《税务会计》第七章

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学习工具目录资源税第一节第二节第三节土地增值税城镇土地使用税第四节学习目标

掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税的纳税人、纳税范围、税率及税收优惠

掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税应纳税额的计算

掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税的会计处理

掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税的纳税申报一资源税概述二资源税应纳税额的计算三资源税的会计处理第一节资源税四资源税的纳税申报一、资源税概述

资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收的一种流转税。资源税的开征，有利于合理开采和充分利用自然资源，促进企业节能减排，加快生态文明建设，形成健康、适度的消费观念和消费行为，构建人与自然的和谐环境等。（一）资源税纳税人、扣缴义务人资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人。一、资源税概述

（二）资源税的征税范围1原油。开采的天然原油征税，人造石油不征税。2天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税。3煤炭。原煤和以未税原煤加工的洗选煤征税。4其他非金属矿原矿。包括原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。5黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6有色金属矿原矿。是指黑色金属矿原矿以外的其他有色金属矿原矿。我国目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：7盐，包括固体盐和液体盐。一、资源税概述

（三）资源税税率资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。具体的税目、税率如表7-1所示。序号税目征税对象税率幅度1原油原油6%2天然气

6%3煤炭原煤2%～10%4金属矿轻稀土精矿11.5%（内蒙古）、9.5%（四川）、7.5%（山东）5中重稀土精矿27%6钨精矿6.5%7铁矿精矿1%～6%8金矿金锭1%～4%9铜矿精矿2%～8%10铝土矿原矿3%～9%11铅锌矿精矿2%～6%12镍矿精矿2%～6%13锡矿精矿2%～6%14未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿税率不超过20%表7-1资源税税目税率（幅度）表一、资源税概述

（三）资源税税率表7-1（续）一、资源税概述

序号税目征税对象税率幅度15非金属矿石墨精矿3%～10%16硅藻土精矿1%～6%17高岭土原矿1%～6%18萤石精矿1%～6%19石灰石原矿1%～6%20硫铁矿精矿1%～6%21磷矿原矿3%～8%22氯化钾精矿3%～8%23硫酸钾精矿6%～12%24井矿盐氯化钠初级产品1%～6%25湖盐氯化钠初级产品1%～6%26提取地下卤水晒制的盐氯化钠初级产品3%～15%27煤层（成）气原矿1%～2%28粘土、砂石原矿每吨或立方米0.1元～5元29未列举名称的其他非金属矿产品原矿或精矿从量税率每吨或立方米不超过30元；从价税率不超过20%30海盐氯化钠初级产品1%～5%（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）铁矿石资源税减按40%征收资源税。（4）尾矿再利用的，不再征收资源税。（5）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。（6）低丰度油气田开采油气资源税暂减征20%。（四）资源税税收优惠一、资源税概述

（7）深水油气田开采油气的资源税减征30%。（8）对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。（9）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。（10）进口的矿产品和盐不征收资源税；出口应税产品不免征或退还已纳资源税。（11）国务院规定的其他减税、免税项目。（四）资源税税收优惠一、资源税概述

二、资源税应纳税额的计算

（一）资源税的计税依据1．销售额的认定销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税和运杂费用。2．销售量的认定销售量包括纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量，纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。3．计征方式对资源税税目、税率（幅度）表中列举名称的各种资源品目和未列举名称的其他金属矿产品实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、金锭、氯化钠初级产品的销售额。（二）资源税应纳税额的计算1．从价定率计税（1）根据应税产品的销售额和规定的比例税率可以计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率（2）原矿销售额换算为精矿销售额。以精矿为征税对象的税目，如果销售原矿，在计算应纳资源税时，应将原矿销售额换算为精矿销售额。精矿销售额＝原矿销售额×换算比换算比＝精矿单位售价÷（原矿单位售价×选矿比）选矿比＝精矿数量÷加工精矿耗用的原矿数量

二、资源税应纳税额的计算

（二）资源税应纳税额的计算（3）精矿销售额换算为原矿销售额。以原矿为征税对象的税目，如果销售精矿，在计算应纳资源税时，应将精矿销售额换算为原矿销售额。原矿销售额＝精矿销售额×折算率折算率＝（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价选矿比＝精矿数量÷加工精矿耗用的原矿数量

二、资源税应纳税额的计算

2．从量定额计税对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。从量计征资源税的，其应纳税额的计算公式如下：应纳税额＝应税产品销售数量×适用定额税率（单位税额）

三、资源税的会计处理（一）账户设置

资源税纳税义务人开采或者生产并销售应税产品，应依据税法的规定，应当计算和缴纳资源税。为了反映和监督资源税额的计算和缴纳过程，纳税人应设置“应交税费——应交资源税”账户，贷方登记本期应缴纳的资源税额，借方登记企业实际缴纳或抵扣的资源税额，贷方余额表示企业应缴纳而未缴的资源税额。（二）资源税会计处理（1）企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税额时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。缴纳税款时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（2）企业自产自用或自采自用应税产品的资源税应作为该产品成本的一部分。因为资源税作为一种价内税，包含在产品生产的原材料成本之中。因此，计算缴纳应纳资源税时，应借记“生产成本”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

三、资源税的会计处理（4）企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目；按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（3）纳税人外购的液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目；按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目；按应支付的全部价款，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

三、资源税的会计处理（二）资源税会计处理（一）资源税的纳税地点和纳税期限按照税法规定，纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。纳税期限是纳税人发生纳税义务时缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。四、资源税的纳税申报

