨的会计分录，并计算2024年损益影响。3.说明2025年2月28日尚未实际购买差额5万吨时的会计处理及披露要求。【答案】1.2024年1月1日：借：碳排放权资产2250贷：银行存款22502.2024年12月31日履约：借：营业外支出2160（48×45）贷：碳排放权资产21602024年损益影响为增加营业外支出2160万元。3.2025年2月28日尚未购买，无需账务处理，但应在附注披露：2025年缺口5万吨，预计采购成本270万元（5×54），存在重大不确定性。【资料六】庚公司为深市主板上市公司，2024年12月31日股东权益结构如下：股本10亿元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）25亿元，盈余公积3亿元，未分配利润12亿元。2025年3月20日，庚公司股东大会通过“每10股送2股并派发现金股利0.5元”的利润分配方案，股权登记日2025年4月10日，新增股份上市日2025年4月20日。要求：1.计算2025年4月20日送股完成后庚公司的股本与资本公积金额。2.假定2025年4月25日，庚公司完成向特定对象非公开发行股票2亿股，发行价12元/股，发行费用0.8亿元，请编制发行完成当日的会计分录。3.说明送股与增发对2025年基本每股收益计算的影响时点及加权股数。【答案】1.送股2亿股，按面值结转：借：未分配利润2贷：股本2送股后股本=10+2=12亿元；资本公积不变，仍为25亿元。2.2025年4月25日：借：银行存款23.2（2×12−0.8）借：资本公积——股本溢价0.8贷：股本2贷：资本公积——股本溢价223.送股视为期初已发行，加权股数增加2亿股；增发股份自4月25日起加权，2025年加权股数=12+2×8/12=13.33亿股。【资料七】辛公司为大型建筑集团，2024年1月1日中标某PPP项目，合同总价60亿元，建设期2年，运营期8年，政府方保证运营期每年可用性付费7亿元，绩效合格支付。辛公司成立项目公司SPV，持股90%，政府方持股10%。2024年发生建设成本18亿元，预计总成本45亿元。辛公司采用“混合模式”确认PPP收入。要求：1.计算2024年应确认的建设期收入，并说明会计科目。2.编制2024年12月31日SPV个别报表中与政府方预收可用性付费相关的分录（假设政府方预付1亿元）。3.说明运营期第一年收到7亿元可用性付费时，辛公司合并报表中现金流分类。【答案】1.履约进度=18/45=40%，建设期收入=60×40%=24亿元，借记“合同资产”，贷记“主营业务收入”。2.2024年12月31日：借：银行存款1贷：合同负债13.运营期收到7亿元，属于经营活动现金流入，列示“销售商品、提供劳务收到的现金”。【资料八】壬公司为沪深300成分股，2024年7月1日授予1000名员工每人1万份限制性股票，授予价6元/股，授予日公允价值18元/股，服务期3年，解锁条件为2024—2026三年EPS复合增长率不低于15%。2024年12月31日，壬公司预计无法满足解锁条件，回购并注销全部限制性股票，回购价15元/股。要求：1.编制2024年7月1日收到认股款的会计分录。2.编制2024年12月31日回购注销的会计分录，并说明对2024年损益的影响。3.若2025年12月31日条件满足，请说明已注销股份是否可恢复，并给出依据。【答案】1.2024年7月1日：借：银行存款6000贷：股本1000贷：资本公积——股本溢价5000同时就回购义务确认负债：借：库存股6000贷：其他应付款60002.2024年12月31日注销：借：其他应付款6000借：资本公积——股本溢价9000（15−6）×1000贷：库存股6000贷：银行存款15000对2024年损益无影响，因属于权益性交易。3.已注销股份不可恢复，依据《公司法》第142条，注销后股本减少，需办理工商变更，法律上已消灭。【资料九】癸公司为北交所上市高端装备制造企业，2024年度发生以下或有事项：（1）2