（二）资源税的纳税申报资源税纳税需填写“资源税纳税申报表”。具体格式如教材中表7-2、表7-3、表7-4所示。资源税的纳税申报四、资源税的纳税申报

一土地增值税概述二土地增值税应纳税额的计算三土地增值税的会计处理第二节土地增值税四土地增值税的纳税申报一、土地增值税概述

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。我国现行土地增值税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的、自1994年1月1日起施行并于2011年1月8日修订的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》）。（一）土地增值税纳税人土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。概括地说，不论法人与自然人、不分经济性质、不论内资与外资、不分部门与单位，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。（二）账簿、凭证管理制度转让国有土地使用权。这里所说的“国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。1地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。这里所说的“地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。2（二）土地增值税的征收范围根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，土地增值税的征税范围包括：一、土地增值税概述

准确界定土地增值税的征税范围十分重要。在实际工作中，可以通过以下几条标准来判定：（1）转让的土地使用权必须是国家所有（2）土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权必须发生转让（3）必须取得转让收入（二）土地增值税的征收范围一、土地增值税概述

（二）账簿、凭证管理制度（三）土地增值税税率土地增值税实行四级超率累进税率，税率如表7-5所示。级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%（含）的部分3002超过50%～100%（含）的部分4053超过100%～200%（含）的部分50154超过200%的部分6035一、土地增值税概述

表7-5土地增值税四级超率累进税率表（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。（2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。（3）个人销售住房暂免征收土地增值税。（四）土地增值税税收优惠一、土地增值税概述

（4）居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税。（5）以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地第，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。（四）土地增值税税收优惠一、土地增值税概述

二、土地增值税应纳税额的计算

（一）土地增值税的计税依据1．转让房地产所取得的收入（1）货币收入（2）实物收入（3）其他收入土地增值税以土地增值额为计税依据，是纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，即：增值额＝转让房地产所取得的收入－准予扣除项目金额（3）房地产开发费用（4）旧房及建筑物的评估价格（5）与转让房地产有关的税金（6）财政部规定的其他扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本2．准予扣除项目二、土地增值税应纳税额的计算

（一）土地增值税的计税依据（二）土地增值税应纳税额的计算（1）增值额未超过扣除项目金额50%土地增值税税额＝增值额×30%（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%土地增值税税额＝增值额×50%－扣除项目金额×15%（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%土地增值税税额＝增值额×40%－扣除项目金额×5%（4）增值额超过扣除项目金额200%土地增值税金额＝增值额×60%－扣除项目金额×35%具体公式土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税的计算公式为：

应纳税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）公式中的5%、15%、35%分别为二、三、四级的速算扣除数。二、土地增值税应纳税额的计算

3房地产开发企业是指主要经营房地产买卖业务的企业。对这类企业来说，房地产开发是企业的主要经营业务，土地增值税是为取得当期营业收入而支付的费用。在计提土地增值税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。三、土地增值税的会计处理

（一）房地产开发企业的土地增值税的会计处理兼营房地产业务企业的土地增值税会计核算1兼营房地产业务的企业，取得房地产转让收入时，记入“其他业务收入”账户，同理，应缴纳的土地增值税也应作为为取得当期收入而发生的费用，企业计提应缴纳的土地增值税时，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际缴纳时，应借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。转让自用房地产土地增值税的会计核算2自用房地产在取得时，会计应列为固定资产管理，记入“固定资产”账户，转让时应通过“固定资产清理”账户进行核算。计算转让房地产缴纳的土地增值税时，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目进行核算。（二）非房地产企业转让或销售房地产缴纳土地增值税的会计处理三、土地增值税的会计处理

土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。所称的房地产所在地，是指房地产的坐落地。纳税人转让房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。土地增值税纳税需填报“土地增值税纳税申报表”，其中部分报表如教材中表7-6和表7-7所示。四、土地增值税的纳税申报

（一）土地增值税的纳税地点和纳税期限（二）土地增值税的纳税申报一城镇土地使用税概述二城镇土地使用税应纳税额的计算三城镇土地使用税的会计处理第三节城镇土地使用税四城镇土地使用税的纳税申报城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。我国现行城镇土地使用税的基本规范，是1988年9月27日国务院颁布的、自1988年11月1日起施行并于2013年12月4日第三次修订的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（以下简称《城镇土地使用税暂行条例》）。一、城镇土地使用税概述

城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。

所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

国家对城镇土地使用税的纳税人，根据用地者的不同情况分别确定。（一）城镇土地使用税的纳税人拥有土地使用权的单位和个人为纳税人。拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税人。土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人。土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。1234一、城镇土地使用税概述

（二）城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如表7-8所示。经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定税额的30%。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。级别人口每平方米税额（元/年）大城市50万人以上1.5～30中等城市20万～50万1.2～24小城市20万以下0.9～18县城、建制镇、工矿区─0.6～12表7-8城镇土地使用税税率表一、城镇土地使用税概述

（1）城市是指经国务院批准设立的市。（2）县城是指县人民政府所在地。（3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。（4）工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。上述城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认：（三）城镇土地使用税的征税范围

城镇土地使用税的征税对象，是在我国境内的纳税区域内的土地。城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地。一、城镇土地使用税概述

（三）税法构成要素国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，均免征城镇土地使用税。这些单位的生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围。为发展农、林、牧、渔业生产和鼓励整治土地，改造废地，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。从使用的月份起免纳城镇土地使用税5至10年，具体免税期限由各地自定。市政街道、广场、绿化用地等公共用地，免征城镇土地使用税。为体现国家产业倾斜政策，支持重点产业的发展，国家对核能、电力、煤炭等能源开发用地，民航、港口、铁路等交通设施用地和水利设施用地特点，划分了征免税界限，给予了政策性减免照顾。（1）（2）（3）（4）（四）城镇土地增值税的税收优惠一、城镇土地使用税概述

（1）有省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测量的面积为准。（2）

尚未组织测量，